融資租賃的會計處理論文范文

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一、出租方的稅務及會計處理

1.租賃期。租賃期內，出租方收到租金時，開具增值稅發票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應收款——應收融資租賃貸款”賬戶及“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，同時確認租賃收入。

2.租賃期滿。租賃期滿，若租賃資產轉讓給承租方，出租方需開具增值稅發票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”賬戶，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。銷項稅額的合計減去購進資產時的進項稅額的差額，為出租方的應納增值稅稅額，即出租方的增值稅為增值額（向承租方收取的不含增值稅的價款-資產不含增值稅的購進價格）×增值稅稅率17%。“營改增”后，稅率由5%變為17%，稅率提高了。但是增值稅和營業稅的計稅依據不同，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，計算營業稅的營業額中向承租方收取的全部價款包括向承租方收取的價款加上稅款，是價稅合計數，營業稅中的租賃物的成本包括不含增值稅的購進價格，也包括增值稅，也是價稅合計數。若出租方屬于小規模納稅人，“營改增”后，出租方應交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價款×增值稅征收率3%。“營改增”的結果稅率由5%變為3%，稅率和計稅依據都不同。

二、承租方的稅務與會計處理

1.租賃開始日。租賃開始日，承租方選擇租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值較低者，計入融資租賃資產的賬面價值，將最低租賃付款額計入長期應收款，差額為未確認融資費用。最低租賃付款額的確認，從理論上講，最低租賃付款額應包含增值稅，對照出租方的最低租賃收款額，建議也不需考慮增值稅，即在租賃開始日，承租方不確認應交增值稅這項債務，在租賃期內，承租方支付租金時，確認應交增值稅（進項稅額）。

2.租賃期。租賃期內，承租方支付租金，取得增值稅專用發票，借記“長期應付款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，分攤未確認融資費用。

3.租賃期滿。租賃期滿，若租賃資產轉讓給承租方，承租方取得增值稅發票，借記“長期應付款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。“營改增”后，承租方，若屬于增值稅一般納稅人，取得出租方的增值稅專用發票，承租方的進項稅額增加，應交增值稅會減少，流轉稅稅負會降低。承租方，若屬于增值稅小規模納稅人，進項稅額不能抵扣銷項稅額，其增值稅稅負無影響。

作者：周萍