獨立審計準入管制范文

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一、我國獨立審計準入管制現(xiàn)狀

縱觀我國獨立審計行業(yè)的發(fā)展歷程，可以看到，政府運用了其權力與權威來推動我國審計市場的發(fā)展。對獨立審計行業(yè)的市場準入管制是政府監(jiān)管獨立審計市場的開始。從政府規(guī)范與引導審計市場方面看，我國政府在市場準入管制制度方面花費了相當精力。

1、我國獨立審計準入管制現(xiàn)狀。我國現(xiàn)行獨立審計的準入管制制度可以分為：注冊會計師的資格認定和會計師事務所的審批與專向認定。（1）注冊會計師的資格認定。目前我國注冊會計師資格認定是采用考試的形式，對報考人員規(guī)定了一定條件，考試科目和成績有效期也有相應規(guī)定。（2）會計師事務所的審批與專向認定。我國會計師事務所的資格認定包含會計師事務所的注冊登記標準和專項許可認定標準。設立會計師事務所，由國務院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準。1994年頒布的《注冊會計師法》規(guī)定，我國只準設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。我國對會計師事務所從事有關業(yè)務安排了相應的準入條件。目前，我國主要是對會計師事務所從事證券、期貨相關業(yè)務進行許可證管理制度，如財政部、證監(jiān)會2004年下半年起草的《會計師事務所從事證券、期貨相關業(yè)務注冊管理辦法(征求意見稿)》對于會計師事務所申請注冊規(guī)定了相應條件。

2、我國獨立審計準入管制應注意的問題

（1）獨立審計準入管制中的尋租現(xiàn)象。在我國，公共行為中的尋租現(xiàn)象與政府干預的內(nèi)在聯(lián)系集中表現(xiàn)在政府的限制性行為上，如被廣泛采用的特許、許可證、特許權分配等市場準入制度。在我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中，政府在會計師事務所的設立、執(zhí)業(yè)資格的審批等方面的控制權很大，政府設立的市場準入制度作為政府的限制性行為不可避免的導致了租金和尋租活動的存在。這種行政干預市場的模式下，那些通過行政權力獲得市場服務份額的會計師事務所，其市場份額與服務質(zhì)量無關，關鍵是依賴其人脈關系。而這種人脈關系的營造過程往往滲透了權力的尋租。具體來講，獨立審計準入管制中的尋租行為主要包括：在準入管制制度制定與執(zhí)行過程中的尋租；在審計服務市場上為謀取壟斷特權而進行的尋租；對于準入管制權的爭奪。我們需要通過什么樣的制度安排盡量減少尋租行為的不良經(jīng)濟后果，這是值得思考的。

（2）獨立審計準入管制與壟斷。獨立審計準入管制制度作為獨立審計市場進入者必須遵守的規(guī)定，是獨立審計市場的一種進入壁壘，這種準入使得準入者在某種程度上獲得了壟斷經(jīng)營的權利。但在準入管制之下，獲得進入特定市場的會計師事務所并不僅僅只有一家或幾家，較多的進入者使得證券業(yè)務審計市場仍處在競爭中。同時，這種準入不是封閉的，一勞永逸的，進入者與未進入者始終處在競爭狀態(tài)中，是競爭的結(jié)果，因此，在獨立審計的壟斷中有競爭。獨立審計準入管制并不必然導致壟斷，影響公平競爭。然而，在執(zhí)行準入管制制度過程中，由于部分執(zhí)行者的原因卻導致了獨立審計市場存在不公平競爭。我國現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)管理體制中，地方注冊會計師協(xié)會由當?shù)刎斦块T直接管理，各地的財政廳（局）借助行政權力的干預，在很大程度上形成了獨立審計市場的地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷。這種審計市場的條塊分割、行業(yè)壟斷和地方保護主義的狀況不利于自由競爭。

（3）存在主體監(jiān)管權責界定不清的現(xiàn)象。目前，我國對注冊會計師行業(yè)的包括準入管制在內(nèi)的監(jiān)管，是多方位進行的，證監(jiān)會、財政部、審計署等各個機構(gòu)都有權對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管。注冊會計師的資格考試和會員注冊均由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一組織，會計師事務所的執(zhí)業(yè)許可證則由當?shù)刎斦块T發(fā)放，涉及證券業(yè)務的審計和評估資格則是財政部和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)放牌照。這樣，各機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導致監(jiān)管部門的職能偏移，以至于不分主次，這些弊端直接帶來了部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終弱化了政府監(jiān)管的權威性和有效性。

二、對現(xiàn)行環(huán)境下獨立審計準入管制制度安排的思考

我國經(jīng)濟的市場化和社會所處的轉(zhuǎn)型期，決定了一些市場準入制度不可避免的帶有過渡性的特點。同樣，獨立審計市場準入管制制度也需要在實踐中不斷完善。怎樣改革現(xiàn)有的準入制度，設計配套的獨立審計準入管制制度，使之不僅適合現(xiàn)行的社會環(huán)境，而且能在較長的一段時間內(nèi)滿足未來社會的需求，是需要我們重點關注的問題之一。

1、影響我國獨立審計準入管制制度制定的現(xiàn)行環(huán)境因素

（1）WTO對我國獨立審計準入制度的影響。WTO關于會計服務的基本要求主要是圍繞資格認證、許可條件和技術標準的，強調(diào)消除市場準入、特別是資格承認方面的壁壘，增強資格認證管理規(guī)則的透明度。我國現(xiàn)有的獨立審計準入制度離WTO的要求還有一段距離，在考慮今后的準入制度時，必須符合世貿(mào)組織原則，有關準入申請的處理程序和標準應通過法令法規(guī)的形式進一步透明化、具體化。

（2）《行政許可法》的出臺對我國獨立審計準入制度的影響。在獨立審計行政許可問題上，我們必須要考慮到《行政許可法》的相關要求，如行政許可的實施主體、設置許可的業(yè)務范圍、準入資格考試的實施、執(zhí)業(yè)資格撤銷與注銷的影響等問題，從而建立公正、公平、公開的獨立審計準入許可程序和制度。

2、獨立審計準入管制制度安排基本設想

（1）完整的準入管制制度。應包括管制對象的確定、市場主體的準入條件、管制權的實施主體，以及市場主體退出機制。獨立審計市場進入的管制對象應包含注冊會計師、會計師事務所和事務所的出資人（合伙人），每一類管制對象都應有相對應的市場準入條件。對于這種準入條件的設定應該確定明確的制度制定者，尤其是設立唯一的行政監(jiān)管組織，避免對獨立審計進入管制的多重混亂管理。完善市場退出機制，建立一套較完整的懲罰機制，如果獨立審計市場主體違反了應遵守的市場制度，應有明晰的制度安排其退出獨立審計市場。

（2）政府的作用。我國獨立審計市場中眾多的尋租行為，地方政府部門借助行政權力的干預導致獨立審計市場的地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷，這些現(xiàn)象在一定程度上是由政府部門不適當干預造成的。我國的獨立審計監(jiān)管體制可以采用政府適度介入的獨立監(jiān)管。可以成立一個獨立監(jiān)管機構(gòu)對獨立審計行業(yè)微觀層面的事務進行管理，如掌握準入管制的制定權和實施權。同時，政府適當監(jiān)管，并規(guī)范政府監(jiān)管行為，強化政府監(jiān)管的透明度，大力糾正一些部門強行分割、干預中介服務市場的行為。