國內銀行業稅收制度的整改范文

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[摘要]最近幾年來，隨著國內銀行業的發展，特別是部分國有商業銀行股改上市進程的推進，稅收已經成為影響商業銀行在資本市場表現的重要因素，現行稅制中的一些矛盾開始顯現，對稅收制度進行改革的呼聲日漸高漲。但對現行銀行業稅制到底存在什么樣的問題和需要怎么改革等問題卻是眾說紛紜。本文在對稅收基本理論和我國銀行業稅收制度現狀及其實施效果進行介紹和分析的基礎上，結合國外銀行業稅制的現狀和發展方向，探討我國銀行業現行稅制在合理性、公平性、均衡性方面存在的主要問題，對其改革的總體思路和具體內容設計進行研究，以期為我國銀行業稅制改革提供政策性建議。

[關鍵詞]稅收制度；銀行業稅制；稅制改革

一、銀行業稅制設計與改革的實踐——中外比較和啟示

(一)銀行業稅制的中外比較

1.稅制設計原則。國外一般是以保證整個經濟鏈條的穩健運行、確保稅收征管鏈條完整、盡量減少稅收產生的超額負擔和保持稅收中性為目的，同時兼顧促進本國銀行業競爭力的需要。而我國更加注重保障國家財政收入的穩定和持續增長，對促進銀行業發展和競爭力提高考慮相對較少。

2.稅種結構。國外主要有兩種類型，一種是以企業或公司所得稅(或稱利潤稅、利得稅等)為主體的稅制，如美國、英國、日本、俄羅斯和巴西等；另一種是以流轉稅為主體的稅制，如印度以消費稅為主體稅種”。從發展歷程來看，國外都已經或正在逐步從以流轉稅為主體的稅制過渡到以所得稅為主體的稅制。

我國對銀行業征收的稅種有15種，其中，營業稅和企業所得稅合計約占銀行業所納稅額的80%左右，且2004年以前以營業稅為主。隨著建設銀行、中國銀行、工商銀行等國有商業銀行股份上市的順利完成，我國銀行業利潤大幅度提升，企業所得稅增長迅速，占比逐步上升，并在2005年以后占據主導地位。

3.具體稅種。

(1)流轉稅方面。首先，絕大多數國家不對銀行業征收營業稅或類似的稅收，即使征收也一般實行較低的稅率或較窄的稅基，例如，法國、荷蘭不對銀行業征收營業稅。我國對銀行業征收的營業稅包括金融保險業、服務業下的租賃、銷售不動產和轉讓無形資產四個稅目，稅率均為5%，其中，金融保險業稅目征收的范圍包括貸款利息收入、中間業務收入、金融商品買賣價差等。此外，對內資銀行還要以營業稅為稅基征收城市維護建設稅(根據經營機構所在城市的不同有7%、5%和1%三種稅率)和3%的教育費附加。其次，有一些國家將金融業務納入增值稅征收范圍，但僅對非主營金融業務征收。比如經濟合作組織(OECD)的大部分國家對銀行業實行增值稅和商品勞務稅制度，將銀行業的金融服務項目細分為貨幣結算、存款業務、貸款等27大類，并針對不同的金融服務制定不同政策，主要包括四類：征稅；免稅，但是不能抵扣購進固定資產所含的進項增值稅；實行零稅率，在免稅的同時允許抵扣購進固定資產所含的全部增值稅；金融服務不作為增值稅的征稅對象。

(2)企業所得稅方面。(a)稅率。目前，從各國的普遍情況看，企業所得稅稅率呈進一步下降趨勢，并且對內外資企業基本上一視同仁。大部分發達國家的稅率低于我國，如日本和英國基本稅率為30%。但也有少數發達國家的企業所得稅稅率比我國高，如美國聯邦企業所得稅的稅率為35%。我國銀行業的企業所得稅在1994年稅制改革時定為33%，其中國有商業銀行稅率為55%(1997年下調為33%)。此外，對外資銀行給予了一系列優惠，其實際適用的稅率為15%或更低。(b)呆賬準備金的稅務處理。國際做法不盡相同，但都遵循稅收中性原則，即進入成本費用的呆賬準備在稅前扣除的時間和數量方面都應與銀行貸款的實際經濟損失相一致。我國銀行業在準備計提時基本上是根據五級分類結果進行，但稅法要求限額扣除，允許稅前扣除的呆賬準備二本年末允許提取呆賬準備的資產余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額。(c)企業所得稅法規體系。通過給予所得稅優惠吸引外資是國際通行做法，但這些優惠一般被置于國家統一的所得稅法之下。我國為鼓勵外資進入，將內資企業和外資(或含有外資成分的)企業區別對待(內外資銀行業也如此)，分別適用并行的兩套差別很大的所得稅法。

4.稅收負擔。同國外商業銀行相比，我國商業銀行的總體稅負水平偏高。目前，國內商業企業所得稅、營業稅金及附加合計與稅前利潤的比例大致在50%-60%之間，與營業凈收入的比例在15%-20%之間。美國、英國、法國、日本、巴西等國稅收支出占稅前利潤比例為20%-40%，與營業凈收入比例基本在5%-15%之間；瑞士、荷蘭、比利時等歐盟國家的商業銀行實際稅率已經降低到20%以下。西方各國主要銀行稅收負擔情況如表1所示。

(二)國外稅制改革及其啟示

1.國外稅制改革的主要特點。美國稅制發展大體經歷了以關稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復稅制階段和以所得稅為主體的復稅制階段。英國在1973年加入歐共體后進行了重大稅制改革，具體包括：完善所得稅制，將獨立的基本所得稅和附加所得稅合并，實行統一所得稅，并統一使用累進稅率；引進增值稅取代購買稅等。俄羅斯于1991年12月27日成立之初就進行稅制改革，主要包括：將周轉稅改為增值稅(征稅對象為所有商品和勞務的增加值，2001年1月1日起，已改為“消費型”增值稅，固定資產所含的進項稅額在入賬后就立即可以抵扣)和消費稅；將利潤上繳改為利潤稅等。總體來看：都是逐步向以所得稅為主體的復稅制演進；對銀行業征收流轉稅較少，即使有，也主要是消費型的增值稅且免稅條款較多，注重通過降低流轉稅來促進經濟發展；都是逐步簡化稅制，拓寬稅基；在稅制設計上考慮整體性和系統性。這些特點既是各國稅制改革的一般規律，實際上也代表了目前稅制改革的發展方向。

2.國外稅制改革對我國銀行業稅制改革的啟示。我國銀行業稅制建設起步較晚，到目前為止尚未形成包括銀行業在內的金融稅制的完整概念，且主要偏重于考慮統一內外所得稅、降低營業稅，相對忽視對金融產品品種的稅制建設。國外稅制改革經驗已經證明，以所得稅為主體的稅制結構在比較成熟的市場經濟環境中更有助于商品流通和勞務服務的發展，從而產生對經濟的拉動作用，因此，我國應考慮實現稅制結構的轉型，逐步由所得稅和流轉稅并重向所得稅為主體轉變。考慮到金融業特別是銀行業對經濟的重要媒介和推動作用，國外普遍對銀行業征收較低或不征流轉稅，并且多以消費型增值稅的方式體現，對促進金融服務的活躍起到了重要作用。因此，我國也應考慮對營業稅進行改革，采用降低稅率、改革稅基或將銀行業務納入增值稅鏈條的方式改革銀行業的流轉稅。

二、我國銀行業現行稅制分析——辨證視角

從1994年的稅制改革到現在的13年內，我國國民經濟連續多年保持穩定快速增長。社會環境特別是經濟環境的變化使得現行稅制中一些過去并不顯著的問題開始突出，制約了我國銀行業特別是內資銀行業的發展，阻礙了我國內資銀行競爭力的提高。總體而言現行銀行業稅制存在以下三方面問題：

(一)稅收制度合理性

1.稅制設計思想偏重保證財政收入，未能充分考慮銀行業發展需要。在較長的時間內，由于銀行產權全部或部分國有，商業銀行特別是國有商業銀行與政府之間存在千絲萬縷的關系，甚至一度作為國家的附屬機構存在。這使得政府自覺不自覺地把銀行業尤其國有銀行當作國家的“錢匣子”對待，銀行業稅制一直偏重為國家財政服務。站在銀行業依靠國家政策和資金支持大規模進行股份制改造的現在反思過去的稅收政策發現，在過去數十年中從銀行業獲得的有限稅收，實際上已經通過注資和不良資產剝離的方式全部回流到銀行業的改造中，而且數額還遠遠不夠，需要在今后若干年內動用銀行業，甚至其他行業獲得的稅收收入來消化，這不能不讓我們深思。

2.稅種結構過于依賴營業稅，不利于促進金融服務發展和資本流動。現行稅種結構中以營業稅為代表的間接稅占很大比例。由于營業稅對營業額征稅，同類的金融服務流轉一次就要增加一次稅收，形成重復征稅，導致資金流動次數增加到一定數量之后，有限的利潤空間就會轉變成稅收支出。這阻礙了金融服務市場的活躍，制約了商業銀行進行金融服務創新的積極性和創造性，不利于促進金融服務發展和資本流動。

3.部分稅種稅基設計不合理、重復征稅或稅負過重現象突出。(1)營業稅方面。一是對貸款業務以營業額全額計算征收營業稅，不允許抵扣相應的貸款資金利息支出，實際稅負偏重；二是自用房地產在轉讓時，不但要按照建筑業稅目繳納營業稅，還要以銷售額全額按照銷售不動產稅目征收營業稅，造成重復征稅。(2)抵債資產稅負方面。在抵入、持有和處置過程中涉及過多稅費，具體包括：對房地產抵入時需繳納契稅、印花稅，保有期間需繳納房產稅、城鎮土地使用稅，處置時需繳納營業稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅等稅費，購買方還要繳納一次契稅、印花稅；對抵入貨物在銷售時要繳納增值稅且不能進行進項稅額抵扣；對抵入無形資產處置時需繳納營業稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費。過高稅費的存在直接降低了抵債物的變現價值，甚至有些抵債物全部處置收入還不足以繳納處置過程中稅費。這既不利于債務企業通過債務重組進行脫困，也打擊了銀行通過以物抵債方式消化不良資產，加快存量抵債資產處置的積極性。(3)所得稅稅基中呆賬準備方面。我國相關財務會計標準要求銀行根據貸款預計損失提取準備，但在現行銀行業稅制下，內資銀行稅前扣除的呆賬準備不得超過年末允許計提呆賬準備風險資產余額的1%與以前年度稅前扣除呆賬準備余額的差額；外資銀行可以逐年在稅前按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準備。現行的稅前扣除政策既不符合國際慣例，也低于人民銀行規定的計提比率，無法形成對銀行及時、足額計提專項準備的政策激勵，不利于銀行加速消化不良資產，穩健發展。

4.部分業務領域未能及時跟進、存在眾多稅收空白或模糊之處。(1)稅收政策與財務會計制度差異加大，且滯后于其革新。首先，稅法和會計制度的差異不斷增加(例如固定資產折舊、投資收益等方面)，銀行和稅務機關都要付出很大精力和成本進行時間性差異的計算、納稅調整、臺賬管理和檢查。由于相關資料需要逐級進行累積，導致時間性差異計算和管理復雜，基層辦稅人員準確按照相關稅收政策進行操作的難度較大。其次，稅收政策滯后于財務會計制度的變化。例如，2007年1月1日在上市銀行實施的新會計準則體系引入了公允價值計量屬性，其主要變化是公允價值計量后產生在損益和資本公積中確認的未實現損失或利得，并同時調整資產賬面價值”。目前對這種價值變化的稅務處理要求暫無規定。(2)衍生金融業務在國內已經獲得蓬勃發展。目前已經形成了遠期、期貨、期權和互換四大類產品。現行稅制對衍生金融工具的征稅規定還僅限于期貨和股票期權方面，對其他金融衍生工具還沒有明確規定。(3)自用房產的房產稅稅基確定相關規定存在較多模糊之處。首先，房產原值是否應包含房產所在土地的價值沒有明確規定，如果包含，由于土地同時需要征收城鎮土地使用稅，會形成事實上的雙重征稅。其次，對于部分銀行在股份制改造過程中因資產評估進行價值調整的房產，目前實際操作中有兩種理解：一種是以評估前價值為房產原值；另一種是以評估后價值作為房產原值。究竟應當采取哪一種理解有待明確。如果采用評估后價值，由于股改時普遍評估增值較大，會大幅增加商業銀行房產稅負擔。(4)在進行呆賬準備計提的所得稅納稅調整時，缺乏對以前年度稅前扣除呆賬準備余額的準確定義和具體計算公式，各地稅務機關執行標準各異，各銀行理解也大相徑庭，準確確定納稅調整數額存在困難。(5)理財產品是近年來我國商業銀行著力發展的新業務之一。由于理財產品多數包含衍生金融工具成分，投資者投資理財類產品獲得的收益按照現行稅制無法準確界定為屬于征收個人所得稅范圍的利息所得還是其他不征收個人所得稅的所得，導致個人所得稅的扣繳義務難以有效界定，銀行承擔一定稅務風險。

5.稅收征管存在一定弊端，征管程序有待優化。(1)財產損失核銷的審批材料要求問題。目前，商業銀行正常經營活動過程中形成的呆壞賬損失、抵債資產處置損失、固定資產非正常報廢等損失稅前扣除都需要按規定報批，規定報批資料包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟證明和特定事項的企業內部證據等。獲取上述材料需要花較多時間和精力，而且有的沒有渠道獲取資料，有的獲取資料的成本支出過高，已經超過稅前扣除能帶來的稅庇效應。此外，還有部分財產損失客觀上很難獲得稅法要求的外部證據，獲得批準稅前扣除的比例較小，例如對核銷的部分銀行卡透支損失難以取得法院對債務人的死亡或破產證明等法律文件，基本上無法得到稅前扣除批準。(2)呆賬損失的認定問題。現行稅制偏重于對法律程序上的要求，大量確實無法收回但法律手續達不到稅法要求的呆賬損失無法在稅前扣除，如商業銀行出于資產保全考慮部分呆賬損失核銷時僅取得法院的中止裁定，按財政部的規定符合呆賬損失條件，但按《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》的要求必須取得終結裁定后才能稅前扣除。

(二)稅收政策公平性

1.內外有別，外資銀行享受超國民待遇。

(1)企業所得稅。目前，內資銀行和外資銀行分別適用《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》。兩者在稅前扣除項目、稅收優惠方面存在較大差異，外資銀行享有比內資銀行更優惠的稅收待遇。內外資銀行稅前扣除項目稅收政策差異見表2。此外，為吸引外資，我國對外資企業在多環節、多層次規定了大面積的稅收優惠。這些優惠同樣適用于外資銀行，而內資銀行卻沒有享受類似稅收優惠。在改革開放初期給予外資銀行比較優惠的稅收待遇，對于吸引外資，活躍我國金融市場，通過外部競爭壓力促進內資銀行經營管理水平提高和業績改善都起到了重要的作用。但是，現在我國已經是世界第三大經濟體，外資銀行更多地看重我國龐大市場蘊藏的金融服務機會，再給予外資銀行過多的稅收優惠并不能對其起到更有效的激勵作用，相反會使內資銀行面臨不公平的競爭環境。

(2)營業稅。現行稅制下內外資銀行貸款業務的營業稅政策是一致的，即對一般性貸款按利息收入全額征稅，對外匯轉貸款按利差征稅。但這樣的規定會由于內外資銀行的貸款業務資金來源不同導致稅負不公。由于外資銀行總部一般在境外，在我國境內的基本上都是其分支機構，完全可以通過從境外機構拆借資金向我國境內發放貸款的方式，利用轉貸業務按利差征稅的規定降低營業稅稅負；同時以內部轉移價格方式調節利潤，降低所得稅支出。而我國內資銀行則很難通過這種方式降低稅負，原因是雖然可以通過轉貸資金降低營業稅，但同時會由于轉貸資金利率高于吸收境內存款利率，導致所得稅前利潤減少較多，從而抵消營業稅減少帶來的好處，甚至從總體上會減少稅后利潤。

2.行業有別，部分行業或企業享有稅收優勢。

(1)與資產管理公司比較。資產管理公司的不良資產處置業務從性質上來看與商業銀行內部資產處置機構以抵債資產處置方式解決不良資產問題并無本質差異，區別僅僅在于前者是具有法人資格的處置機構，而后者不具備法人資格。從這個意義上來說，兩者應當享受同樣的稅收待遇。但在現行稅制下，兩者在抵債資產抵入、保有和處置環節稅收待遇存在很大差別。現行稅制給予資產管理公司諸多優惠：其一，對資產公司接受相關國有商業銀行的不良債權，借款方以不動產抵充貸款本息的，免征資產公司銷售轉讓該不動產和利用該不動產從事融資租賃業務應繳納的增值稅、營業稅。以自有或第三方不動產抵充貸款本息的借款方在辦理不動產過戶手續時，應依法納稅。其二，資產公司接受相關國有商業銀行的不良債權，借款方以土地使用權、房屋所有權抵充貸款本息的，免征承受土地使用權、房屋所有權應當繳納的契稅。其三，資產公司收購、承接和處置不良資產，免征購銷合同和產權轉移書據應當繳納的印花稅。其四，取得的對資產公司回收的房地產在未處置前的閑置期間，免征房產稅和城鎮土地使用稅。其五，資產公司轉讓房地產取得的收入，免征土地增值稅。銀行在抵債資產抵入、保有、處置階段根據抵債物的性質不同涉及多種稅費，與資產管理公司相比既不合理，也顯失公平。從國際上來看，由于普遍不對商業銀行征收營業稅，且不存在類似于我國的城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅等稅種，抵債資產稅負遠低于我國。

(2)與證券公司比較。在現行稅制下，證券公司電子類設備可以加速計提折舊，折舊年限最短可為2年。由于銀行業的業務處理已經普遍實現電子化，大量使用易耗損的電子設備。這些設備與證券公司的電子類設備并沒有實質區別，但折舊年限最短只能設定為5年。這加重了銀行業的企業所得稅負擔，不利于銀行業提高電子化水平。

(3)與其他服務性行業比較。雖然我國從2001年起連續3年降低金融保險業的營業稅率，使得目前適用于銀行核心業務的稅率為5%，但與其他服務行業(交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業)3%的稅率相比，稅率還是偏高。

(三)稅收負擔均衡性

1.總體稅負。考慮到我國目前營業稅和企業所得稅并重的雙主體稅種結構，其他稅種占比較小，可以通過營業稅金及附加和企業所得稅的總體負擔來大致估算商業銀行的總體稅負水平。2004-2005年我國主要商業銀行營業稅及附加和企業所得稅合計與稅前利潤的比例大多在50%-60%之間，總體平均在50%左右，與營業凈收入的比例基本在15%~20%之間(見表3)。

2.具體稅種。

(1)流轉稅稅負。目前，銀行稅收中流轉稅主要包括營業稅、城市維護建設稅和具有稅收性質的教育費附加。(a)名義稅負。與世界上大多數國家對銀行業不征或免征間接稅的做法相比，我國銀行業流轉稅的名義稅率明顯偏高。與國內其他行業稅負比較，銀行業流轉稅稅負高出2個百分點，如果考慮營業稅附加的話，綜合稅率至少高出2.2個百分點。(b)實際稅負。除名義稅負偏高外，銀行業的流轉稅實際稅負也明顯偏重。單就四大國有商業銀行看，1984-1993年，共繳納營業稅576.56億元，年均納稅57.66億元；1994-1996年共繳納營業稅612.03億元，年均納稅204.01億元，比上一階段增長了253.8%；1997-2001年，營業稅額為1481.29億元，年均納稅296.26億元，比1994-1996年增長了45.2%；20022005年，營業稅額為967.43億元，年均納稅241.86億元，比1997-2001年下降了0.18%，下降的主要原因是從2001年起營業稅率每年下降1個百分點，至2003年降至5%。從2004-2005年國內主要商業銀行的情況看，營業稅金及附加與營業凈收入比平均超出6%，有相當部分銀行超過8%。

(2)企業所得稅稅負。(a)名義稅負。目前，我國現行的銀行業所得稅率為33%，同一些國家相比，從以減稅為核心的世界稅制改革發展趨勢看，我國銀行業企業所得稅名義稅率偏高，高于韓國(27%)、泰國(30%)、巴西(25%)、俄羅斯(24%)等經濟發展中國家或者新興工業國家，也高于英國(30%)、澳大利亞(30%)、加拿大(23%)和新加坡(22%)等經濟發達國家。(b)實際稅負。內資銀行企業所得稅實際稅負偏重，2004~2005年國內主要商業銀行所得稅支出與稅前利潤情況見表3。

從以上分析可以看出，我國銀行業在稅收待遇上無論與外資銀行還是其他行業相比都處于劣勢，存在諸多不合理和顯失公平之處，既不利于公平競爭，促進我國內資銀行競爭實力提高，也在一定程度上造成銀行業稅收負擔過重，盈利能力和資產回報率的下降，進而影響商業銀行通過自身努力消化不良資產和提高資本充足水平，增強抵抗風險的能力。

三、我國銀行業稅制改革思路探討

(一)我國銀行業稅制改革的總體思路

1.變革稅制設計思想，實現從“財政收入優先”到“公平和效率兼顧”的轉變。稅制設計從總體上充分考慮以下四個方面的要求，逐步向公平和效率兼顧轉變，努力探索建立最優銀行業稅制的方式和途徑。

(1)在保持一定的銀行業稅收收入基數前提下，著眼于長期稅收利益。在保持財政收入不變或小幅增長的前提下，著眼于通過稅收政策促進銀行業的發展，活躍金融市場，進而帶動社會經濟的整體增長來獲得長期稅收利益的增加。

(2)從總體上重視減輕銀行業的稅收負擔，涵養稅源。根據西方經濟學中經典的拉弗曲線，稅率提高一定程度后，稅收收入不升反降，其原因就是因為從企業或個人財富增加值中分享比例過高，導致納稅人產生逆向選擇。從這個意義上講，稅負在一定程度上的降低雖然會在短期內影響財政收入增加或者甚至會減少一部分財政收入，但從長期來看可以通過這種擴張性的財政政策促進經濟增長，從而在降低的分享比例下獲得稅收總額的增加。

(3)創造公平的稅收環境，促進銀行業的公平競爭。將促進內資企業所得稅和外商投資企業與外國企業所得稅合并納入主要議程，并充分考慮銀行業的特殊性，對于內外有別、行業有別、企業有別的稅收政策按照經濟性質進行調整，同類性質事項適用相同的稅收政策，以保持稅收政策的一貫性和嚴肅性。

(4)通過適當的稅收政策設計，調動銀行業創新的積極性，引導業務發展方向。銀行業是產品同質化特征較為突出的行業，也是產品容易被模仿的行業。通過產品創新來獲得競爭優勢既是商業銀行自身發展的內在要求，也會通過帶動行業整體水平提升增強銀行業對經濟的影響力，因而為國家所鼓勵和期待。因此，有必要對衍生金融業務、理財產品、商業銀行個人實物黃金交易、離岸金融業務等金融創新給予適當的稅收政策傾斜。

2.調整稅種結構，逐步由流轉稅和所得稅并重的“雙主體”結構向以所得稅為主的單主體結構過渡。從我國經濟發展的歷史進程來看，在計劃經濟時期直至計劃經濟向市場經濟轉軌初期，我國國民財富還處于很低的水平。由于企業、個人應納稅所得額數量有限，國家選擇稅源相對豐富、稅收相對穩定的流轉稅，而不依賴所得稅符合實際。經過20多年的發展，我國已經基本跨入了市場經濟國家行列，國民財富大大增加，但財富兩極分化，社會不公平問題開始顯現。客觀環境的變化要求國家把社會經濟政策目標排序調整到公平和效率兼顧上來，將包括銀行業的整體稅制向所得稅為主體的單主體結構轉型。從我國銀行業現狀看，近幾年來，隨著國有商業銀行股改的推進，銀行業資產質量、資本充足程度和盈利狀況等都在持續好轉，以所得稅方式從銀行業獲得主要稅收收入已有現實可能。一方面，股改后國有控股銀行的經營績效大幅提升，稅收負擔能力大為增強；另一方面，上市后股東價值最大化目標對銀行提出了長期價值創造的要求，奠定了所得稅穩定增長的基礎。

綜合以上因素來看，采用所得稅為主體的稅種結構既是歷史發展的必然，又是銀行業發展現狀的客觀選擇，建議將轉型目標設定為在確保銀行業稅收收入總額保持穩定的適度增長前提下，逐步降低營業稅稅負直至取消營業稅，整合其他稅種，構建以所得稅為主、其他稅種為補充的稅種結構。

(二)我國銀行業稅制改革的具體內容設計

在具體內容方面的總體方向建議設定為：簡稅種、寬稅基、低稅率、少優惠、嚴征管。

1.優化稅種要素，著力解決內外有別、行業不同、界定模糊、規定空白的稅收政策。

(1)營業稅。第一種方案：取消營業稅，將銀行業的金融業務納入增值稅征管范圍。在短期內，為保證財政收入總體上不受影響，根據增值稅的基本征稅原理，對貸款按利差收入、對中間業務按收入全額，對金融商品轉讓業務按轉讓差價的一定比例征稅。這個比例不應高于現行的營業稅稅率，可以設定為3%左右。從長期來看，結合向所得稅為主體的單主體稅制轉變，并與國際通行做法看齊，逐步對銀行核心業務(貸款、中間業務、金融商品轉讓等)免征增值稅。第二種方案：保留營業稅。一方面，適當降低銀行業的營業稅稅率，為了避免對國家財政收入產生大的震動，金融保險稅目稅率可在目前稅率(5%)的基礎上逐步下調，每年調整0.5—1個百分點，逐步降低到與交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業的稅率(3%)一致；另一方面，調整營業稅稅基，對貸款以利差為稅基，對自建自用的房地產轉讓比照購置房地產轉讓計征營業稅。

(2)企業所得稅。企業所得稅改革的整體目標宜定位為繼續推進“兩稅”合并，統一內外資所得稅稅收政策，優化稅基，將名義稅率降至18%—25%之間。在此基礎上對銀行業就以下方面進行具體規定：

(a)優化企業所得稅稅基，促進內外資銀行稅收的合理和公平。一是放開計稅工資限制，逐步允許工資性支出稅前據實扣除。二是統一呆賬準備金計提比例，明確納稅調整方法。為鼓勵商業銀行，特別是國家控股或國有商業銀行通過自身努力消化歷史包袱，消除內外資銀行計提比例差異，同時避免銀行通過呆賬準備的方式調節利潤規避所得稅，應統一內外資銀行的呆賬準備計提比例，將呆賬準備稅前扣除比例設定為允許計提呆賬準備風險資產的3%，同時明確已在稅前扣除的呆賬準備余額的計算方法和計算程序。從長遠來看，建議參考國際慣例，允許商業銀行按照預計損失在稅前足額計提準備。三是放松對呆賬核銷稅前扣除的限制，降低核銷稅前扣除門檻。建議允許商業銀行符合國家財務會計標準核銷的呆賬全額在稅前扣除。四是統一業務招待費稅前扣除標準，并適當提高扣除比例。五是統一固定資產折舊制度，允許對電子類設備加速折舊。統一內外資銀行的固定資產折舊殘值比例，并允許銀行根據實際情況在比例限制范圍內根據實際情況自行選擇殘值比例；考慮到電子類設備對銀行生產經營的重要性、更新換代壓力以及減少時間性差異調整等因素，允許電子設備在2～5年內提足折舊。六是放開公益、救濟性捐贈比例限制，促進和諧社會建設。七是放開廣告費和業務宣傳費比例限制，鼓勵銀行參與競爭。

(b)取消對外資銀行的超國民待遇，統一企業所得稅優惠政策。首先，取消對外資銀行在經營區域、稅率、再投資退稅、國產設備等方面的企業所得稅優惠和外國投資者從外資銀行分得利潤的所得稅免稅政策。其次，為促進中西部地區金融業的發展，增強對中西部地區經濟發展的資金支持，研究制定對中西部地區銀行業的企業所得稅優惠政策。

(3)其他稅種和事項。比照對資產管理公司接收處置不良資產的稅收政策合理確定商業銀行抵債資產稅負。明確新會計準則實施后因公允價值變動形成的資產賬面價值調整造成對損益和資本公積影響的稅收政策(包括以公允價值計量的衍生金融業務的稅收政策)，對進入資本公積的價值變動不予征稅，對進入當期損益的價值變動并入應納稅所得額。明確自用房產的房產稅稅基不包含房產所在土地的價值，對于部分銀行在股份制改造過程中因資產評估進行價值調整的房產，以具備法定資格的評估機構確認的評估價值作為房產原值，并適當降低計算房產余值時的扣除率。明確理財產品的稅收政策，將理財產品收益中屬于利息的部分納入個人所得稅的征管范圍，對于屬于衍生金融工具收益的部分，考慮其蘊涵巨大風險，不納入個人所得稅征管范圍。

2.進一步改革稅務行政審批制度，優化審批流程，降低征管成本。改革審批的具體形式，建立以審核、登記或備案為主要方式的審批制度。嚴格按照行政許可法的規定，逐一明確審批事項的審批時限、審批程序、審批條件，避免規定的彈性化和模糊化。堅持不違法不介入的原則，簡化涉稅審批的項目和程序，將前置性審批制度轉為實時的監控與后期的審核。對于一些客觀上難以取得法律有效證據，但卻已形成損失的財產損失項目，降低審批資料要求。