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摘要:
發(fā)票是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)最基本的原始憑證之一，是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的載體，是財(cái)務(wù)管理的重要工具;直接決定會(huì)計(jì)憑證乃至財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合法、真實(shí)和公允。無(wú)論是外部的稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查、還是上級(jí)單位委派或單位自行委托的各種審計(jì)專項(xiàng)檢查等，都對(duì)假發(fā)票問(wèn)題高度關(guān)注，現(xiàn)結(jié)合日常會(huì)計(jì)核算中假發(fā)票的內(nèi)部控制談一些粗淺認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞:
會(huì)計(jì)核算;假發(fā)票;內(nèi)部控制
發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所收到或提供給對(duì)方的收付款的書(shū)面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)檢查、審計(jì)檢查的重要依據(jù)。日常會(huì)計(jì)核算中遇到的假發(fā)票主要包括兩種:一是未通過(guò)正規(guī)監(jiān)制單位監(jiān)制，由不法分子私自印制販賣(mài)的發(fā)票;二是通過(guò)正規(guī)稅收部門(mén)領(lǐng)購(gòu)的正規(guī)真發(fā)票，但是由于發(fā)票報(bào)銷事項(xiàng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，虛開(kāi)發(fā)票金額或虛列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)票。因發(fā)票本身是否真實(shí)，決定相應(yīng)的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法等多方面的問(wèn)題，發(fā)票也就成為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，防范和減少小金庫(kù)、貪污挪用公款等涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪，特別是預(yù)防單位資產(chǎn)流失、職務(wù)犯罪的最重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，假發(fā)票的內(nèi)部控制的好壞，直接決定財(cái)務(wù)管理規(guī)范水平。作為會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，審查發(fā)票是日常會(huì)計(jì)核算的日常性工作，判別發(fā)票真?zhèn)我彩菚?huì)計(jì)人員必需的業(yè)務(wù)技能。審查發(fā)票真?zhèn)侮P(guān)鍵在于認(rèn)真的工作態(tài)度及高度的責(zé)任感，只有認(rèn)真審核每一張發(fā)票及其附件，不放過(guò)每一個(gè)疑點(diǎn)，才能見(jiàn)微知著，做到辨?zhèn)挝鲆?。根?jù)上述假發(fā)票的主要特點(diǎn)，日常會(huì)計(jì)核算中假發(fā)票的內(nèi)部控制可從以下幾個(gè)方面入手:
一、發(fā)票本身的真?zhèn)渭坝行苑矫孢M(jìn)行查驗(yàn)
(一)審查發(fā)票的真?zhèn)?。稅?wù)機(jī)關(guān)的印制發(fā)票種類很多，針對(duì)不同種類的發(fā)票真?zhèn)危煞謩e采用以下簡(jiǎn)易方式進(jìn)行審查:一是看發(fā)票印制情況。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的發(fā)票紙張厚實(shí)，而受印刷設(shè)備及紙張質(zhì)量影響，假發(fā)票一般很難達(dá)到這種質(zhì)量。一般假發(fā)票印刷粗糙，且票面上的發(fā)票號(hào)碼和獎(jiǎng)區(qū)內(nèi)容不是用專用噴碼設(shè)備噴上去的，只是打碼機(jī)打印上去的，字體不是很清晰，密碼區(qū)用5倍以上放大鏡觀察也不可能呈均勻點(diǎn)狀分布。這種方式辨別簡(jiǎn)單易行，有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可輕易將大多數(shù)假發(fā)票可直接分辨出來(lái)。二是看有獎(jiǎng)發(fā)票密碼。當(dāng)前餐飲、住宿、娛樂(lè)等服務(wù)行業(yè)通用的是定額有獎(jiǎng)發(fā)票，此類發(fā)票常采取物理防偽和數(shù)碼防偽相結(jié)合。發(fā)票聯(lián)中的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼一般是順序聯(lián)號(hào)的，而有獎(jiǎng)發(fā)票密碼一般都是隨機(jī)亂碼，絕不會(huì)出現(xiàn)刮開(kāi)的發(fā)票兌獎(jiǎng)密碼相同的情況。而假發(fā)票模版成本低廉，不可能花大價(jià)錢(qián)做到密碼區(qū)密碼隨機(jī)組成，如刮開(kāi)的發(fā)票兌獎(jiǎng)密碼相同或聯(lián)號(hào)，或刮開(kāi)后密碼不清晰，就可以直接判定該發(fā)票是假的。對(duì)于金額較大的發(fā)票還可隨機(jī)挑選幾張刮開(kāi)密碼區(qū)覆蓋層，通過(guò)電話或登錄相關(guān)稅務(wù)網(wǎng)站，直接驗(yàn)證發(fā)票的真?zhèn)巍Ｈ强窗l(fā)票監(jiān)制章。現(xiàn)行通用發(fā)票一般均遵照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的要求，發(fā)票監(jiān)制章形狀統(tǒng)一為橢圓形，規(guī)格長(zhǎng)軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“地稅或國(guó)稅稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制監(jiān)制地稅機(jī)關(guān)所在市的全稱或簡(jiǎn)稱，但內(nèi)環(huán)一細(xì)線改用“JSDS”制作的縮微文字組成。假發(fā)票制作粗糙，內(nèi)環(huán)細(xì)線只是一條平滑的細(xì)線，無(wú)法印制“JSDS”字樣的縮微文字。四是看發(fā)票水印。普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)一般采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有“SW”字樣。假發(fā)票受印刷工藝及紙張質(zhì)量限制，無(wú)法印制水印圖案或印制質(zhì)量拙劣，易于辨別。五是看發(fā)票顏色。一般正規(guī)渠道領(lǐng)用的非定額發(fā)票，其發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號(hào)碼都是采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈橘紅色。有些省(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)還用無(wú)色熒光油墨在發(fā)票聯(lián)增加了防偽暗記，使用紫外線照射可呈綠色熒光反應(yīng)。六是進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證查詢。對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票，一般應(yīng)在入賬前將發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證;對(duì)于取得的其他發(fā)票一般也可以通過(guò)電話或稅務(wù)網(wǎng)站查詢?cè)摪l(fā)票的“發(fā)票編號(hào)”、“納稅人姓名”和“發(fā)票專用章號(hào)碼”。因?yàn)椤鞍l(fā)票編號(hào)”、“納稅人姓名”和“發(fā)票專用章”是環(huán)環(huán)相扣的，一般不需要查詢金額、單位、物品名稱等項(xiàng)，就可以查出發(fā)票的真假。因?yàn)榘l(fā)票必須由納稅人(單位、個(gè)體法定代表人)申請(qǐng)取，而發(fā)票專用章一般包括納稅人的名稱、印章編號(hào)等信息，在領(lǐng)取發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人發(fā)票領(lǐng)取薄中登記有發(fā)票編號(hào)。所以，上述三項(xiàng)中任何一不同，應(yīng)該就是假發(fā)票或違章發(fā)票(違章發(fā)票就是用甲納稅人的發(fā)票+乙納稅人的發(fā)票專用章等)。
(二)審查發(fā)票的有效性。通常稅務(wù)機(jī)關(guān)印發(fā)的發(fā)票在實(shí)行不定期換版制度，如果發(fā)現(xiàn)逾期使用舊版發(fā)票報(bào)銷，應(yīng)予以重視，必需查明情況，判斷是否存在違規(guī)使用作廢發(fā)票，虛報(bào)費(fèi)用，套取資金的情況。
(三)審查發(fā)票的印章。一是無(wú)發(fā)票印章或不易辨識(shí)。如發(fā)票加蓋的印章模糊不清或無(wú)印章，應(yīng)特別注意。有的單位在出具假發(fā)票時(shí)為推卸責(zé)任和自我防范風(fēng)險(xiǎn)，故意不將印章蓋清楚或拒絕蓋章。二是印章名稱與發(fā)票內(nèi)容明顯不符，如發(fā)票內(nèi)容為辦公用品而印章為商城服裝專柜、發(fā)票內(nèi)容為住宿費(fèi)而印章為娛樂(lè)場(chǎng)所等。
(四)審查發(fā)票的筆跡。細(xì)心查看填寫(xiě)發(fā)票抬頭、日期、品名、單價(jià)、數(shù)量、大小寫(xiě)金額的字跡是否一致，特別需要留意是否存在藥劑褪色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。
(五)審查發(fā)票的復(fù)寫(xiě)情況。查看發(fā)票背面復(fù)寫(xiě)的字跡顏色是否相同。查看發(fā)票背面有無(wú)局部復(fù)寫(xiě)的痕跡;或者本應(yīng)復(fù)寫(xiě)的發(fā)票不采取復(fù)寫(xiě)的而直接用鋼筆或圓珠筆填寫(xiě)的，如存在上述現(xiàn)象就說(shuō)明可能存在開(kāi)具“大頭小開(kāi)”或陰陽(yáng)發(fā)票的嫌疑。
(六)審查發(fā)票的填寫(xiě)內(nèi)容。一是看發(fā)票填寫(xiě)的抬頭、日期、項(xiàng)目品名、單價(jià)、金額等是否齊全、詳細(xì)具體，虛假發(fā)票開(kāi)具的一般都比較含糊。二是看發(fā)票項(xiàng)目品名是否與用票單位的經(jīng)營(yíng)范圍一致。如家電維修部、加工門(mén)市部的發(fā)票，物品名稱卻是茶葉或辦公用品，顯然存在問(wèn)題。三是審查同一供應(yīng)商，特別是個(gè)體工商戶，是否出具了不同單位的發(fā)票。四是審查發(fā)票號(hào)碼是否聯(lián)號(hào)。發(fā)票審查時(shí)應(yīng)注意發(fā)票號(hào)碼與開(kāi)票日期的邏輯關(guān)系，如同一個(gè)單位的發(fā)票，是否多次在某單位報(bào)銷，而其發(fā)票號(hào)碼順序相連，卻時(shí)間顛倒。或者同一天從同一單位取得畸高的大額發(fā)票。對(duì)上述發(fā)票審查時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，一要調(diào)查發(fā)票列明的實(shí)物的去向，是否存在虛開(kāi)發(fā)票的情況。二要調(diào)查購(gòu)貨付款單位的發(fā)票報(bào)銷聯(lián)同發(fā)貨收款單位的發(fā)票存根、記賬聯(lián)、現(xiàn)金銀行賬、實(shí)物明細(xì)賬的物品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額是否相符。調(diào)查提供發(fā)票的業(yè)務(wù)部門(mén)或個(gè)人是否有違法財(cái)經(jīng)紀(jì)律甚至是職務(wù)犯罪行為。
二、對(duì)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、真實(shí)性進(jìn)行分析性復(fù)核
會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)對(duì)本單位經(jīng)常性或重點(diǎn)客戶或重點(diǎn)供應(yīng)商的往來(lái)金額、比率或趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，對(duì)于異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的了解和認(rèn)識(shí)普遍較為深入，這就為發(fā)票所證明或代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析性審核奠定了堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，通過(guò)對(duì)本單位物資庫(kù)存、固定資產(chǎn)設(shè)備的定期或不定期盤(pán)點(diǎn)，確定庫(kù)存物資及單位固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，對(duì)比分析采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)建資產(chǎn)發(fā)票。通過(guò)分析性復(fù)核，不僅可以幫助會(huì)計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤或經(jīng)辦人員的舞弊，還可以將采用真實(shí)發(fā)票虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“假發(fā)票”識(shí)別出來(lái)，以達(dá)到糾錯(cuò)防弊的目的。
三、其他內(nèi)部控制方法
1.要求大額發(fā)票開(kāi)具單位與收款單位必須一致。無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)的假發(fā)票還是虛假的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，假發(fā)票的開(kāi)具單位與收款單位一般都無(wú)法一致，嚴(yán)格執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定可從源頭上防范和杜絕假發(fā)票。2.嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金支付限額，大額費(fèi)用不得使用現(xiàn)金結(jié)算，防范經(jīng)辦人員采取多開(kāi)票的方式營(yíng)私舞弊。
四、發(fā)票對(duì)規(guī)范日常會(huì)計(jì)核算的重要意義
發(fā)票作為記錄單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的一種載體，是單位記錄其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種原始依據(jù)，也是其日常會(huì)計(jì)核算時(shí)最基本的原始憑證之一，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)憑證的合法性和真實(shí)性。因而，發(fā)票是財(cái)務(wù)管理的重要工具，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全的重要手段之一，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)及審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查、審計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。發(fā)票作為記錄單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的一種載體。由于發(fā)票上載明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較為完整，既有發(fā)票出具單位印章，又有經(jīng)辦人簽章，還有發(fā)票監(jiān)制機(jī)關(guān)、發(fā)票字軌號(hào)碼、發(fā)票代碼等信息，可從法律上充分證明單位從事該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性。發(fā)票還是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。只有使用真實(shí)、合法的發(fā)票作為會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才會(huì)真實(shí)可信，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量才有保證，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息也才會(huì)真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。
發(fā)票是稅務(wù)檢查、審計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。發(fā)票一經(jīng)開(kāi)具，票面上便載明征稅對(duì)象的品名、金額等信息，為計(jì)征稅金提供了原始可靠的依據(jù);發(fā)票還為驗(yàn)證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法、真實(shí)性提供必備資料。離開(kāi)了發(fā)票，要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額、驗(yàn)證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法、真實(shí)性是不可能的，所以稅務(wù)檢查、審計(jì)監(jiān)督往往從發(fā)票檢查入手。多年來(lái)的實(shí)踐證明，各類發(fā)票違法行為，不僅與偷稅騙稅有關(guān)，往往還涉及小金庫(kù)、貪污挪用公款等涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪案件關(guān)系甚大。因而，發(fā)票真?zhèn)我渤蔀閷徲?jì)檢點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，發(fā)票這一道防線如出現(xiàn)疏漏，就可能為單位資產(chǎn)流失、職務(wù)犯罪打開(kāi)方便之門(mén)。所以，管好發(fā)票，不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，也是進(jìn)行單位內(nèi)部控制，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全的重要手段。
作者：邱先明 單位：桂電電子科技大學(xué)商學(xué)院 MBA 中心 湖南省電力公司東江水力發(fā)電廠