內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量分析范文

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近年來，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動的一部分，在企業(yè)生存和發(fā)展中的重要性日漸突出。當(dāng)前我國會計(jì)信息質(zhì)量并不高，會計(jì)造假等現(xiàn)象普遍存在，而內(nèi)部控制薄弱成為導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量下降的根本性因素。因此要想從根源上避免會計(jì)信息質(zhì)量低下的問題，應(yīng)積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，加大內(nèi)控力度，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量概念及其二者之間的關(guān)系

(一)概念所謂內(nèi)部控制審計(jì)，是指通過對被審計(jì)對象內(nèi)部控制的審查、分析測試等處理，確定其可信度后，對其內(nèi)部有效性做出判斷的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步控制，也是企業(yè)改善經(jīng)營管理發(fā)展的必然趨勢[1]。會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中較為重要的概念，是指會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到或者滿足的基本質(zhì)量要求，簡而言之，就是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息收集、整理等環(huán)節(jié)的基本約束。受到國家不同政治、不同經(jīng)濟(jì)等因素的影響，各國制定的信息目標(biāo)也存在較大差別。

(二)二者之間的關(guān)系從某種意義上講，內(nèi)部控制審計(jì)是會計(jì)信息生產(chǎn)過程的主要控制手段，企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用在于降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險，提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。對此，筆者將對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行深入探討。1.信息的披露內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量之間存在密切聯(lián)系。市場通過內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行識別，獲得資本市場認(rèn)可后，獲取相應(yīng)的資金，為企業(yè)自身擴(kuò)大再生產(chǎn)提供動力。一般來說，企業(yè)內(nèi)部可以通過相應(yīng)手段改善和優(yōu)化自身內(nèi)部控制體系，提高披露的會計(jì)信息質(zhì)量。但是，我國資本市場環(huán)境與國外相比相差較大。針對國內(nèi)信息披露環(huán)境較差等因素的影響，企業(yè)常常隱瞞一些消極信息，僅披露對本企業(yè)有利的信息，在一定程度上誤導(dǎo)資本市場[2]。正是這種具有選擇特點(diǎn)的信息披露，促使資本市場難以對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行有效判斷，過于平等的對待所有企業(yè)反而不利于企業(yè)健康發(fā)展。而相反，當(dāng)企業(yè)并未從資本市場中獲取相應(yīng)的資金支持，也將失去了改善內(nèi)部控制的源動力。由此可見，會計(jì)信息披露與會計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)、相輔相成。2.內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立審計(jì)作為資本市場會計(jì)信息披露制度有序運(yùn)行的根本保證，作為一種有效的外部監(jiān)督機(jī)制，其在減少信息不對稱、提高信息質(zhì)量等方面發(fā)揮著積極作用。與此同時，內(nèi)部控制審計(jì)對于信息披露的影響也十分明顯，能夠加大對企業(yè)會計(jì)信息披露的監(jiān)督力度，提高信息披露有效性。一般來說，會計(jì)信息披露是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是為了監(jiān)督企業(yè)在特定環(huán)境下有序競爭的重要因素。然而隨著企業(yè)快速發(fā)展，越來越多的新問題也隨之暴露，如2001年美國企業(yè)舞弊案發(fā)生后是否需要審計(jì)問題。針對我國發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)控審計(jì)以其外部監(jiān)督優(yōu)勢，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量控制逐漸由結(jié)果控制轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，有效保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息真實(shí)性[3]。而在沒有經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)時，披露內(nèi)部控制信息的成本也會隨之降低，導(dǎo)致整個大環(huán)境中充斥著虛假的會計(jì)信息，與審計(jì)初衷背道而馳。基于此，內(nèi)控審計(jì)能夠真實(shí)地反映出企業(yè)內(nèi)控水平，且能夠避免對企業(yè)造成的消極影響，督促企業(yè)逐步完善自身內(nèi)控審計(jì)，以有效提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

二、基于內(nèi)部控制審計(jì)，提高會計(jì)信息質(zhì)量的有效措施

上文對內(nèi)控審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了探討，并明確了內(nèi)控質(zhì)量高，能夠有效抑制會計(jì)選擇盈余管理，進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量的積極作用。而針對當(dāng)前我國現(xiàn)狀，我國內(nèi)控審計(jì)制度不夠完善，且范圍及目標(biāo)等不夠明確，人員重視度偏低等問題普遍存在，在一定程度上阻礙了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此筆者認(rèn)為還應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對內(nèi)控審計(jì)的管理：

(一)重視審計(jì)的理論研究，完善內(nèi)控制度企業(yè)在發(fā)展過程中，要加強(qiáng)對內(nèi)控的認(rèn)識和理解，結(jié)合前期內(nèi)控實(shí)踐，總結(jié)出規(guī)律后對后期實(shí)踐予以指導(dǎo)和幫助。而理論研究的終極目標(biāo)是回歸到實(shí)踐當(dāng)中，因此企業(yè)要立足于實(shí)際情況，運(yùn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐，并結(jié)合應(yīng)用結(jié)果驗(yàn)證理論的合理性，互相補(bǔ)充，逐漸完善內(nèi)部制度，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展[4]。相比較發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)控審計(jì)研究起步較晚，尚處于發(fā)展階段，加之社會主義社會的特殊性，我們要在學(xué)習(xí)和借鑒的基礎(chǔ)上，探索一條適合我國企業(yè)發(fā)展的道路。而在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者要加大對內(nèi)控審計(jì)重要性與必要性的宣傳力度，引導(dǎo)員工樹立正確價值觀，增強(qiáng)其對審計(jì)內(nèi)涵及其意義的理解，為審計(jì)工作的推廣和實(shí)施做好鋪墊。

(二)優(yōu)化信息報(bào)告形式，提高決策有效性為了提高企業(yè)內(nèi)控信息披露真實(shí)、有效性，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控自我評價報(bào)告內(nèi)容及形式，對報(bào)告涉及到的五要素等要仔細(xì)、認(rèn)真披露，提高信息披露完整性，避免一帶而過。不但如此內(nèi)部自我評估報(bào)告最好能夠以獨(dú)立的報(bào)告形式進(jìn)行披露，避免報(bào)告形式過于簡單而無法真正地反映企業(yè)實(shí)際情況，提升報(bào)告整體質(zhì)量。另外，要以規(guī)范的形式進(jìn)行披露，為信息使用者提供方便，從而提高決策科學(xué)、合理性。此外，企業(yè)還應(yīng)控制好審計(jì)成本，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度建設(shè)中，為了避免重復(fù)審計(jì)、增加審計(jì)成本問題的發(fā)生，對審計(jì)方法要進(jìn)行合理選擇和整合，并合理使用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

(三)健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指在協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下，對公司內(nèi)部利益者之間的利益及行為的統(tǒng)稱。目前，coso報(bào)告中并未將健全公司治理結(jié)構(gòu)納入到內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建中，但是其在其中的重要作用不容忽視[5]。因此企業(yè)應(yīng)積極改善股權(quán)結(jié)構(gòu)、設(shè)置合理的董事會規(guī)模等，審計(jì)委員會要能夠及時向高級管理層等匯報(bào)工作，并保證其能夠不受任何約束情況下獲取其工作需要的人員、財(cái)力等，推動內(nèi)控審計(jì)工作順利開展，促使各層人員都能夠在治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用，逐漸形成一個相互制約、相互控制的格局，從而構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，促使企業(yè)上上下下全體人員都能夠自覺履行職責(zé)，提高會計(jì)信息質(zhì)量。與此同時，加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的同時，還應(yīng)積極落實(shí)好會計(jì)體系建設(shè)，保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的提升。

(四)加大外部監(jiān)督力度，增強(qiáng)內(nèi)控能力會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)察力度，減少虛假會計(jì)信息的出現(xiàn)。現(xiàn)階段，我國內(nèi)部控制實(shí)施經(jīng)驗(yàn)極為匱乏，因此企業(yè)在發(fā)展過程中，可以學(xué)習(xí)國外內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如加強(qiáng)對監(jiān)管人才的培養(yǎng)，側(cè)重對該類人員進(jìn)行制度法規(guī)教育，提高人才專業(yè)素質(zhì)，并引入到企業(yè)中，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全面、系統(tǒng)的監(jiān)控，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力。另外，還可以整合各個監(jiān)管部門的力量，形成聯(lián)動機(jī)制，消除各自為政等消極現(xiàn)象。就目前狀況來看，除了證監(jiān)會、銀監(jiān)會，還需要將財(cái)政部門、審計(jì)署等部門納入其中，并利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享，最大限度上降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)管有效性的同時，確保監(jiān)督公平、公正性[6]。通過對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效調(diào)整和優(yōu)化，能夠擴(kuò)大我國內(nèi)控審計(jì)工作范圍，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量。

三、結(jié)論

根據(jù)上文所述，內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要監(jiān)督手段，其在企業(yè)中的應(yīng)用，能夠提高會計(jì)信息質(zhì)量，幫助企業(yè)爭取更多外部資金，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。因此企業(yè)管理者要明確認(rèn)識到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)對內(nèi)控審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行研究，立足當(dāng)前薄弱點(diǎn)，大力培養(yǎng)監(jiān)管人才、完善內(nèi)控制度，并在相關(guān)部門引導(dǎo)下，不斷提高內(nèi)控審計(jì)能力，確保會計(jì)信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提高信息質(zhì)量，從而推動我國企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展。

作者：馬程琳 單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué) 河北華獅會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司