探究作業成本法在環境管理中的作用范文

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1作業成本法的特點及其對環境管理的作用

1.2作業成本法對企業環境管理的意義

用作業成本法對企業進行環境管理會大大提高企業成本管理決策的有效性，進一步促使企業采取減少環境影響的決策，這在環境意識高漲、堅持走可持續發展道路的形勢下極其重要。

1.2.1可以提供相對準確的環境成本

歸集與分配信息在傳統的環境成本核算方法中，環境成本只有企業發生的直接環境成本這一項成本。這可能造成環境成本數額被低估、染產品成本被低估，由此清潔產品成本被高估。這是由于傳統核算方法中，環境支出作為制造費用按產品工時為分配基礎計入各個產品成本，而事實上產品的生產工時多，并不意味著污染物排放的多。而作業成本法將會彌補上述缺陷，因為在作業成本法中，環境成本包括直接環境成本、間接的環境成本。環境成本的歸集的是否正確，直接關系到環境污染治理投資的決策；而環境成本分配的是否正確，將會影響到產品成本的準確計算，也因此會影響污染產品和清潔產品的投資決策。

1.2.2有助于控制和管理環境成本作業成本法方法的應用，是把環境成本和環境作業聯系起來，把重點放在環境成本管理的手段上，通過直接監控內在原因，來間接控制環境成本。正是由于作業成本法更加注重分析導致成本發生的原因，所以它更適用于企業管理和控制環境成本的支出，使企業污染控制在一個可接受的環境風險的前提之下，保持在一個相對較優的水平，將環境成本降至相對較低，這樣企業的效益也就越大。

1.2.3有利于企業作出正確的環境投資決策環境信息的不準確必然會導致環境管理決策的片面性。企業對環保投資是企業一筆數目很大的投資成本，會直接影響企業的生產經營、資本結構、環境投資的決策。投資決策應多方面考慮：首先是直接的環境成本，這部分環境成本可以直接歸集到成本計算的各個對象中；其次是間接環境成本，如車間的辦公費、折舊等。這些成本常包含在企業總的制造費用中，作業成本法對這些間接成本按作業動因進行分配后再計入各個產品的成本，而傳統成本法下卻忽略了這一部分；再次，潛在成本和無形成本。這些成本經常難以或者根本無法識別、歸集與分配，但這些成本將會影響投資在可以預見的未來的經濟利益的總流入。環境成本的分配原則一般來說會影響投資決策的結果，在投資評價中是否能準確分配環境成本將會影響對具體的工藝過程進行投資經濟可行性。

2作業成本法在環境成本核算中的應用

在實際的工作中，我們要理論結合實際，所以，要用作業成本法核算環境成本，但是要用作業成本法核算環境成本，一方面要了解作業成本法對環境成本的核算程序；另一方面，在理解核算程序的基礎上進行實例分析及評價。

2.1作業成本法對環境成本的核算程序

作業成本法認為：產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗成本，但是從環境角度考慮，可以把作業成本法定義為：產品消耗作業，作業消耗資源，資源的消耗影響環境，由此，可以將作業成本法對環境成本的核算過程分為兩個階段。

2.1.1環境成本認定和環境成本分配率的計算，這個階段的成本計算工作可以分三個具體步驟進行。

（1）環境成本的認定環境成本計算的首要步驟就是對環境成本進行歸集，也就是認定環境成本，而認定環境成本就是首先要判斷發生的作業是否與環境有關；其次，環境成本是否符合可計量性，相關性，真實性，可靠性。根據以上兩個標準就可以把生產過程中的環境成本分別識別出來，并且對其加以認定，這樣認定后，看上去很清晰明了。

（2）環境成本的分配在對環境成本進行認定之后，接下來的重要步驟就是對環境成本進行分配，如何進行分配，關鍵就是要確定環境成本所耗的作業，將間接成本中從中分離出來加以計量，利用作業動因，將環境成本分配給不同的成本計算對象，分配的順序如下：①分析各項環境耗費，確定環境耗費的作業，資源的消耗影響作業，如果環境成本可以直接歸屬于某個產品，則就應該直接計入該產品的成本，如果環境成本不能夠直接歸屬于某個產品，則需通過分配計入到各個產品的成本。②確定環境成本的動因，環境成本動因是導致環境成本發生的決定性因素，它作為作業成本庫的成本分配到產品環境成本中去的標準。確定的標準是成本動因應與環境成本的發生相關性。

（3）作業成本分配率的計算作業成本分配率的計算有兩種方法：一種是根據成本庫實際發生的環境成本和作業的實際產出，計算單位作業產出的實際環境成本，即實際環境作業成本分配率；另外一種是根據預算環境成本庫的成本和預算作業產出或正常作業產出計算預算環境成本分配率或正常環境成本分配率。

2.1.2將作業成本庫的環境成本追溯到各產品，然后計算產品成本對可以直接追溯到產品的原材料、直接人工等的直接成本，將其直接計入產品的成本。對于環境成本，是運用第一階段計算出來的環境成本分配率和各產品所耗用的作業動因數量，將環境成本追溯到各產品。

（1）按實際作業成本分配率分配環境成本

（2）按預算（正常）環境成本分配率分配環境成本的過程稍微復雜一些，因為分配的結果不是實際成本，需要處理分配結果與實際環境成本之間的差額。

2.1.3將直接追溯到產品的直接成本和調整后的環境成本（即實際環境成本）加總，即可得出當期發生的成本費用。然后，再重新計算完工產品、在產品成本，以及完工產品單位成本。

2.2用作業成本法核算環境成本的應用舉例

通過一系列的核算程序的理論分析，我們可以很清楚的知道核算程序的三個步驟，下面，我們結合實例，來做進一步的解釋說明。

（1）資料：某工廠生產的A、B兩種產品需要經過三個生產步驟。每經過一個生產步驟時都排放出廢物，所有這些廢物在廠區的一個焚化爐中集中處理。本例子主要說明焚化爐中的相關環境成本如何采用預算環境成本的分配率分配到產品上去。已知資料如下：

（2）分析及計算過程焚燒廢物的直接成本是由于焚燒廢物的作業產生的，而廢物在六個生產步驟中產生，因此，采用作業成本法，首先要把這部分成本按成本動因分配到各個生產步驟中去，再分配到兩個產品上，由于廢物是在六個生產步驟中產生出來的，也占用了生產資源，先分配作業成本，再轉到各個產品中。這樣，按照作業成本法的預算環境成本的核算程序，可以確認A產品成本中心實際環境作業成本76800元（80000-3200），實際環境作業成本分別為208600元、247500元、304000元、78000元、306000元，A產品的實際環境作業的總成本為元，依次類推，B產品的實際環境總成本為920500元。如果按照傳統的成本法計算方法，直接環境成本很容易確認，其分配往往根據各個成本中心的機器工時或直接人工進行，與各個成本中心的作業的動因無直接聯系，而間接環境成本則往往與其他非環境成本一起進行分配，看不到其與各個動因產生的關系，從而使決策者不能客觀的意識到環境成本在其生產中的實際構成因素，影響決策。

2.3分析及評價

作業成本法是核算環境成本的理想方法從以上例題的計算和分析可以得出，如果使用傳統成本法進行分配，成本的發生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系，所以計算得出的結果往往導致成本信息的扭曲，企業各個管理層次人員可能根據傳統成本法下的扭曲信息做出錯誤的決策，這將使企業在可以預見的未來面臨的環境風險加大。作業成本法的優點卻是傳統成本法扭曲成本信息這一缺點的補充，反而它能幫助企業了解與每種產品相關的經營活動過程，可以體現生產流程中哪里增加了價值，哪里減少了價值，從而使環境成本的信息更加準確更加真實，還能讓企業管理人員通過對各種產品的作業流程進行更進一步的跟蹤記錄，從而更好地進行產品定價、提高市場的占有率、產量計劃等決策。作業成本法能反映成本動因的影響，從而減少對環境的損害，所以它是核算環境成本的一種理想方法。

3作業成本法在我國環境管理中的應用前景分析

從我國企業實際情況來看，許多從制造環境和決策有用性看，都需要作業成本制的企業，由于使用犯人成本過高而不得不放棄使用，因此，也可以這樣說，目前有很多主觀和客觀因素的存在，限制了作業成本法在我國的應用范圍，不可能全面推行，到企業經營規模擴大，管理的層次進一步得到提高之后再推廣使用作業成本法，這樣的做法更加具有謹慎性。

3.1作業成本法在我國環境管理的應用現狀

在我國目前情況下，由于諸多原因的存在，大多數企業應用傳統的成本核算法來核算環境成本，在觀念和制度上還沒有接受作業成本法?？赡茉蛟谟谧鳂I成本法需要處理大量的資料，這對計算機系統的配合也隨之加大，再加上企業經營規模、企業的內部管理的等原因的存在，表明作業成本法在現階段還沒有被企業普遍接受，其核算和管理環境成本還只是停留在理論層面。

3.2作業成本法在我國環境管理中的應用前景分析

盡管目前用作業成本法核算環境成本并沒有得到普遍接受和廣泛應用，但是不意味著該方法沒有借鑒價值，更加不意味著其在我國沒有應用前景可言。

3.2.1從企業所處的環境分析

我國企業的競爭從國內走向國際，同樣都是為了求得企業的生存與發展，既要積極創造各種條件，采用和發展自動化生產技術，更要在各級管理層中和在企業的文化中樹立新的管理觀念，因而未來中國企業面臨的制造環境正是適合作業成本法采用的環境。作業成本法適用于直接材料、直接人工成本下降，制造費用提高的現代企業制造系統。所以采用作業成本法是一種必然趨勢，只是采用時間早晚的問題，這都要要取決于中國企業普遍達到高級制造環境所需的時間。

3.2.2從環境成本管理的角度分析

從環境成本管理的角度來看，作業成本法通過確立各個環境作業的中心，然后對各個中心的作業量進行計量，這樣就可以計算出各種環境作業的單位成本，從而對各作業中心進行考核，并且對作業成本進行管理，其應用范圍就廣泛多了。環境作業中心可以通過對作業活動和與其相關的作業成本進行控制，以達到控制成本的目的。作業成本法通過計算作業的成本，來確認并且據以評估包含環境成本的各個產品對環境以及企業財務狀況的影響。于此同時，通過作業價值分析，消除無附加價值的作業，從而達到降低產品成本的目的。因此，按作業計算成本過程和控制成本的原則，對各種企業的環境成本管理，只是具有普遍的借鑒價值，但是并非每個企業都可以盲目的運用。

3.2.3從成本——效益角度分析

作業成本法的概念是簡單而通俗易懂的，但具體應用到企業實踐中如何劃分作業，如何進行管理將是一項十分復雜的系統工程，工作量也會相當的大。因此，企業在是否采用作業成本法時，須用成本—效益原則加以判斷。如要用相當多人力和財力來運用作業成本法，而這些費用可能很昂貴，且不能保證一定能被采用作業成本法所帶來的效益抵消，那么，就需要理智的考慮，至少要在可以預見的未來的經濟利益的總流入大于經濟利益的總流出。

作者：沈金芳單位：江蘇省吳中中等專業學校