融資擔保公司會計核算問題及措施范文

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【摘要】近年來，以緩解小微企業和“三農”融資難、融資貴為導向的政策性融資擔保業務得到各級政府大力支持，融資擔保行業總體呈現有序、趨穩、向好的發展態勢,為緩解小微企業和“三農”融資難融資貴問題作出了積極貢獻。本文介紹了融資擔保現行會計核算制度的特點和意義，并從融資擔保公司業務會計核算存在的薄弱環節著手，分析了在日常會計核算管理方面存在的主要問題，并提出相應的對策建議，以期促進融資擔保行業健康可持續發展。

【關鍵詞】融資擔保公司；新會計準則；會計核算

面對我國現階段面臨的小微企業和“三農”融資難融資貴等問題，新型融資擔保應運而生，它主要為小微企業和“三農”服務，是解決實現普惠金融的重要手段和關鍵環節。為保障融資擔保行業的順利健康發展，國家有關部門出臺了一系列政策，以2014年國務院召開的融資擔保行業電視電話會議為起點，國務院相繼于2015年下發《關于促進融資擔保行業加快發展的意見》、2017年出臺《融資擔保公司監督管理條例》、2018年決定成立國家融資擔保基金，在機構管理和業務經營方面予以大力扶持和有效規范。但是，融資擔保行業會計核算制度由于歷史沿革原因，在會計核算實務操作層面存在較多問題，需要深入研究并提出針對性的改進措施。

一、融資擔保現行會計核算制度的特點和意義

我國融資擔保行業從二十世紀九十年代開始起步，并在近年來得到大力發展，其會計核算制度也歷經多次變革。在新準則頒布之前，融資擔保公司執行《擔保企業會計核算辦法》，遵循國家統一的擔保行業會計核算制度。新準則頒布實施后，財政部《關于印發企業會計準則解釋第4號的通知》，規定融資性擔保公司應當執行企業會計準則，按照有關保險合同的相關規定進行會計處理，不再執行《擔保企業會計核算辦法》，并按照保險公司財務報表格式規定編制財務報表及對外披露相關信息。該通知的施行，將融資擔保公司會計核算比照保險公司會計業務處理，反映了兩者相似的金融特性和風險特點，比如都具有保障功能、履行債務上具有不確定性、責任免除結果相似等。就現有業務規范而言，保險業務會計準則在實務操作中能夠對融資擔保業務的會計核算起到參照規范的作用。同時，融資擔保公司執行《企業會計準則》，也實現了擔保公司會計核算的國際趨同和等效，使融資擔保行業會計核算理論和實務操作發生了根本性變化，對于遵循擔保業務規律、防范控制風險具有積極意義。

二、融資擔保會計核算實務中存在的主要問題

（一）會計核算制度不統一融資擔保公司作為其他金融企業，雖然與保險公司在業務上具有相似性，但是擔保業務具有自身的特殊性，在風險方式、風險責任以及賠付條件等方面還是與保險業務存在明顯差異，如果簡單照搬保險業務相關規定進行會計處理，并不能完全滿足擔保業務會計核算的需要。而擔保業自身制度的規范條文大多來自于行業主管部門，會計核算制度層面因而出現較多漏洞，雖然有些地方出臺了一些地方性政策和相關規范性文件，但是由于地方性經濟間的差異，反而加劇了會計制度的不統一。另外，擔保公司如簡單套用保險公司財務報表格式容易造成數據信息失真，導致會計信息缺乏可比性，不能準確反映擔保行業的整體狀況，也不利于政府監管、銀行合作和擔保行業的風險控制。

（二）會計核算方法不規范從實務操作上看，由于新舊會計核算制度存在差異，而且制度層面未作有效統一，導致部分融資擔保公司在會計核算中仍然采用原會計核算制度的科目內容和核算方法，或者在理解執行新規定方面存在差異，導致在會計核算實務操作中出現許多模糊認識和不同做法。比如準備金的計提，保險公司按照保險精算確定的金額計提，而融資擔保行業主要通過新準則規定、行業主管部門及財稅部門文件的約束，顯得有些交叉混亂，同時也未明確準備金具體差額計提方法和使用管理辦法，只是要求由監管部門另行制定，在執行中缺乏規范性。

（三）會計核算內容不全面在國家和各級政府大力推動下，政策性融資擔保業務快速發展，不斷出現新的業務經營模式，如面向科創企業的投貸保聯動模式，打破了傳統業務邊界，將股權投資、債券融資和融資擔保等相關業務有機結合，此類業務顯然無法照搬保險企業相關會計核算內容。由于面向小微企業和“三農”的普惠金融業務風險較高，融資擔保公司僅依靠自身實現商業可持續的難度較大，因此需要政府通過建立融資擔保基金、財政代償核銷、資本補充和風險補償機制予以扶持，但目前沒有相應會計科目設置和核算方面的規范化要求。

（四）會計電算化水平落后目前，融資擔保公司發展不均衡，相當部分公司規模較小，或者從小公司兼并重組、增資后發展壯大，對會計電算化管理未引起足夠重視，也沒有足夠的人力和財力自主研發使用財會軟件，因此無論在理論上和實踐上均未形成完整的會計電算化體系和系統。同時，市場上購買的融資擔保行業財務管理軟件開發不充分、不成熟，往往一套軟件應用于不同類型、不同規模的用戶，共享性較差，導致大部分融資擔保公司會計手工和半電算化核算現象較為普遍，給會計核算人員帶來巨大業務量，也不適應融資擔保行業的快速發展。

（五）會計人員隊伍專業素質有待提升融資擔保公司近幾年快速發展的同時，會計人員素質與業務發展不匹配現象凸顯。特別是目前統一規范的會計核算辦法尚未出臺，有關規范化核算要求散見于不同的文件和通知，更需要會計人員依據新會計準則依法合規進行會計處理。但在實踐中，部分會計人員業務素質和技能水平顯然未能滿足業務發展需要，導致融資擔保公司不同程度存在會計核算方法陳舊、核算科目不全、核算口徑不一、財務報表格式不一、會計披露信息失真等問題。

三、完善融資擔保會計核算的對策建議

（一）制定統一規范的融資擔保會計核算制度隨著國內擔保行業的快速發展，特別是對政策性融資擔保業務的重視和大力推動，國家相關主管部門先后出臺了《融資性擔保公司管理暫行辦法》《融資擔保公司監督管理條例》等一系列政策法規，強調加大政策扶持力度，切實完善監管，促進融資擔保行業健康發展。業務的發展更迫切需要擔保業會計核算更專業化，因此整合目前頒布的各類通知和規定進行統一規范，并進一步建立科學合理的擔保會計核算制度勢在必然。在此基礎上，不斷健全監管體系，對會計信息披露制度進行優化和完善，促進會計監管，加強擔保行業公信力。

（二）加強會計核算規范性在統一會計核算制度出臺前，建議應著重對以下事項予以規范。一是規范收入的分類及列示，如資金運營收入是現階段融資擔保公司的一項主要業務來源，對于以低費率為標志的政策性融資擔保企業，甚至超過擔保費收入，是公司利潤的主要來源，本質上屬于擔保公司的經營性收入，應參照新準則作為營業收入子項列示。二是規范資金運營科目核算，對存出保證金、資金拆借、委托貸款、銀行理財、其他投資等項目規范科目核算和項目列示。三是規范準備金的計提和使用管理。未到期責任準備按照當年擔保費收入的50%計提，是即期擔保費收入匹配遠期未到期責任風險，主要功能是平衡收入和支出配比，前提是擔保公司享受稅前列支，實行差額計提，不直接用于彌補風險損失。擔保賠償準備金按照不低于當年年末責任余額一定比例計提，并設置累計達到當年擔保責任余額比例上限，超出的實行差額提取，并出臺差額提取和沖減代償核算處理具體規定。一般風險準備金按照稅后利潤的一定比例提取，用作對沖因不確定性而發生的非預期風險損失，應明確計提的比例和使用管理規定。四是規范財務報表格式。建議采用新準則通用格式，在符合新準則前提下，結合我國融資擔保實際情況，著重考慮會計科目列示和信息披露，便于集團內部合并報表的編制，也有利于行業內外財務指標的比較分析。

（三）增加會計核算內容在發展過程中擔保行業面臨很多新情況、新業務，如政府出資、融資擔保基金股權投資、再擔保等作為投融資形式；各級財政風險補償、代償核銷、稅收減免和優惠政策等；擔保公司資金運營模式及收入；反擔保措施形成投資的會計核算問題等，都需要會計核算辦法與時俱進，設置相應會計核算科目和賬務處理規則。還有如新頒布的《融資擔保公司責任余額計量辦法》對擔保責任余額按各項融資擔保業務在保余額對應權重加權之和計量，勢必要求擔保公司對擔保余額進行風險分類管理，反映在會計核算上將會給準備金的計提基數造成影響，需要予以進一步明確。

（四）完善會計電算化隨著信息技術的不斷發展，擔保企業會計業務處理應加快實現自動化，在會計電算化的基礎上，整合業務和信息流程，推行會計核算信息化，實現會計信息自動處理和實時共享。有條件的擔保企業可以通過專業技術人員開發財務會計核算系統，具備開放的數據接口功能，建立與業務系統信息的互聯互通，實現業務信息和數據的共享，通過會計電算化實現財會業務的自動化、智能化處理。

（五）提高會計人員隊伍素質面對擔保行業快速發展，亟需加強對擔保企業會計人員培訓，建議通過各級擔保行業協會統一組織會計業務知識培訓班，快速提升會計人員的業務水平和知識技能，也可以組織相互交流學習等方式，探討實務操作中遇到的疑難會計核算問題并及時統一規范。必要時也可以通過公開招聘、擇優錄用、競爭上崗等方式拓寬用人渠道，招攬專業人員。總之，隨著國家對普惠金融理念的重視，融資擔保行業面臨新的發展機遇，同時新型融資擔保具有政策性和準公共產品屬性，因此加快建立科學合理、適應我國融資擔保行業發展的財會核算制度并規范開展會計核算，對促進融資擔保業健康可持續發展具有重要意義。

參考文獻

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[3]《財政部關于印發企業會計準則解釋第4號的通知》（財會[2010]15號）.

作者：夏希霖 單位：浙江省擔保集團有限公司