內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論的分析范文

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一、內(nèi)部控制理論發(fā)展特征和趨勢(shì)

1．內(nèi)部控制的目標(biāo)逐漸多元化。在內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部牽制的目標(biāo)主要是差錯(cuò)防弊，僅僅是保證賬目的正確和防范舞弊：隨著內(nèi)部會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展，在內(nèi)部控制制度階段，不僅包含上述目標(biāo)，還強(qiáng)調(diào)要提高企業(yè)的經(jīng)營效率，是內(nèi)控健全有效。coso（內(nèi)部控制—整體框架）明確提出了內(nèi)部控制為經(jīng)營效率、財(cái)務(wù)信息可靠、遵循相關(guān)法律三個(gè)方面提供合理保證，而《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》又在前一框架的基礎(chǔ)上加入了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)。由此可見，隨著理論的越發(fā)展，內(nèi)控理論越健全，擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧苍蕉嘣?/p>

2．內(nèi)部控制的主體不斷擴(kuò)大。在內(nèi)部控制制度提出的初期，內(nèi)部控制的主體范圍很小，僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。但是內(nèi)部控制理論發(fā)展至今，內(nèi)部控制的主體已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，它不僅包括企業(yè)的董事會(huì)、管理層，甚至企業(yè)中的每一個(gè)人都應(yīng)該參與內(nèi)部控制并對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制不是企業(yè)某一階段的一個(gè)事件或一種狀態(tài)，也不只是制度性的規(guī)范條款，而是分散在企業(yè)經(jīng)營過程中的一連串行動(dòng)。它是與管理過程相融合、不斷發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的動(dòng)態(tài)過程。

3．內(nèi)部控制密切的聯(lián)系外部環(huán)境。內(nèi)部控制是針對(duì)企業(yè)而言的，外部環(huán)境時(shí)時(shí)刻刻影響著企業(yè)的發(fā)展，因此內(nèi)部控制不可避免的會(huì)受到外部環(huán)境的影響。從內(nèi)部控制制度的發(fā)展過程來看，越來越強(qiáng)調(diào)環(huán)境的重要性。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，明確提出了控制環(huán)境是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素之一。這些環(huán)境甚至包含了管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)此類“軟”的因素。coso《內(nèi)部控制—整體框架》指出，控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與框架，塑造著組織控制文化，影響著人員控制意識(shí)是內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。所以，環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響是非常大的，內(nèi)部控制和外部環(huán)境的聯(lián)系趨于密切化。

二、現(xiàn)有內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論對(duì)我國的啟示

在金融危機(jī)以來，我國出現(xiàn)了許多失敗的企業(yè)，其之所以失敗的關(guān)鍵因素就是內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論的不健全和未能與時(shí)俱進(jìn)的更新。因此，我國可以借鑒外國先進(jìn)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論，根據(jù)自身的國情情況，發(fā)展成適合我國特色社會(huì)主義的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論。

1．要加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善性。一個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展主要依賴于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，要使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效，首要條件就是必須要有一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，它對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行塑造和強(qiáng)化，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的控制意識(shí)的影響，同時(shí)還影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，是其他控制要素能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。它將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，最終決定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。而在內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)計(jì)的過程中，必須要注意信息的溝通情況，如果信息溝通不暢，它所反映的信息就會(huì)出現(xiàn)滯后性，就會(huì)使企業(yè)處于他人之后，使企業(yè)失去有利的機(jī)會(huì)，最終導(dǎo)致利益的損失。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)內(nèi)部上下交流的良好的信息與溝通系統(tǒng)，使企業(yè)能夠第一時(shí)間掌握企業(yè)營運(yùn)的全面狀況和組織中發(fā)生的各種事情。例如，鄭亞集團(tuán)在對(duì)企業(yè)內(nèi)外部控制環(huán)境進(jìn)行f分析的過程中，設(shè)計(jì)出了比較有效的信息與溝通系統(tǒng)，使企業(yè)能夠第一時(shí)間得到外部情況，針對(duì)機(jī)會(huì)進(jìn)行及時(shí)充分的利用，針對(duì)可能給企業(yè)帶來的損失及時(shí)地做出應(yīng)對(duì)措施。

2．對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。每個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)上運(yùn)行過程中都不可避免的面臨著來自于企業(yè)外部和內(nèi)部的不同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想提高內(nèi)部控制運(yùn)行的效率和效果，就必須要根據(jù)自身所處的環(huán)境設(shè)計(jì)出適合自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，利用這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)企業(yè)面臨的不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，以使企業(yè)能夠根據(jù)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化越來越大，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也不斷提高，其內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行的好壞也受到了巨大的影響。因此，我國的企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論和系統(tǒng)的研究決不可以脫離企業(yè)所賴以生存的環(huán)境及內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行設(shè)計(jì)、建立和健全，必須要根據(jù)所處環(huán)境的變化，風(fēng)險(xiǎn)的變化進(jìn)行及時(shí)的更新和改進(jìn)，從而設(shè)計(jì)出對(duì)企業(yè)最有利的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。例如，巨人集團(tuán)就是因?yàn)闆]有對(duì)自己內(nèi)外部存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估而使企業(yè)遭受了巨額損失，嚴(yán)重的損害了它的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3．對(duì)我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)審不斷的強(qiáng)化。要使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到有效率、有效果的執(zhí)行，企業(yè)的內(nèi)部控制過程就必須能夠被監(jiān)督。在我國，企業(yè)的外部監(jiān)督已經(jīng)比較完善，已經(jīng)建立了政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督體系。但是，企業(yè)要想得到長遠(yuǎn)發(fā)展僅僅靠外部監(jiān)督是不行的，還必須不斷的加強(qiáng)完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)審。在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)審過程中，內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審絕不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，無論哪位人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷都應(yīng)該及時(shí)的向上級(jí)管理層報(bào)告，而管理層也應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)反饋和承諾，并給予發(fā)現(xiàn)人員以獎(jiǎng)勵(lì)，從而激勵(lì)更多的員工重視內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審。例如，中油集團(tuán)之所以在內(nèi)部控制系統(tǒng)中失敗就是因?yàn)闆]有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審，沒有樹立起自身內(nèi)部的監(jiān)督，使企業(yè)最終損失了大量的經(jīng)濟(jì)利益而無法再繼續(xù)經(jīng)營。

三、結(jié)語

綜上所述，無論是對(duì)盈利性企業(yè)還是非盈利性企業(yè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性都決定了它的生死存亡，因此，我國企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論和系統(tǒng)的建立、健全和完善的過程中，要根據(jù)企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化做出相應(yīng)的更新和改進(jìn)，是企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)理論和系統(tǒng)更加適合于企業(yè)的未來發(fā)展，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益。

作者：張小紅單位：四川桓遠(yuǎn)醫(yī)藥發(fā)展有限公司財(cái)務(wù)部