管理會(huì)計(jì)進(jìn)步新走向范文

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戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(StrategicManagementAccounting以下簡(jiǎn)稱(chēng)SMA)是對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但目前人們對(duì)SMA還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，有人認(rèn)為SMA是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。基于此，本文擬從以下幾個(gè)萬(wàn)面對(duì)SMA進(jìn)行探討研究。

一、SMA的產(chǎn)生及其內(nèi)涵

20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大變化。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在成本計(jì)算系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和業(yè)績(jī)報(bào)吉系統(tǒng)等方面，已不適應(yīng)新的制造環(huán)境。

在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在上述問(wèn)題，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)逐漸形成。

1981年，Simmonds在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中最先提出SMA概念，認(rèn)為SMA就是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。

1988年，Bromwich在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍:從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文闡述了自己對(duì)SMA的觀點(diǎn)，推進(jìn)了SMA的研究。Bromwich認(rèn)定SMA是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展(而不是分支)，是未來(lái)處在高級(jí)管理崗位的管理會(huì)計(jì)人員所必須掌握的。

1989年和1994年，Brornwich和Rhim相互合作，分別發(fā)表了《管理會(huì)計(jì):發(fā)展還是變革》和《管理會(huì)計(jì)，發(fā)展的道路》兩篇論文，進(jìn)一步討論了SMA,并給SMA下了如下定義：SMA是這樣一種管理會(huì)計(jì):它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的比較

從SMA的產(chǎn)生來(lái)看，它彌被了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“輕戰(zhàn)略，重戰(zhàn)術(shù)”的不足，對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，SMA具有以下幾個(gè)特點(diǎn):

l.SMA更注重企業(yè)外部環(huán)境

戰(zhàn)備管理成功的企業(yè)就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻本能提供這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。SMA特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和方式，以使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.SMA更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)著眼于有限的會(huì)計(jì)期間，以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng)，注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤(rùn)最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素——風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。SMA超越單一的期間界限著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”的目標(biāo)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)著眼于有限的會(huì)計(jì)期間，以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng)，注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤(rùn)最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素——風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。SMA超越單一的期間界限著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”的目標(biāo)。

3.SMA仇提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息

在目前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響，使企業(yè)的管理者忽視了市場(chǎng)，管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場(chǎng)占有率，與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等。

4.SMA是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，缺乏全面的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造活動(dòng)，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng);既重視現(xiàn)有范圍內(nèi)的活動(dòng)，也重視其他各種可能的活動(dòng)。因此，SMA從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

由上述比較可見(jiàn)，SMA突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對(duì)企業(yè)全方位的管理。

三、SMA的主要內(nèi)容

從SMA的發(fā)展過(guò)程和特點(diǎn)來(lái)看，SMA的體系內(nèi)容是圍繞著戰(zhàn)略管理展開(kāi)的。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)SMA的研究主要集中在以下幾個(gè)萬(wàn)面:

1.價(jià)值鏈分析。美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特指的價(jià)值鏈理論認(rèn)為:企業(yè)的任務(wù)是創(chuàng)造。企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)可以從戰(zhàn)略重要性的角度分解為若干組成部分，并且它們能夠創(chuàng)造價(jià)值。通過(guò)分析企業(yè)價(jià)值鏈上所有活動(dòng)的累計(jì)總成本與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相應(yīng)指標(biāo)比較，判斷企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)價(jià)值鏈上所有累計(jì)總成本小于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本時(shí)，就具有了成本優(yōu)勢(shì)。波特還將企業(yè)所處的整個(gè)行業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，判斷企業(yè)是否有必要沿價(jià)值鏈向前延伸或向后來(lái)提高整體的盈利水平。

2.環(huán)境分析。環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至?xí)?lái)風(fēng)險(xiǎn)。SMA對(duì)與環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。

3.成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本，一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對(duì)成本地位取決于它相對(duì)于重要成本動(dòng)因的地位。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因能夠明確相對(duì)成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。