內部審計新使命及發展新路徑范文

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【摘要】新時代對我國內部審計賦予了新使命：中央審計委員會主任賦予的新使命、全國內部審計工作座談會賦予的新使命、審計署賦予的新使命、改革內部審計領導體制和加強審計隊伍建設賦予的新使命。在新時代，為實現黨和國家賦予內部審計的新使命，內部審計應有發展新路徑：提高內部審計人員的政治站位、強化對黨和國家重大部署落實的審計、加強對企業發展規劃的審計、實施對企業信息系統安全的審計、實行非現場聯網審計、采用大數據審計、實施對區塊鏈應用的審計、更新內部審計人員的理念和思維。

【關鍵詞】內部審計；新使命；發展路徑

中央審計委員會主任在中央審計委員會第一次會議上強調，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計的力量。主任的講話，不僅說明了內部審計工作的重要性，而且還要求發揮內部審計更大的作用，我國內部審計迎來了前所未有的發展機遇期。因此，我們必須深刻領會、準確把握主任重要講話和有關會議文件精神，深入落實黨和國家對內部審計提出的新使命，深層次研究和指明我國內部審計新的發展路徑。

一、我國內部審計的新使命

中國特色社會主義進入了新時代，我國內部審計承載著新使命。我國內部審計理論研究者和實務工作者應深刻理解和深入研究內部審計的新使命，為理論研究和實際工作提供指導。

（一）主任賦予內部審計的新使命主任在中央審計委員會成立大會上指出，要努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。主任強調，要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進，創新審計理念，及時揭示和反映經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢。要努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍[1]。內部審計人員應深刻領會、準確把握主任的重要講話，要以新時代中國特色社會主義思想為指針，貫徹和落實主任賦予我國內部審計機構和內部審計人員的新使命，將新使命、新要求落實到具體內部審計實務工作中，結合工作實際，調整工作視角，改變工作思路，以新姿態、新舉措、新作為，促進內部審計工作高質量發展。

（二）全國內部審計工作座談會賦予內部審計的新使命2018年9月11日，全國內部審計工作座談會在京召開，中央審計委員會辦公室主任、審計署黨組書記、審計長胡澤君發表講話。她在講話中強調，要提高政治站位，站在黨和國家事業全局的高度，加強黨對內部審計工作的全面領導，扎實推進黨和國家重大決策部署的全面落實。加強內部審計工作是落實黨和國家重大決策部署的重要內容之一，是實現內部審計轉型升級發展的需要。對于內部審計機構和內部審計人員而言，要深入把握和不斷總結內部審計工作的規律和經驗，改革內部審計組織領導體制和審計模式，堅守黨和國家對內部審計工作的職責定位，推動內部審計工作促進我國經濟高質量發展。我國內部審計只有把握大局、明辨方向、找準路子、扎實工作，才能完成新使命、取得新發展、實現新作為、開創新局面。

（三）審計署賦予內部審計工作的新使命2018年1月《審計署關于內部審計工作的規定》，賦予了內部審計的新使命，并于2018年3月1日起正式實施。新使命將內部審計的職責范圍從“財政財務收支、經濟活動”擴展到了“內部控制評價與風險管理審計”，并對內部審計提出了新使命：貫徹落實黨和國家重大決策部署跟蹤審計、企業發展規劃和發展戰略審計、“三重一大”決策程序審計、企業年度業務計劃執行情況審計、企業涉及到的履行管理自然資源資產和保護生態環境責任的審計、境外審計等內容。對于內部審計和組織管理，要求國有企業和國有控股企業建立總審計師制度，總審計師在企業黨組織、董事會領導下具體管理內部審計工作。為貫徹落實《審計署關于內部審計工作的規定》[2]，內部審計機構和內部審計人員應充分認識內部審計的新使命，增強內部審計職業的自信；深入貫徹落實《審計署關于內部審計工作的規定》的內在自覺性，做好與其制度的對接；深層次研究內部審計在新時期的新特點，發揮內部審計的確認和咨詢作用；切實履行內部審計的新使命、新要求，切實提高內部審計質量和成效[2]。

（四）改革內部審計領導體制賦予內部審計的新使命我國國有企業的黨組織是企業的政治核心、領導核心、決策核心。國有企業重大決策必須先由黨組織研究提出意見建議，涉及“三重一大”等事項，必須經黨組織研究決定后，再由董事會、經理班子做出決定。因此，國有企業和國有控股企業的內部審計機構應當提高政治意識、大局意識，根據企業黨組織、董事會（或者主要負責人）的要求和部署，實施內部審計計劃，開展內部審計工作。堅持黨對內部審計的全面領導，企業在黨組織系統中成立審計委員會，由黨組織書記擔任審計委員會主任，黨組織全面領導內部審計工作，保證和落實國有企業黨組織在內部審計工作中的主導作用。國有企業內部審計機構和人員在企業黨組織領導下，實現審計干部、機構編制、審計業務全面管理，構建新的內部審計監督體系、促進內部審計發揮綜合監督的功能、逐步推進內部審計工作全覆蓋、提高內部審計的地位和權威[3]。國有企業內部審計機構和內部審計人員要把推動黨和國家重大決策部署的有效落實放在首位，認真查處黨和國家重大決策部署不落實、落實不到位等問題，并對相關責任人進行問責，促進黨和國家重大決策部署在本單位的有效落實。

（五）科學技術發展賦予內部審計的新使命在數字經濟時代，如果離開數字化技術和方法，將無法提高內部審計工作的效率。科學技術進步正逐步取代部分內部審計人員，內部審計行業的崗位需求將逐步下降。科技在某些方面可以模仿人類甚至可以超過人類，但并不會使內部審計人員毫無用處。內部審計重要發展方向之一就是要細分工作職能，挑選適合的“人”去實施相應的“事”。科學技術發展賦予內部審計的新使命，是要求內部審計機構和內部審計人員加強對科技能力和培養和運用，要用科技武裝內部審計人員的頭腦，讓內部審計插上科技的翅膀。在現代科學技術飛速發展的時代，內部審計人員應采用大數據技術了解被審計單位情況、利用互聯網了解內部控制的有效性，建立智能化的內部審計工作流程，采用區塊鏈技術控制內部審計質量。因此，內部審計機構和內部審計人員要堅持科技強審，向互聯網要信息，向大數據要資源，向智能化要效率，用高科技推動內部審計工作的現代化。

（六）建設內部審計隊伍賦予內部審計的新使命“打鐵必須自身硬”，建設一支政治素質過硬、業務素質精湛的內部審計隊伍，對于保障新時代內部審計完成新使命、取得成效而言尤為重要。內部審計人員要提高政治思想水平，深入學習、認真貫徹新時代中國特色社會主義思想，要堅定理想信念，精通內部審計業務，擁有過硬的工作作風，廉潔奉公；強化擔當意識，勇于改革創新，激發內部審計工作效能，肩負起新時代內部審計的新使命。內部審計機構和內部審計人員應強化共產主義理想信念和實現中華民族偉大復興中國夢的教育，使內部審計人員既有遠大理想又能腳踏實地工作，既能抵御各種誘惑又能客觀公正待人處事；既能嚴格遵守各項紀律又能堅持文明審計、和諧審計，努力建設一支高標準、高素質、專業化的內部審計隊伍，為實現新時代的內部審計新使命提供人力資源保障。

二、我國內部審計發展的新路徑

目前，我國內部審計正處于最好的發展時期，黨和國家賦予了內部審計新的使命，這必將促進我國內部審計實施發展的新路徑，促進我國內部審計發展的轉型升級。

（一）提高內部審計人員的政治站位傳統內部審計人員，兩眼只盯著被審計單位的被審計事項，根據審計的結果對照審計標準，僅提出專業性的審計意見和審計結論，只見樹木不見森林，政治敏銳性不夠強，政治站位不夠高。在新形勢下，內部審計人員要不斷增強政治敏銳性和政治鑒別力，要以政治意識提升內部審計的政治站位，以大局意識校準內部審計的方向路徑，把內部審計工作的全過程納入到講政治的軌道上來。內部審計機構和內部審計人員要認真學習新時代中國特色社會主義思想和黨的精神，深入把握黨和國家的重大決策部署，深刻認識我國社會經濟發展的新情況和新特征，堅持圍繞企業黨組織要求和中心工作來謀劃內部審計工作，始終將有效落實黨和國家的重大決策部署、企業黨組織和董事會要求作為內部審計工作的重點去部署。內部審計人員要善于從大局著眼，從全局性來看待和分析內部審計發現的問題，著力分析單位長遠發展和健康發展存在的問題，并提出改進和完善的意見和建議；要善于從細節著手，客觀揭示單位經營管理中面臨的問題和矛盾，及時提出整改和完善措施。內部審計機構和內部審計人員要始終堅持把握大局，有重點、有深度、有科技含量地推進內部審計工作全覆蓋，促進黨和國家、單位的重大決策、重大部署、重大事項的有效落實[4]。

（二）強化對黨和國家重大政策落實的跟蹤審計內部審計機構和內部審計人員實施對黨和國家重大政策落實的跟蹤審計是新時代內部審計的新使命。《審計署關于內部審計工作的規定》中明確要求：對本單位及所屬單位貫徹落實黨和國家重大政策措施情況進行審計。我國實行的是中國特色社會主義制度，從根本上說，黨和國家的利益與企事業單位的利益是一致的。只有黨和國家的利益得到保障，企事業單位才能有更好的發展前景。因此，內部審計機構和內部審計人員要持續對黨和國家重大決策部署的有效落實進行跟蹤審計，重點監督檢查本單位落實黨和國家重大決策部署、深化改革開放舉措、防范和化解重大風險等的執行進度、實際效果等情況，針對發現的問題，及時提出改進和完善的措施和建議。審計黨和國家重大決策部署有效落實的內容和重點，必須緊扣黨和國家重大決策部署和企事業單位改革發展大局，突出黨和國家重大決策部署有效落實、企事業單位重大改革落地等，聚焦存在不落實和落實不到位的問題并提出整改措施，推動黨和國家重大決策部署和企事業單位改革發展落實到位。內部審計機構和內部審計人員要關注本單位重大改革措施的實施情況，將影響本單位可持續發展和員工利益的改革措施和領域納入內部審計的范圍，及時了解和掌握改革措施的推進情況，發現改革過程中出現的問題，及時向本單位黨組織和董事會報告并提出意見建議，促進本單位重大改革措施的順利進行。

（三）加大對企業發展規劃的審計力度對企業發展規劃審計作為新時代對內部審計提出的新要求，已受到越來越多企業的重視。由經營審計向發展規劃審計轉變，是內部審計發展的重要趨勢。對企業發展規劃進行審計，可以提高發展規格制定和實施的水平，充分發揮內部審計增加企業價值的作用，推動進一步完善企業治理和企業管理[5]。對企業發展規劃審計應涵蓋制定和實施企業發展規劃的全過程，其審計內容應包括總體規劃、業務發展規劃和資源保障規劃有關的資料，應重點審計三個層次發展規劃制定所依據的基礎和假設的可靠性和可行性以及三個層次發展規劃執行的效果。對企業發展規劃審計是內部審計人員按照規定的審計程序，根據既定的標準，對企業發展規劃制定和實施的正確性和有效性做出判斷，發現其中存在的問題，深入分析其中原因，并提出整改措施和建議的過程。對企業發展規劃審計分為發展規劃制定審計和發展規劃實施審計。對企業發展規劃制定審計包括的內容有：企業三個層次的發展規劃制定的存在性審計；每一個發展規劃制定的正確性審計；三個層次發展規劃制定的一致性審計。發展規劃實施審計可分為實施存在的問題審計和實施取得的效果審計。發展規劃實施存在的問題審計是指審計發展規劃實施過程中存在問題的多少、能否妥善解決以及比照同類先進企業的發展規劃指標的差距。發展規劃實施取得的效果審計就是審計發展規劃實施的實際效果的好壞及其是否偏離了發展規劃。

（四）實施企業信息系統安全的審計隨著互聯網、云計算、大數據、物聯網、人工智能等技術的持續發展，企業信息系統安全威脅將日益嚴峻。由于信息系統的脆弱性、技術的復雜性、操作的人為因素，導致信息系統存在固有風險和操作風險；信息系統設計和管理者，聚焦于設計、開發和使用信息系統，而對信息系統面臨的威脅和不安全則關注不夠。因此，企業應建立對企業信息系統安全進行審計的制度和機制。信息系統安全審計是對與信息系統設計、運行和維護安全相關的活動進行確認、識別、分析和認證，確認和認證與信息安全有關的活動主體和責任主體，并對信息系統設計、運行和維護安全提出完善建議和意見。信息系統安全審計作為一種可以確保信息系統的安全、可靠及高效運行的新的審計模式，已受到世界各國的普遍重視。在數字經濟時代，企業信息系統安全被提到了前所未有的高度，加快發展信息系統安全審計具有重要意義。信息系統安全審計包括實施信息系統審計流程，信息系統生命周期有效性、高效性和安全性審計和各種應用軟件合法性、正確性、安全性審計。對企業信息系統安全的審計應由內部審計機構和內部審計人員依據國家法規和技術標準，對企業依賴的信息系統和相關的硬件、軟件應用的安全性實施的審計。通過內部審計機構和內部審計人員對信息系統安全性的審計，可以幫助企業提高信息系統的安全性、可靠性和效率。

（五）實行非現場聯網審計的新技術傳統內部審計業務中，內部審計人員只對被審計事項進行抽樣的事后審計，審計的對象只是一部分樣本和的數據，以樣本的性質和特征推斷總體的性質和特征，存在抽樣風險。實行非現場聯網審計，可以對被審事項的所有數據和信息進行審計，并能對業務和交易發生時的數據和信息進行審計，極大地提高了內部審計發現問題的及時性和內部審計工作的效率，實現現代內部審計從“注重業務結果的審計模式”向“關注業務過程的審計模式”轉變。非現場聯網審計是指內部審計人員通過審計信息系統與被審計單位信息系統進行聯網后，進行非現場、遠程實時監控的行為。非現場聯網審計給內部審計人員提供了新的審計方式，可以大量收集審計數據和信息，審計時間提前，審計領域擴大，審計關口前移，有利于及時發現被審計業務和管理中發生的問題，促進單位建立風險預警機制和實施全面風險管理審計，能充分發揮內部審計在單位風險管理中的重要作用。非現場聯網審計通過網絡對被審計對象進行實時審計，可以提高內部審計的全面性和時效性，可以及時發現經營管理、內部控制狀況和風險管理中存在的問題、疑點和異常，督促被審計單位及時整改和完善，促進單位健康、可持續發展。

（六）積極采用大數據審計技術與傳統的內部審計技術方法相比，內部審計運用大數據審計技術方法是通過對企業內外部數據的挖掘與分析，對企業的經營成果、財務狀況和現金流量提供更為詳細的信息。在現階段，內部審計人員應積極采用大數據審計技術，建立行業和企業大數據庫，確定高風險的業務和領域并進行有效應對，為各類常規審計和風險管理提供多維度、多樣化、多種類的數據。內部審計工作的每個階段都可以使用大數據審計技術，包括審前風險評估階段的計劃及風險評估，審計實施階段的控制測試、實質性測試和審計報告階段確定審計結果。內部審計人員采用大數據審計技術的方法有：分析一個時間段的數據；互相使用多個數據集，挖掘其中的關系；比較不同數據集的數據，確認數據的可靠性；從數據中獲取相關性，進行規律總結和趨勢預測。內部審計人員實施大數據審計技術的程序為：首先，從360度廣泛收集與被審事項相關的數據，形成數據庫。其次，針對數據庫，深度挖掘和分析各種數據之間的關系，發現并推斷各種數據之間的未知關系。最后，根據數據分析結果，并結合被審事項的實際情況，得出審計結論。內部審計工作的事前風險分析、事中數據核實測試、事后結論的確定都可以采用大數據審計技術。

（七）實施對區塊鏈應用的審計區塊鏈是一個帶有時間戳的賬務記錄系統，具有可靠性、可信性、開放性等特點，已經在比特幣發行和交易中得到成功應用。目前，區塊鏈技術開始向會計、審計、證券、票據、數字資產、產權登記、能源交易等應用領域延伸。對于內部審計而言，區塊鏈技術的廣泛采用，為其充分發揮積極作用提供了廣闊的舞臺。事實上，鑒于區塊鏈技術的復雜性，企業內部各部門應用區塊鏈會碰到很多技術問題，風險管理部門會關注區塊鏈應用的合規性，董事會和經理層也會關注區塊鏈應用的安全性。因此，內部審計對區塊鏈應用的審計就有其必然性和必要性。外部審計是鑒證公開披露財務報表信息的合法性和公允性[6]。區塊鏈技術的準確、完整、透明和安全，可能導致外部審計作用的弱化。內部審計應用區塊鏈技術，應對數據錄入的及時性、準確性等進行可靠性審計；對區塊鏈中智能化合約的合法性、區塊鏈分布式賬本設置的合理性進行審計；對區塊鏈應用系統和相關網絡可能受到入侵和攻擊的安全性進行審計。在區塊鏈系統中，內部審計人員可以通過只讀方式實時訪問鏈上的數據，來獲取審計所需要的信息；某區塊中記錄了一類重要交易，內部審計人員可以通過軟件持續監控該區塊，來實現持續審計；內部審計人員可以通過審計加密存儲在區塊鏈中的合同、協議、采購訂單和發票等輔助文件，確認這些輔助信息，從而提高審計工作流程的效率。

（八）更新內部審計人員的理念和思維傳統內部審計人員認為不用現代審計理念與技術方法，同樣可以查出問題線索，出具審計報告。雖然現在以抽樣為主體的內部審計技術和方法可以發現被審計事項存在的一些問題，但必然會增加內部審計的風險。在新時代，利用內部審計軟件進行審計已轉變為信息安全審計、事后審計已轉變為實時聯網審計、抽樣審計已轉變為大數據全面審計、危險品的存貨盤點已轉變為虛擬現實方法、大量核對已智能化。內部審計人員只有擁有現代審計理念和數字化思維，才能將內部審計工作的作用發揮到極致。更新內部審計人員理念和思維，促使其充分認識到現代審計理念和數字化思維在內部審計工作中發揮的作用，實現現代審計理念和數字化思維在內部審計工作中的廣泛應用。在數字化技術廣泛應用的時代，只有加強云計算、區塊鏈、人工智能等技術的應用才能促進內部審計工作的順利開展。現代審計理念和數字化思維是內部審計人員綜合能力的體現。內部審計機構要加強對內部審計人員現代審計理念和數字化思維的培養。

【參考文獻】

［1］.中央審計委員會第一次會議上的講話［N］.中國審計報，2018-05-24.

［2］中華人民共和國審計署.《審計署關于內部審計工作的規定》［R/OL］.（2018-01-22）［2019-01-22］.

［3］秦榮生.偉大的創舉：成立中央審計委員會［Z］.國會智庫，2018-05-25.

［4］秦榮生.構建統一高效審計監督體系［J］.望，2018（14）：32-33.

［5］秦榮生.堅守國家審計職責深化國有企業審計［N］.經濟日報，2018-06-21.

［6］秦榮生.我國國家審計的新要求與新發展［J］.財會月刊，2019（1）：7-13.

作者：秦榮生 單位：北京國家會計學院