我國會計師事務所規模化發展問題與對策范文

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摘要：我國會計師事務所規模化發展進程不斷加快，但存在的問題隨之而來，尤其是以瑞華會計師事務所為例的一些本土大型會計師事務所和“四大”的差距仍然十分明顯。從上市公司、會計師事務所以及注冊會計師這三個角度分析具體問題，并提出相應的解決對策。研究對促進事務所規模化發展進程，完善注冊會計師建設體系具有一定的意義，最后得出了未來還需進一步探索的結論。

關鍵詞：會計師事務所；規模化發展；問題；對策

伴隨著經濟全球化和區域一體化的發展，會計咨詢和審計業務在越來越多的行業和領域擔任重要的角色。而會計師事務所作為上市公司財務報表審計的服務主體，其規模化發展引起了社會廣泛關注。眾所周知，世界四大會計師事務所：普華永道、德勤、畢馬威和安永在會計領域中占據領先地位，如今它們均趨于本土化以適應我國市場經濟的需要。當然，我國一些著名的本土大型會計師事務所，例如瑞華、立信、天健等最近幾年發展勢頭同樣不可小覷。以瑞華會計師事務所為例，2016年業務收入已經達到行業第二，超過“四大”中的三家。但是規模擴張的背后存在問題日漸顯露，證監會的處罰公告屢見不鮮，注冊會計師審計失敗的諸多案例更是為整個注冊會計師行業敲響了警鐘。

一、會計師事務所規模化發展存在的問題

1.從上市公司角度

近年來，上市公司數量大幅度增加，各大企業每年都要向外公布年度財務報表。連續三個年度虧損的公司就會面臨停牌的風險，于是財務造假案也就隨之而來。為了使財務報表達到要求，尤其是利潤表中的凈利潤一欄，數字可謂是令人咋舌，明明前兩年連續虧損，第三年不但沒有虧損，反而盈利的企業遍地都是，若是這其中沒有虛增利潤的話，恐怕公眾是怎么也不會相信的。而審計業務如今已然淪為經濟利益下的金錢交易，變成市場經濟中的一種供需品，供應者會計師事務所可以為了審計收入違背準則要求，擾亂市場秩序，需求者企業管理層可以為了巨額收益不擇手段，進行財務造假。因此，上市公司是財務造假問題的源頭。

2.從會計師事務所角度

現行會計師事務所體制機制不完善，存在很大的漏洞。從1998年底的脫鉤改制之后，許多會計師事務所變成了有限責任制，由于之前依賴于行政機構，在改制后仍有相當一部分事務所風險意識薄弱，難以脫離行政制約，大大影響了審計風險防范制度的建立和發展。審計風險防范工作做得不到位，不能有效實施對審計工作的控制和管理，導致行業秩序混亂不堪。一方面，內部監督不力，為了增加業務收入，贏得上市公司的青睞，不惜降低質量監控成本，放松對內部工作人員的監管。另一方面，外部監管部門對會計師事務所執行力度不夠，行政懲罰措施沒有起到示警作用。而且，所采用的監督手段缺乏科學性，導致一些事務所頂風作案。所以，會計師事務所本身是問題的主體。

3.從注冊會計師角度

談到注冊會計師，必定要從職業道德和法律責任方面來分析。注冊會計師是一個對專業要求高且收入豐厚的職業，每年都有大批從事會計的人為了通過CPA考試付出不少努力。可是當他們成為注冊會計師之后，很多人漸漸忘記了職業道德的要求，想盡辦法鉆審計準則的空子。例如，2017年第一季度，證監會就對瑞華會計師事務所接連進行了行政處罰。相關的四位注冊會計師嚴重違反審計準則，構成未“勤勉職責”，未保持職業懷疑和職業謹慎，遭到了嚴厲的懲罰。如果注冊會計師僅僅為了高額回報就出具無保留意見的審計報告，那么審計失敗的案例還會越來越多。除此以外，在風險導向的審計模式下，我國審計行業需要的是復合型人才，這對注冊會計師的綜合素質和職業水平有了更高的標準，目前來說應當是遠遠不夠的。可見，注冊會計師是審計失敗的誘因。

二、解決規模化發展問題的相關對策

1.建立企業風險調查與評估系統

上市公司作為財務造假的源頭，必須要建立一定的風險監督體制。只提高審計人員的風險意識，或者說監管部門僅處罰會計師事務所是不夠的。降低審計風險既要從內部人員著手，又要仔細調查被審計單位的財務狀況和經營成果，做出一定的風險預測，為接下來的審計工作做好準備。同樣地，客戶評估系統也很重要，從企業管理者入手，通過盡可能完整的評估報告，能夠提高審計工作的效率，使審計工作計劃的制定更加有針對性。

2.完善會計師事務所內外體制機制

首先，應建立客觀公正的審計委托體系，讓會計師事務所在保持獨立性的前提下為委托人服務，使會計師事務所與企業之間確保純粹的被委托人與委托人、審計單位與被審計單位的關系，相關部門要隨時進行突擊檢查。其次，應建立事務所內部質量控制制度，按照業務控制質量準則的要求，加強審計項目質量控制，還要在審計報告出具之前反復進行核查，層層防控，最大程度提高審計質量。最后，要切實加強外部監督，注冊會計師協會、證監會乃至公眾都是重要監督人員，一旦發現有財務造假、審計失敗等行為一律加大處罰力度，讓其不敢再犯。

3.提高注冊會計師職業道德和專業能力

一方面，必須將加強注冊會計師的職業道德放在首位，通過CPA考試只是從事注冊會計師的第一步，后續教育仍然很重要，事務所不能僅僅追求規模化發展，而忽視對內部人員的教育和監督工作。此外，我國目前現行的《中國注冊會計師職業道德基本準則》還停留在基本規范階段，相關的具體準則和指南留待補充與完善。另一方面，必須加強注冊會計師職業道德監管力度，完善注冊會計師制度建設體系和凈化注冊會計師執業環境。證監會的處罰公告中提到諸如“未勤勉盡責”，都是對注冊會計師廉潔自律要求的重要體現，不能忽視。

三、結束語

隨著我國市場經濟的不斷發展，會計師事務所規模化發展日趨壯大，審計業務量增加的同時，審計風險也愈加難以控制，因此審計的難度也大大提高。無論是上市公司還是會計師事務所和注冊會計師，都承擔著各自不可替代的重要責任。如何規避和防范審計風險，減少審計失敗案例，關系著整個會計行業的命運，也關系著事務所的聲譽和地位。在此，筆者只是從羅列了問題的大致方向，提出了一些參考建議，還不夠全面，未來還需要對這一課題進行更深層次的研究。

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作者：駱雯雯 單位：南京林業大學