融資租賃的會計處理論文范文

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一、出租方的稅務及會計處理

1.租賃期。租賃期內，出租方收到租金時，開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應收款——應收融資租賃貸款”賬戶及“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，同時確認租賃收入。

2.租賃期滿。租賃期滿，若租賃資產(chǎn)轉讓給承租方，出租方需開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”賬戶，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。銷項稅額的合計減去購進資產(chǎn)時的進項稅額的差額，為出租方的應納增值稅稅額，即出租方的增值稅為增值額（向承租方收取的不含增值稅的價款-資產(chǎn)不含增值稅的購進價格）×增值稅稅率17%。“營改增”后，稅率由5%變?yōu)?7%，稅率提高了。但是增值稅和營業(yè)稅的計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，計算營業(yè)稅的營業(yè)額中向承租方收取的全部價款包括向承租方收取的價款加上稅款，是價稅合計數(shù)，營業(yè)稅中的租賃物的成本包括不含增值稅的購進價格，也包括增值稅，也是價稅合計數(shù)。若出租方屬于小規(guī)模納稅人，“營改增”后，出租方應交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價款×增值稅征收率3%。“營改增”的結果稅率由5%變?yōu)?%，稅率和計稅依據(jù)都不同。

二、承租方的稅務與會計處理

1.租賃開始日。租賃開始日，承租方選擇租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，計入融資租賃資產(chǎn)的賬面價值，將最低租賃付款額計入長期應收款，差額為未確認融資費用。最低租賃付款額的確認，從理論上講，最低租賃付款額應包含增值稅，對照出租方的最低租賃收款額，建議也不需考慮增值稅，即在租賃開始日，承租方不確認應交增值稅這項債務，在租賃期內，承租方支付租金時，確認應交增值稅（進項稅額）。

2.租賃期。租賃期內，承租方支付租金，取得增值稅專用發(fā)票，借記“長期應付款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，分攤未確認融資費用。

3.租賃期滿。租賃期滿，若租賃資產(chǎn)轉讓給承租方，承租方取得增值稅發(fā)票，借記“長期應付款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。“營改增”后，承租方，若屬于增值稅一般納稅人，取得出租方的增值稅專用發(fā)票，承租方的進項稅額增加，應交增值稅會減少，流轉稅稅負會降低。承租方，若屬于增值稅小規(guī)模納稅人，進項稅額不能抵扣銷項稅額，其增值稅稅負無影響。

作者：周萍