會計信息失真主客觀因素與解決路徑范文

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本文將從會計信息質(zhì)量本身的含義和會計失真現(xiàn)象產(chǎn)生的主客觀原因兩方面進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的解決辦法。會計信息質(zhì)量，是指會計信息所應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)。它是由會計目標(biāo)所決定的，是對會計總體目標(biāo)的深刻化、具體化和明晰化。FASB認(rèn)為，有用的會計信息質(zhì)量可以具有三個作用：為制定與財務(wù)報告目標(biāo)相一致的會計準(zhǔn)則提供指南；為財務(wù)信息提供者在選擇表述經(jīng)濟(jì)事件的不同方法時提供指南；增進(jìn)使用者對企業(yè)和其他組織提供的財務(wù)信息的有用性和局限性的理解，以幫助他們做出更科學(xué)的決策。可以看出，效用性是衡量會計信息質(zhì)量的重要特性。倘若會計信息質(zhì)量的真實性都不能保證，又怎能發(fā)揮出其效用性的特性呢。會計信息質(zhì)量的真實性是指會計信息能如實表述所要反映的對象，即能不偏不倚地反映和表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。其通過程序控制來加以保證，主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）所有的會計記錄必須以經(jīng)過審核的原始憑證為依據(jù)；（2）盡可能以歷史交易成本作為主要的計量屬性等。當(dāng)會計信息真實可靠時，才能真實準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動，為人所用，發(fā)揮其效用性。

產(chǎn)生的主觀原因及解決辦法

用非正常的手段，贏得高額收入的利益驅(qū)使是企業(yè)管理人員、會計人員等相關(guān)造假者內(nèi)心意圖的真實反映。例如公司會計人員做假賬，產(chǎn)生虛假的財務(wù)報告；注冊會計師與公司會計人員、管理人員合謀，出具虛假的審計報告等。正是這種不健全的心態(tài)，才使一例造假案件鉆了客觀條件的漏洞，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。鑒于此，我們不僅要從宏觀法律層面上約束會計造假行為，譬如，修訂了《會計法》，出臺了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，頒布統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。同時，更要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，強化企業(yè)內(nèi)部的信用管理。這首先要求：企業(yè)家要身體力行，率先垂范。在企業(yè)誠信建設(shè)中，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人起著極為重要的關(guān)鍵作用。國內(nèi)外企業(yè)的成敗榮辱都證明了一個普遍的規(guī)律，即凡是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人有理想、有道德、情操高尚、重視信譽、重視企業(yè)的社會責(zé)任，企業(yè)的風(fēng)氣就正，企業(yè)必定興旺；相反，必然是歪風(fēng)盛行，誠信缺失，人心渙散，企業(yè)的前途令人堪憂。其次是建立現(xiàn)代企業(yè)信用管理制度。企業(yè)只有迅速建立和完善一套現(xiàn)代化的信用管理制度，才能在較快的時間內(nèi)改善企業(yè)信用管理狀況，解決目前信用管理中存在的問題。一個完善的現(xiàn)代企業(yè)信用管理制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：信用管理政策，客戶信用管理制度，信用額度審批原則及程序，應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，拖欠賬款處理辦法和追賬程序，建立信用管理部門等。再次是應(yīng)用先進(jìn)的信用管理技術(shù)和方法。學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗和做法，如客戶信息管理技術(shù)，信用分析技術(shù)，應(yīng)收賬款管理技術(shù)等。四是盡快培養(yǎng)信用管理人才。專業(yè)性管理人才更有利于信用體系的建設(shè)。五是加強企業(yè)內(nèi)部的誠信宣傳教育。通過宣傳教育，豐富職工的信用知識，提高他們的信用水平，使他們樹立誠信經(jīng)營的理念，把企業(yè)建設(shè)成一個誠信型的組織。企業(yè)恪守會計誠信，可能會造成短期利益的流失，但卻可以換來社會對企業(yè)的信任和企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。會計誠信在一定時期、一定范圍的缺失并不可怕，可怕的是我們不去主動出擊，而是消極應(yīng)對，任其發(fā)展。會計誠信像一份晴雨表昭示著我們社會的信任度，展示著一個社會、一個民族的文明與進(jìn)步。

產(chǎn)生的客觀原因及解決辦法

上述措施在一定程度上確保了會計信息質(zhì)量的真實可靠，但尚未觸及根源。本文認(rèn)為造成我國當(dāng)前會計信息質(zhì)量嚴(yán)重問題的最直接客觀根源在于：公司治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范和不完善。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了委托關(guān)系。這種關(guān)系的存在，客觀上導(dǎo)致了會計信息的不對稱分布。其包含三層含義：第一層是會計信息在內(nèi)外部使用者之間的不對稱；第二層是會計信息在股東與經(jīng)理人員之間的不對稱；第三層是會計信息在高層管理者與低層管理者之間的不對稱。這種不對稱的分布使得委托人和資本市場上的投資者處于先天性的信息劣勢。而緩解這種局面的正是有效的公司治理結(jié)構(gòu)這項契約。各相關(guān)利益方的博弈和對抗將最終使得這種信息不對稱的局面趨于平衡。從表面上看是這種不對稱的信息分布結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了會計信息的失真。事實上，這只是一種客觀存在，我們需要做的正是在這種客觀條件下，如何更有力地保證會計信息的質(zhì)量問題。而解決這一問題的工具恰恰是公司治理結(jié)構(gòu)。選擇何種模式的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)用何種形式的公司治理機(jī)制是解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的最直接有效的途徑。一個擁有良好機(jī)制與健全制度的公司治理結(jié)構(gòu)，可以在很大程度上從會計信息產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，傳輸?shù)耐緩剑兜姆绞郊笆潞蟮谋O(jiān)督等方面通過嚴(yán)格的流程規(guī)定和操作程序保證會計信息質(zhì)量的真實可靠。相反，它也能在很大程度上為會計信息失真提供客觀環(huán)境。這個環(huán)境表現(xiàn)在當(dāng)前一些公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股持股比例過高，流通股比例過低；董事會被內(nèi)部人士控制現(xiàn)象嚴(yán)重；監(jiān)事會失效等方面。這種公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的設(shè)置和職能的局限性使得人不能盡心盡責(zé)地履行自己的契約，不能制定出更有效的相關(guān)機(jī)制，不能淋漓盡致地發(fā)揮各項制度安排的效用。而會計信息這個有機(jī)系統(tǒng)正是在這個不規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下，才有客觀條件制造虛假會計信息，成為醞釀會計信息失真的土壤，成為困擾我國資本市場茁壯成長的“絆腳石”。

綜上所述，我們應(yīng)通過倡導(dǎo)誠信會計、加強會計職業(yè)道德建設(shè)、提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)、健全相關(guān)法制法規(guī)以及完善和規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)等途徑，盡力防止和杜絕會計信息造假行為的發(fā)生，最終確保高質(zhì)量的會計信息。（本文作者：葛瑞蘭單位：太原高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會）