建造項(xiàng)目進(jìn)程跟蹤審計(jì)探求范文
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有利于避免各種違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生
(1)可以有效地監(jiān)督各種擾亂項(xiàng)目建設(shè)的行為，通過(guò)全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目承包方的各種行為形成監(jiān)督，避免違規(guī)轉(zhuǎn)(分)包等不良現(xiàn)象出現(xiàn)。
(2)可以有效地防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費(fèi)等行為的發(fā)生，全過(guò)程跟蹤審計(jì)包括全方位的監(jiān)督，并且各方都有明確的職權(quán)，從而可以避免建設(shè)資金等失去監(jiān)督等情況的發(fā)生。從而降低了建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基本內(nèi)容
從建設(shè)項(xiàng)目的基本情況來(lái)看，建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)就是要從項(xiàng)目的可行性分析開(kāi)始，一直到項(xiàng)目的竣工結(jié)算為止進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有自身的審計(jì)內(nèi)容，在審計(jì)重點(diǎn)上也有所差異。
1建設(shè)項(xiàng)目可行性分析跟蹤審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目可行性分析不僅包括了建設(shè)項(xiàng)目的基本信息如建設(shè)的內(nèi)容與規(guī)模、建設(shè)的條件與環(huán)境等，同時(shí)還包括技術(shù)方案、投資方案等內(nèi)容，此外還有較為嚴(yán)密的投資估算，這就使得可行性分析的跟蹤審計(jì)變得異常重要。這一階段的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)投資估算的審計(jì)，即審計(jì)估算所采用的原材料價(jià)格等是否符合實(shí)際，估算的內(nèi)容是否全面、科學(xué)，有無(wú)遺漏或者重復(fù)，從而為合理的確定工程造價(jià)提供參考。此外，還包括審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的各種文件是否完備。
2建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)跟蹤審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目特別是財(cái)政投資項(xiàng)目一般都必須經(jīng)過(guò)招投標(biāo)階段，這一階段的跟蹤審計(jì)主要包括3個(gè)部分：
(1)招投標(biāo)信息的及管理是否符合《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》、《中國(guó)人民共和國(guó)招投標(biāo)法實(shí)施條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；
(2)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程量清單及招標(biāo)文件進(jìn)行審核，主要是審核工程量清單是否準(zhǔn)確，招標(biāo)文件中對(duì)合同變更、簽證、材料價(jià)格變化及政策風(fēng)險(xiǎn)等涉及調(diào)價(jià)條款；
(3)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目合同進(jìn)行跟蹤審計(jì)，即審計(jì)項(xiàng)目的合同是否規(guī)范或者說(shuō)是否存在漏洞。
3建設(shè)項(xiàng)目施工跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目施工審計(jì)可以分為兩個(gè)方面：
(1)對(duì)建設(shè)方的審計(jì)，主要是建設(shè)方的資金籌集、使用與撥付等是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否履行了合同約定的條款。如是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用等；
(2)對(duì)承包方的跟蹤審計(jì)，主要是審核其是否按照合同約定進(jìn)行施工，施工過(guò)程中設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)洽談和簽證等是否手續(xù)完備等。
4竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算跟蹤審計(jì)竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算跟蹤審計(jì)主要包括3個(gè)方面：
(1)工程量及相應(yīng)的造價(jià)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，即竣工后的建設(shè)項(xiàng)目是否有新增工程量，若有是否計(jì)算準(zhǔn)確，以工程量為基礎(chǔ)所編制的結(jié)(決)算書(shū)相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完備等；
(2)資金的使用與劃撥是否合法、準(zhǔn)確，即建設(shè)方是否按照預(yù)定的方案履行了資金的籌集、支付等方面的職責(zé)，建設(shè)項(xiàng)目的余款處理是否合理等；
(3)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料、手續(xù)是否完備。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施難點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式進(jìn)行審計(jì)具有自身的優(yōu)勢(shì)，但在執(zhí)行過(guò)程中可能遭遇各種挑戰(zhàn)，如審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)難以滿(mǎn)足審計(jì)要求，外部環(huán)境難以為這種審計(jì)提供足夠的支持等，這都將給全過(guò)程跟蹤審計(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)。
1全過(guò)程跟蹤審計(jì)外部環(huán)境有待改善
一般而言，全過(guò)程跟蹤審計(jì)都是委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成，這種跟蹤審計(jì)模式在現(xiàn)實(shí)中會(huì)遭遇各種挑戰(zhàn)。
(1)從建設(shè)方來(lái)看，由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)不僅需要建設(shè)方提供大量的基礎(chǔ)性資料，而且還將對(duì)建設(shè)方的資金形成有效的監(jiān)管，從而會(huì)在一定程度上影響建設(shè)方的各種決策，甚至?xí)沟貌糠执嬖谒接⒂兄陨砝嬖V求的利益集團(tuán)感受到“阻擾”，從而難以獲得他們的支持，甚至?xí)嬖谝恍┳璧K。
(2)從項(xiàng)目承包方來(lái)看，全過(guò)程跟蹤審計(jì)不僅使得其建設(shè)過(guò)程的各種信息真實(shí)、準(zhǔn)確地向外部公開(kāi)，降低了其對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的操作能力，而且承擔(dān)審計(jì)工作的人員為履行自身的工作職責(zé)，在建設(shè)過(guò)程中可能會(huì)忽視實(shí)際情況而堅(jiān)持按照預(yù)定的方案進(jìn)行審計(jì)，從而增加了各方溝通協(xié)調(diào)的難度，這必然會(huì)給全過(guò)程跟蹤審計(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)。
2全過(guò)程跟蹤審計(jì)本身的復(fù)雜性增加了審計(jì)的難度
(1)全過(guò)程跟蹤要求具有工程造價(jià)、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等方面的綜合知識(shí)，并掌握現(xiàn)代信息技術(shù)以便利用這些工具來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，這就對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了非常高的要求，但從我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，這種既具備較強(qiáng)實(shí)踐能力、能夠發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，又具有較高理論素養(yǎng)的人才相對(duì)短缺，從而使得全過(guò)程審計(jì)可能難以得到全面的貫徹落實(shí)。
(2)全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有長(zhǎng)期性，一般而言一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)持續(xù)若干年乃至十年，這就使得全過(guò)程跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度過(guò)大，如何長(zhǎng)時(shí)期的保持審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性是一個(gè)難題。
3全過(guò)程跟蹤審計(jì)的管理體系尚未完善
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施需要有完善的管理體系，但目前這種體系還存在一些不完善之處。
(1)跟蹤審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性的保障體系尚不完善，跟蹤審計(jì)人員與項(xiàng)目建設(shè)方或者投資方由于委托-關(guān)系，其收益需要由對(duì)方來(lái)支付，從而使得其獨(dú)立性難以得到保障。
(2)跟蹤審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用體系尚不健全，由于跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)更多的是提供一種服務(wù)，從而其審計(jì)結(jié)果能否被有效的采納，能否受到尊重需要有完善的機(jī)制配合，但當(dāng)前這種體系尚不完善。
完善建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的思考
當(dāng)前和未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目包括財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目還將維持較大的規(guī)模，利用全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)這些建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、無(wú)縫隙的審計(jì)，對(duì)于保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全等具有重要的意義。進(jìn)一步完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以從明確定位，注重審計(jì)人員素質(zhì)的提升，構(gòu)建完善的跟蹤審計(jì)管理體系等方面著手。
1定好位開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作
(1)要組建建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的隊(duì)伍，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況、專(zhuān)業(yè)要求，組建包括財(cái)務(wù)、工程造價(jià)等人員在內(nèi)的跟蹤審計(jì)小組，以此提高審計(jì)小組應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化水平。
(2)要明確跟蹤審計(jì)小組的職責(zé)，一方面，審計(jì)小組所在的單位要與建設(shè)方或者投資方簽訂完備的委托合同，并以合同的形式明確委托方和方的職責(zé)，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供具有法律意義的依據(jù)。另一方面，審計(jì)單位內(nèi)部要明確審計(jì)小組成員的工作職責(zé)和基本權(quán)利，并建立完善的配套獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，以此提高審計(jì)水平。
(3)要構(gòu)建完善的跟蹤審計(jì)方案，審計(jì)人員要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的基本情況、基本特征制定具有項(xiàng)目特性的審計(jì)方案，并分析事前、事中、事后審計(jì)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、重點(diǎn)內(nèi)容，為跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。
2注重跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)的提升
(1)要努力提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，跟蹤審計(jì)單位除開(kāi)展常規(guī)性的年度培訓(xùn)、組織職工到高校等單位進(jìn)行培訓(xùn)外，在對(duì)每一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)之前，可以組織具有相關(guān)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的職工相互交流，通過(guò)這種交流培養(yǎng)審計(jì)人員的審計(jì)技能，促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。
(2)要積極提升跟蹤審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)單位要利用思想政治工作等方式，對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育、法制教育，提高跟蹤審計(jì)人員的法律意識(shí)。并在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)肅紀(jì)律，嚴(yán)禁各種吃拿卡要的行為，促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，為審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)奠定基礎(chǔ)。
3構(gòu)建完善的跟蹤審計(jì)管理體系
(1)要構(gòu)建完善的溝通交流體系，建立與建設(shè)方、建設(shè)項(xiàng)目承包方定期溝通交流機(jī)制，匯報(bào)審計(jì)所采用的方法和途徑，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，通過(guò)這種溝通交流促進(jìn)了解，消除矛盾，努力爭(zhēng)取各方的支持。
(2)要制定爭(zhēng)端處理協(xié)調(diào)機(jī)制，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生各種無(wú)法協(xié)調(diào)的問(wèn)題，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)的向所在單位匯報(bào)，并通過(guò)單位之間的溝通和交流，甚至采取法律手段來(lái)解決爭(zhēng)端，從而降低跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
作者：朱巨志單位：江蘇蘇咨工程咨詢(xún)有限責(zé)任公司
