管理會計中內部轉移價格的探究范文

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企業集團是現代企業的高級組織形式。為了實現規模經濟以及多元化經營，提高在市場上的競爭力，很多企業選擇采用企業集團這種多層次的經濟組織形式。企業集團中的各成員單位之間既保持相對獨立，又實行統一領導和分層管理。正是由于這種組織形式的特殊性，使得企業集團的各成員單位之間有條件采用內部轉移價格進行交易，這種類型的交易在會計上和稅收上被界定為關聯方交易。新的企業所得稅法對關聯方之間采用內部轉移價格進行的交易作出了嚴格的規定和限制。企業集團只有在掌握關聯方內部轉移價格定價相關稅收政策的基礎上，合理地制定內部轉移價格，做好關聯方關系及其交易的信息披露工作，才能降低集團整體的納稅負擔及涉稅風險，從而增強競爭力。

一、關聯方的會計稅收比較

內部轉移價格普遍運用于母子公司、總分公司以及有利益關系的其他公司等關聯方之間。本文基于企業集團視角來探討內部轉移價格，因而需要界定企業集團成員單位是否屬于關聯方。通常提到關聯方多是站在會計角度，作為內部轉移價格的稅收問題探討，需要站在稅收角度對關聯方進行判定。

（一）會計上的“關聯方”《企業會計準則第36號——關聯方披露》第三條規定，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。其實，在很多情況下，根據會計準則判斷是否構成關聯方，應當強調實質重于形式原則，綜合考慮所有相關因素進行職業判斷，如投資者的持投情況、投資者間的關系、潛在表決權、日常經營管理特點等，視具體情況判斷是否構成“控制”、“共同控制”或“重大影響”。

（二）稅收上的“關聯方”我國的企業所得稅法是以舉例的形式來界定關聯方，認為具有以下關系之一的企業構成關聯方：在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關聯的其他關系。與會計準則強調實質重于形式不同，稅法在界定關聯方時，更看重持股比例，且持股比例的標準與會計準則略有差異。會計準則認為，20%或以上表決權資本一般會對被投資企業構成重大影響，可認定為關聯方；而稅法則認為，25%或以上的表決權資本才可視為關聯企業。雖然會計準則與企業所得稅法對關聯方的界定存在一定差異，但是企業集團的成員單位之間，無論是從會計上還是稅收上，一般都會被界定為屬于關聯方的范疇。因為企業集團主要是通過明確的產權關系或契約關系來維系，各成員單位一般按照集團總部的經營方針開展業務活動，接受總部的統一管理。即使企業集團成員單位之間不存在產權控制與被控制的關系，其在經濟上也會存在重要的聯系。

二、內部轉移價格的內涵及定價動機

內部轉移價格是管理會計領域責任會計系統中提出的概念。由于內部轉移價格的實施會影響企業集團內部各成員單位之間的盈利水平和資金流向，同時對企業集團的整體戰略及各成員單位的業績和利益也會產生至關重要的影響，因此，內部轉移價格的制定成為企業集團管理會計人員需要考慮的重要內容。

（一）內部轉移價格的內涵企業集團內部各成員單位在生產經營活動中，經常發生既相互聯系、又相互獨立的業務活動。在會計中，將一個成員單位向另一個成員單位銷售商品或提供服務而發生的相關業務稱為內部交易，即關聯方交易。所謂企業集團內部轉移價格，是指集團內部存在關聯關系的各成員單位在發生內部交易過程中所采用的結算價格。

（二）內部轉移價格定價的動機企業集團成員單位之間進行交易，之所以采用內部轉移價格進行定價，會基于很多原因，其中對稅收有影響的包括以下三方面。1.降低稅負為了鼓勵某些地區或某些行業的發展，我國在制定稅收政策時會規定不同的稅率或是出臺相應的稅收優惠政策，這就會使不同地區或不同行業的企業在稅負上產生差異。企業集團往往利用不同企業、不同地區稅率及稅收優惠條件的差異，通過內部轉移價格進行關聯交易，將利潤轉移到稅率較低或可以享受稅收優惠的成員單位，從而降低集團企業整體的稅收負擔。2.節約成本企業通過制定內部轉移價格來進行關聯方交易，可以降低外部市場采購的交易成本，從而提高企業的經營效率以及市場競爭能力。成本的節約會直接影響利潤，進一步影響稅收。3.調節利潤企業集團可以依據不同的經營要求，通過成員單位之間的內部轉移價格定價來調節其利潤水平。例如，企業集團的某個成員單位計劃吸納新的投資者，那么可以通過內部轉移價格定價，將利潤轉移到該成員單位，提高其盈利能力，樹立良好形象。雖然利潤的調節不是出于減少稅收目的，但是不同成員單位的稅負卻因利潤的調節而發生相應變化。

三、內部轉移價格的涉稅風險

降低稅負是企業集團采用內部轉移價格進行關聯交易的動機之一。這是企業的戰略性行為，但是從稅收角度來看，不合理的內部轉移價格在某種程度上違背了稅收的公平性原則。對企業集團而言，如果利用內部轉移價格將利潤集中轉移到享受稅收優惠的成員單位，會造成國家稅收的流失。基于此，我國出臺了一系列關于內部轉移價格定價的稅收政策，來規范企業集團成員單位之間進行關聯交易時所制定的內部轉移價格。這就使企業集團面臨著潛在的涉稅風險。

（一）價格制定風險企業集團在制定內部轉移價格時，往往出于集團全局性戰略角度考慮，以達到降低集團稅負、增加集團凈利潤的目的。但是，出于公平性原則，內部轉移價格不能違背市場經濟的交易規則以及價值規律。《中華人民共和國企業所得稅法》明確規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。也就是說，我國稅法規定，企業集團成員單位之間若發生關聯交易，應當按照獨立交易原則來進行定價，即等同于沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行交易時的價格。如果企業內部轉移價格的制定不具有合理商業目的，進而減少了應稅收入或應稅所得額，會受到稅務機關的審查。若經審查確不符合獨立交易原則，那么稅務機關會基于可比非受控價格、再銷售價格、成本加成等標準對企業的內部轉移價格進行調整。

（二）信息披露風險正是由于企業集團存在利用內部轉移價格進行關聯交易來逃避繳納稅款的可能，現行稅法對關聯交易的披露作出了具體要求，“企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。”同時還規定，企業應當在稅務機關規定的期限內提供資料。這就使企業集團面臨著關聯業務信息披露的風險。因此，若企業集團未能按照稅法的有關規定及時準確完整地提供與關聯方交易相關的資料，未能真實反映其關聯業務往來情況，將會面臨稅務機關的檢查及補繳稅款甚至被處以罰款，這些都會對企業的信譽產生不良影響。除了稅法上對關聯交易的信息披露出臺了政策規定之外，企業會計準則也要求，企業在發生關聯方交易時，應在報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及交易要素等信息。這表明，企業集團在進行關聯交易時，采用的內部轉移價格不但受到企業所得稅法的約束，同時也受到會計準則的監督。若企業集團制定的內部轉移價格被相關監管部門認定為是操縱利潤、粉飾報表的手段，必然會受到相應的處罰，同樣會對企業的形象產生不良影響。

（三）政策把握風險企業集團在制定內部轉移價格時，可能存在對稅收法規理解上的偏差。雖然理解偏差并不是出于主觀意愿上的違背稅收規定，但是一旦被稅務機關查實，仍然需要承擔相應的責任。此外，在不同的經濟發展時期，國家的稅收政策可能會發生相應的調整。由于政策的變化會對企業集團內部轉移價格的制定產生一定的影響，因此，能否及時準確掌握最新政策規定也給企業提出了更高的要求。

四、內部轉移價格涉稅風險成因及應對措施

（一）風險成因1.企業決策誤區。企業集團的高層管理人員過于追求利潤最大化，忽視了稅收政策的規定，從而導致涉稅風險。2.人員水平不夠。企業集團缺乏專業人才，對內部轉移價格相關稅收政策的理解不夠準確，對稅收政策的掌握出現偏差。3.溝通交流欠缺。企業集團沒有做好與稅務機關的溝通交流工作，稅務機關難以掌握企業內部轉移價格制定的相關情況，導致企業面臨潛在的涉稅風險。

（二）應對措施鑒于企業集團在制定內部轉移價格時會面臨上述涉稅風險，企業集團應當認真理解掌握稅收政策，在不違反有關規定的前提下，更好地運用內部轉移價格定價實現企業的價值最大化。一方面，規范內部轉移價格制定政策。內部轉移價格的制定要符合稅收政策的規定，這是企業集團經營的合規性要求，避免利用內部轉移價格來非法避稅或是粉飾財務報表。另一方面，正確處理企業集團整體戰略與內部轉移價格制定的關系。內部轉移價格的制定作為一種管理行為，受到企業集團戰略的影響。高層管理人員在決策時，應避免過于追求利潤最大化，從而降低涉稅風險。此外，重視關聯交易的信息披露。由專業人員負責按期向稅務機關報送關聯業務往來報告表，并準確完整提供相關資料，就內部轉移價格的制定與稅務機關做好溝通工作。

作者：盧珊 單位：北京市國家稅務局第一稽查局