美章網(wǎng) 資料文庫 獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)察實(shí)現(xiàn)路徑范文

獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)察實(shí)現(xiàn)路徑范文

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獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)察實(shí)現(xiàn)路徑

中國證監(jiān)會是我國證券市場的主要監(jiān)管部門之一,非常重視證券市場會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管工作。針對證券市場中爆發(fā)的大量上市公司提供虛假會計(jì)信息及其他有損于投資者利益的違反法規(guī)行為,有少數(shù)注冊會計(jì)師作為有關(guān)信息或行為的鑒證者并沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或恪守職業(yè)道德,未能揭示客戶公司的違規(guī)行為,甚至與客戶公司串通舞弊,嚴(yán)重地?fù)p害社會公眾利益削弱市場信心的案件,中國證監(jiān)會在對其他有關(guān)涉案主體與有關(guān)涉案會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師進(jìn)行了處罰。這些案例不僅為證券監(jiān)管部門提供了有利的監(jiān)管線索和經(jīng)驗(yàn)來源,更能夠從市場監(jiān)管的角度反映了我國獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管的狀況。為此,筆者以中國證監(jiān)會1993—2008年來針對會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計(jì)師的處罰公告為切入點(diǎn),初步考察了我國獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管的情況。

一、中國證監(jiān)會處罰公告分析

1.處罰公告的年度分布情況

通過對1993年第1期到2009年第6期的《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所及涉案注冊會計(jì)師的處罰決定、中國證監(jiān)會行政處罰決定書進(jìn)行了閱讀、分析,共獲得61例個案,年度分布情況如表1。從處罰公告的年度分布來看,1997年及1997年之前均低于5例,1998年開始出現(xiàn)逐步上升的趨勢,2000年達(dá)到10例。如果以1998年度為分界點(diǎn)(中國注冊會計(jì)師協(xié)會于1998年4月《關(guān)于執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位脫鉤的通知》,并于同年6月《關(guān)于注冊會計(jì)師行業(yè)清理整頓有關(guān)處理的政策通知》),那么在此前后的處罰公告比率約為1:7;對注冊會計(jì)師的處罰在1998年以前僅為1人次,而1998年度及以后為124人次,其中以2000年處罰29人次為最,這反映出政府部門獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管和處罰力度有較大提高,也在一定程度上說明了脫鉤改制以后獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)陡增。值得注意的是,1993—2008年被證監(jiān)會實(shí)施處罰的62個案例中,有58例針對的是1997—2005年上市公司及注冊會計(jì)師的違反法規(guī)行為,其中1998—2000年脫鉤改制期間共出具了25例處罰決定,這進(jìn)一步說明證監(jiān)會為加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管所做的努力。而自2006年開始出現(xiàn)的下降趨勢,與財(cái)政部組織駐地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和省級財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)察,加大了獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管力度有關(guān)。

2.處罰公告類型分析

筆者根據(jù)證監(jiān)會對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的處罰輕重程度,將處罰公告中的處罰類型分為未處罰、通報(bào)批評、警告、沒收違法收入、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、撤銷事業(yè)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任、證券市場禁入者等十類,并按其統(tǒng)計(jì)了針對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師個人的處罰類型及其構(gòu)成,如表2。如表2所示,證監(jiān)會處罰公告中針對會計(jì)師事務(wù)所的處罰類型以為罰款和警告為主,兩項(xiàng)分別占34.15%,31.71%,沒收違法收入則占15.85%;而針對涉案注冊會計(jì)師的處罰類型也是多采用警告和罰款的方式,兩者合計(jì)為70.78%,次之的暫停執(zhí)業(yè)資格處罰方式占10.39%。可見,我國證券審計(jì)市場對違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的處罰還主要依靠行政處罰,處罰力度不大且威懾力不強(qiáng)。

3.證監(jiān)會處罰原因分析

仔細(xì)閱讀處罰公告發(fā)現(xiàn),證監(jiān)會根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《證券會》等對會計(jì)師事務(wù)所和涉案注冊會計(jì)師的處罰的原因主要集中在融資過程中出具虛假報(bào)告和定期報(bào)告審計(jì)過程中出具虛假報(bào)告兩大領(lǐng)域。表3描述了1993—2008年62例案件在處罰原因上的主要構(gòu)成。表3中,融資環(huán)節(jié)(主要是發(fā)行上市過程)發(fā)生虛假會計(jì)信息和虛假證明的比重為38.24%,在各種業(yè)務(wù)類型中,審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生舞弊的情況較普遍,高達(dá)23.53%,驗(yàn)資業(yè)務(wù)和盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的問題則相對緩和;定期報(bào)告及其審計(jì)(主要是年度審計(jì))過程中的違反法規(guī)行為比重較高,占處罰案件的8.82%,主要原因是注冊會計(jì)師未勤勉盡責(zé),未按照行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范公正執(zhí)業(yè),未發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)、漏報(bào),而針對注冊會計(jì)師因?qū)徲?jì)程序缺陷所做出處罰的案件很少,這與S.tPierre與Anderson(1984年)的研究結(jié)果類似。

二、分析結(jié)果

考察中國證監(jiān)會對證券許可會計(jì)師事務(wù)所的處罰公告后,我們發(fā)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)信用的監(jiān)管中的一些問題:

(1)脫鉤改制期間證監(jiān)會對審計(jì)失敗案的查處數(shù)量增加,而隨著2006年財(cái)政部加大會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管力度后,處罰公告有所下降,這反映出我國正日益重視獨(dú)立審計(jì)信用的監(jiān)管問題。2008年10月中國證監(jiān)會在會計(jì)監(jiān)管工作會議中要求會計(jì)師事務(wù)所切實(shí)增強(qiáng)誠信意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和危機(jī)意識,大力加強(qiáng)治理機(jī)制、內(nèi)部控制、人才隊(duì)伍、專業(yè)基礎(chǔ)等四項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè),而證監(jiān)會將加強(qiáng)與財(cái)政部、審計(jì)署、國資委等部門的溝通協(xié)調(diào),研究建立會計(jì)信息舉報(bào)中心,嚴(yán)肅處理會計(jì)信息造假的上市公司、證券公司等機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所。通過切實(shí)加強(qiáng)資本市場會計(jì)監(jiān)管與服務(wù)工作,促進(jìn)資本市場審計(jì)水平的提升和資本市場會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

(2)在處罰決定中不再僅僅對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰,越來越多的直接針對涉案的注冊會計(jì)師個人,1993—2008年間共處罰涉案注冊會計(jì)師125人次。這顯現(xiàn)了我國獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管方面司法介入和注冊會計(jì)師刑事責(zé)任要求的增強(qiáng)趨勢。

(3)對會計(jì)師事務(wù)所與涉案注冊會計(jì)師的處罰均以警告與罰款為主,采用暫停注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、撤銷會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等其他處罰形式較少。而警告與罰款這種懲罰方式力度并不大,警告對其業(yè)務(wù)活動幾乎沒有影響,罰款則更是較之國外的罰款水平低很多,導(dǎo)致處罰的威懾力不強(qiáng),將對預(yù)期處罰效果的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。

(4)20世紀(jì)90年代,所查處的案件中會計(jì)師事務(wù)所和涉案注冊會計(jì)師的處罰原因多是其為上市公司的融資環(huán)節(jié)提供虛假會計(jì)信息和虛假證明;但進(jìn)入21世紀(jì)后,處罰原因轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)過程中注冊會計(jì)師未勤勉盡責(zé),出具了虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏。

三、獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管的制度建設(shè)

證監(jiān)會處罰公告涉及的案件都反映出我國獨(dú)立審計(jì)信用的監(jiān)管狀況,如處罰力度不夠等。我國不少學(xué)者針對這一問題進(jìn)行了初步研究,提出了許多方案設(shè)想,為我國資本市場監(jiān)管的理論創(chuàng)新和我國審計(jì)制度的改革提供了新的研究思路。但整體上看,尚缺乏以獨(dú)立審計(jì)信用為監(jiān)管對象且操作性強(qiáng)系統(tǒng)化的監(jiān)管框架。而獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制是以獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)督與管理為中心,依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則、制度等,搜集、加工處理并且向社會公開提供相關(guān)職業(yè)人員以及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)信用信息的動態(tài)操作系統(tǒng)。獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制立足于審計(jì)監(jiān)管制度創(chuàng)新,有助于提高審計(jì)市場運(yùn)行效率與監(jiān)管效力,促進(jìn)完善審計(jì)理論與方法體系。它既屬于社會信用監(jiān)管體系中的子系統(tǒng),又是資本市場監(jiān)管中的重要組成部分。

獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制建設(shè)的基本思路是關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制框架設(shè)計(jì)成敗的重要策略性問題。獨(dú)立審計(jì)信用機(jī)制建設(shè)的思路雖具有較強(qiáng)的主觀性,但應(yīng)當(dāng)反映客觀要求,符合客觀規(guī)律。筆者認(rèn)為,建設(shè)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以發(fā)展的眼光與創(chuàng)造性的思維看待獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制,深刻認(rèn)識審計(jì)信用不僅需要調(diào)控,更需要創(chuàng)新與發(fā)展;堅(jiān)持以提升社會公眾對會計(jì)市場信心為目標(biāo),以制度建設(shè)為落腳點(diǎn);監(jiān)管要解決的是一種制度安排問題,需要依靠法制來實(shí)現(xiàn)制衡機(jī)制。要系統(tǒng)解決獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管問題需要從信用征信、信用評估、獎懲制度三個方面構(gòu)建獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管框架,如圖1所示。見、同業(yè)互查及受獎罰情況等。這些信息需要專門機(jī)構(gòu)去通過各種渠道獲取。由于信息是不斷變化的,因此信息的收集需持續(xù)展開并定期更新。信息來源渠道的廣泛性要求我們對獲取的信息進(jìn)行篩選鑒別,去粗取精,去偽存真,以保證信息的及時性、客觀性和相關(guān)性。獨(dú)立審計(jì)信用評估體系是通過建立科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)評價(jià)體系,對獨(dú)立審計(jì)信用征信所傳送的信息進(jìn)行分類、匯總、加工、整理,并據(jù)此對事務(wù)所做出客觀科學(xué)的評價(jià)。其中評估體系的設(shè)計(jì)與評估方法的選擇是關(guān)鍵所在。通過對事務(wù)所的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信度進(jìn)行評級,將事務(wù)所的基本情況和聲譽(yù)信息予以量化,將更利于信息的傳播。因此,獨(dú)立審計(jì)信用評估體系是獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行的技術(shù)保證。

獨(dú)立審計(jì)信用獎懲機(jī)制是確保守信者得到利益、失信者付出代價(jià)的機(jī)制,是獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制的核心內(nèi)容。信用監(jiān)管機(jī)制作用的發(fā)揮不僅僅是對事務(wù)所做出優(yōu)劣評價(jià),更重要的是通過傳播這種評價(jià)作用于它的經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)而影響到事務(wù)所的生存與發(fā)展。引導(dǎo)社會公眾優(yōu)勝劣汰,使信譽(yù)好的事務(wù)所能獲得較多的超額收益或獎勵,而信譽(yù)差的事務(wù)所則無法獲得新的客戶,直至喪失客戶,進(jìn)而被市場淘汰出局,以此優(yōu)化獨(dú)立審計(jì)市場,實(shí)現(xiàn)良幣驅(qū)逐劣幣圖1中獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管是通過一種信號甄別與信號搜尋機(jī)制,使客戶能夠方便、準(zhǔn)確、快捷地識別不同信譽(yù)的事務(wù)所并據(jù)此做出選擇。在搜集有關(guān)信息的基礎(chǔ)上,建立事務(wù)所評級制度以量化會計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所的信用程度,并在官方媒體或主流媒體定期進(jìn)行公布,則既能有效解決客戶對事務(wù)所的識別和選擇問題,又能把事務(wù)所信息公諸于眾,使其接受市場和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的雙重監(jiān)督,提高監(jiān)管質(zhì)量和監(jiān)管有效性。因此,獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制由獨(dú)立審計(jì)信用征信系統(tǒng)、獨(dú)立審計(jì)信用評估體系和獨(dú)立審計(jì)信用獎懲機(jī)制三部分組成。獨(dú)立審計(jì)信用征信系統(tǒng)是整個獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)信用的形成主要基于其過去的執(zhí)業(yè)表現(xiàn),因此獨(dú)立審計(jì)信用信息主要包括基本信息和執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。前者主要指的是事務(wù)所的注冊資本、注冊地點(diǎn)、執(zhí)業(yè)資格與范圍、人員構(gòu)成及主要客戶等信息,這些信息可從相關(guān)主管部門及事務(wù)所獲取。后者則涉及事務(wù)所的職業(yè)業(yè)績、經(jīng)營管理水平、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、年檢、規(guī)章制度執(zhí)行、客戶反饋意見、同業(yè)互查及受獎罰情況等。這些信息需要專門機(jī)構(gòu)去通過各種渠道獲取。由于信息是不斷變化的,因此信息的收集需持續(xù)展開并定期更新。信息來源渠道的廣泛性要求我們對獲取的信息進(jìn)行篩選鑒別,去粗取精,去偽存真,以保證信息的及時性、客觀性和相關(guān)性。獨(dú)立審計(jì)信用評估體系是通過建立科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)評價(jià)體系,對獨(dú)立審計(jì)信用征信所傳送的信息進(jìn)行分類、匯總、加工、整理,并據(jù)此對事務(wù)所做出客觀科學(xué)的評價(jià)。其中評估體系的設(shè)計(jì)與評估方法的選擇是關(guān)鍵所在。通過對事務(wù)所的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信度進(jìn)行評級,將事務(wù)所的基本情況和聲譽(yù)信息予以量化,將更利于信息的傳播。因此,獨(dú)立審計(jì)信用評估體系是獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行的技術(shù)保證。

獨(dú)立審計(jì)信用獎懲機(jī)制是確保守信者得到利益、失信者付出代價(jià)的機(jī)制,是獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制的核心內(nèi)容。信用監(jiān)管機(jī)制作用的發(fā)揮不僅僅是對事務(wù)所做出優(yōu)劣評價(jià),更重要的是通過傳播這種評價(jià)作用于它的經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)而影響到事務(wù)所的生存與發(fā)展。引導(dǎo)社會公眾優(yōu)勝劣汰,使信譽(yù)好的事務(wù)所能獲得較多的超額收益或獎勵,而信譽(yù)差的事務(wù)所則無法獲得新的客戶,直至喪失客戶,進(jìn)而被市場淘汰出局,以此優(yōu)化獨(dú)立審計(jì)市場,實(shí)現(xiàn)良幣驅(qū)逐劣幣。

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