會(huì)計(jì)信息失真主客觀因素與解決路徑范文
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本文將從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身的含義和會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象產(chǎn)生的主客觀原因兩方面進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的解決辦法。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)。它是由會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定的，是對(duì)會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的深刻化、具體化和明晰化。FASB認(rèn)為，有用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以具有三個(gè)作用：為制定與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南；為財(cái)務(wù)信息提供者在選擇表述經(jīng)濟(jì)事件的不同方法時(shí)提供指南；增進(jìn)使用者對(duì)企業(yè)和其他組織提供的財(cái)務(wù)信息的有用性和局限性的理解，以幫助他們做出更科學(xué)的決策。可以看出，效用性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特性。倘若會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性都不能保證，又怎能發(fā)揮出其效用性的特性呢。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即能不偏不倚地反映和表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。其通過程序控制來加以保證，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）所有的會(huì)計(jì)記錄必須以經(jīng)過審核的原始憑證為依據(jù)；（2）盡可能以歷史交易成本作為主要的計(jì)量屬性等。當(dāng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠時(shí)，才能真實(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為人所用，發(fā)揮其效用性。
產(chǎn)生的主觀原因及解決辦法
用非正常的手段，贏得高額收入的利益驅(qū)使是企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員等相關(guān)造假者內(nèi)心意圖的真實(shí)反映。例如公司會(huì)計(jì)人員做假賬，產(chǎn)生虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司會(huì)計(jì)人員、管理人員合謀，出具虛假的審計(jì)報(bào)告等。正是這種不健全的心態(tài)，才使一例造假案件鉆了客觀條件的漏洞，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。鑒于此，我們不僅要從宏觀法律層面上約束會(huì)計(jì)造假行為，譬如，修訂了《會(huì)計(jì)法》，出臺(tái)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，頒布統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，更要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的信用管理。這首先要求：企業(yè)家要身體力行，率先垂范。在企業(yè)誠信建設(shè)中，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人起著極為重要的關(guān)鍵作用。國內(nèi)外企業(yè)的成敗榮辱都證明了一個(gè)普遍的規(guī)律，即凡是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人有理想、有道德、情操高尚、重視信譽(yù)、重視企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)的風(fēng)氣就正，企業(yè)必定興旺；相反，必然是歪風(fēng)盛行，誠信缺失，人心渙散，企業(yè)的前途令人堪憂。其次是建立現(xiàn)代企業(yè)信用管理制度。企業(yè)只有迅速建立和完善一套現(xiàn)代化的信用管理制度，才能在較快的時(shí)間內(nèi)改善企業(yè)信用管理狀況，解決目前信用管理中存在的問題。一個(gè)完善的現(xiàn)代企業(yè)信用管理制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：信用管理政策，客戶信用管理制度，信用額度審批原則及程序，應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，拖欠賬款處理辦法和追賬程序，建立信用管理部門等。再次是應(yīng)用先進(jìn)的信用管理技術(shù)和方法。學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，如客戶信息管理技術(shù)，信用分析技術(shù)，應(yīng)收賬款管理技術(shù)等。四是盡快培養(yǎng)信用管理人才。專業(yè)性管理人才更有利于信用體系的建設(shè)。五是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的誠信宣傳教育。通過宣傳教育，豐富職工的信用知識(shí)，提高他們的信用水平，使他們樹立誠信經(jīng)營的理念，把企業(yè)建設(shè)成一個(gè)誠信型的組織。企業(yè)恪守會(huì)計(jì)誠信，可能會(huì)造成短期利益的流失，但卻可以換來社會(huì)對(duì)企業(yè)的信任和企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)誠信在一定時(shí)期、一定范圍的缺失并不可怕，可怕的是我們不去主動(dòng)出擊，而是消極應(yīng)對(duì)，任其發(fā)展。會(huì)計(jì)誠信像一份晴雨表昭示著我們社會(huì)的信任度，展示著一個(gè)社會(huì)、一個(gè)民族的文明與進(jìn)步。
產(chǎn)生的客觀原因及解決辦法
上述措施在一定程度上確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，但尚未觸及根源。本文認(rèn)為造成我國當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重問題的最直接客觀根源在于：公司治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范和不完善。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了委托關(guān)系。這種關(guān)系的存在，客觀上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱分布。其包含三層含義：第一層是會(huì)計(jì)信息在內(nèi)外部使用者之間的不對(duì)稱；第二層是會(huì)計(jì)信息在股東與經(jīng)理人員之間的不對(duì)稱；第三層是會(huì)計(jì)信息在高層管理者與低層管理者之間的不對(duì)稱。這種不對(duì)稱的分布使得委托人和資本市場(chǎng)上的投資者處于先天性的信息劣勢(shì)。而緩解這種局面的正是有效的公司治理結(jié)構(gòu)這項(xiàng)契約。各相關(guān)利益方的博弈和對(duì)抗將最終使得這種信息不對(duì)稱的局面趨于平衡。從表面上看是這種不對(duì)稱的信息分布結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。事實(shí)上，這只是一種客觀存在，我們需要做的正是在這種客觀條件下，如何更有力地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。而解決這一問題的工具恰恰是公司治理結(jié)構(gòu)。選擇何種模式的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)用何種形式的公司治理機(jī)制是解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的最直接有效的途徑。一個(gè)擁有良好機(jī)制與健全制度的公司治理結(jié)構(gòu)，可以在很大程度上從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，傳輸?shù)耐緩剑兜姆绞郊笆潞蟮谋O(jiān)督等方面通過嚴(yán)格的流程規(guī)定和操作程序保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。相反，它也能在很大程度上為會(huì)計(jì)信息失真提供客觀環(huán)境。這個(gè)環(huán)境表現(xiàn)在當(dāng)前一些公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股持股比例過高，流通股比例過低；董事會(huì)被內(nèi)部人士控制現(xiàn)象嚴(yán)重；監(jiān)事會(huì)失效等方面。這種公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的設(shè)置和職能的局限性使得人不能盡心盡責(zé)地履行自己的契約，不能制定出更有效的相關(guān)機(jī)制，不能淋漓盡致地發(fā)揮各項(xiàng)制度安排的效用。而會(huì)計(jì)信息這個(gè)有機(jī)系統(tǒng)正是在這個(gè)不規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下，才有客觀條件制造虛假會(huì)計(jì)信息，成為醞釀會(huì)計(jì)信息失真的土壤，成為困擾我國資本市場(chǎng)茁壯成長的“絆腳石”。
綜上所述，我們應(yīng)通過倡導(dǎo)誠信會(huì)計(jì)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、健全相關(guān)法制法規(guī)以及完善和規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)等途徑，盡力防止和杜絕會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，最終確保高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。（本文作者：葛瑞蘭單位：太原高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)）