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摘要：
分析安徽省新能源汽車在企業(yè)生產(chǎn)、銷售及消費者購買環(huán)節(jié)的稅收政策中存在的問題:稅制設(shè)計政策支持導(dǎo)向不明、稅收結(jié)構(gòu)不合理、稅負(fù)過重等問題。以上市公司江淮汽車股份有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)為例，與國內(nèi)外發(fā)達(dá)地區(qū)作比較，提出促進(jìn)安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議：調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，加大使用和保有環(huán)節(jié)稅收，同時降低稅負(fù)，將使用環(huán)節(jié)稅收與二氧化碳排放量掛鉤，給予投資新能源汽車外部環(huán)境企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等措施。
關(guān)鍵詞：
新能源汽車；節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)；稅收結(jié)構(gòu)；稅收政策
近幾年，迫于資源和環(huán)境的壓力，新能源汽車產(chǎn)業(yè)應(yīng)運而生。然而由于配套基礎(chǔ)設(shè)施、資金、人力、技術(shù)等資源的不足，新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展仍具有一定的局限性。以節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境為目的的稅收政策有利于推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅可以引導(dǎo)購買消費行為發(fā)生轉(zhuǎn)變，還可以引導(dǎo)生產(chǎn)者的研發(fā)和生產(chǎn)行為的轉(zhuǎn)變。2011年國家將培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)列入國家“十二五”科技發(fā)展規(guī)劃和國家自主創(chuàng)新能力建設(shè)規(guī)劃，作為戰(zhàn)略性八大新興產(chǎn)業(yè)之一的新能源汽車和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，政府出臺了很多的財政扶持政策,積極的稅收優(yōu)惠政策也為發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)揮重要的引導(dǎo)作用。
一、安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
我國汽車行業(yè)涉及的稅種主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、銷售環(huán)節(jié)的消費稅及企業(yè)所得稅、消費者購買環(huán)節(jié)的車輛購置稅、保有過程中的車船稅及使用過程的燃油消費稅等。下面以安徽省上市公司江淮汽車股份有限公司為例，梳理出安徽省新能源汽車各個環(huán)節(jié)目前正在使用的稅收政策：
（一）新能源汽車生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加等稅種。城建稅和教育費附加以流轉(zhuǎn)稅為計稅基礎(chǔ)，相對稅負(fù)較少，對汽車的銷售價格影響不大。增值稅、企業(yè)所得稅和消費稅在所有稅負(fù)中占了很大的份額，也是影響汽車銷售價格的重要因素之一，對消費者具有一定的引導(dǎo)作用。以下主要從企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅三個方面分析稅收政策對新能源汽車銷售環(huán)節(jié)的影響。1．增值稅從江淮汽車股份有限公司的財務(wù)報表來看，目前增值稅的稅率主要有以下幾種：6%、11%、13%、17%、免、抵、退等。對于運輸公司適用11%的營改增稅率；農(nóng)用車適用13%的增值稅稅率；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如文化、興業(yè)公司實行6%的增值稅稅率；出口汽車享受出口退稅或者免稅政策；而對于江淮汽車各個汽車配件生產(chǎn)企業(yè)及整車生產(chǎn)和汽車銷售執(zhí)行17%的所得稅稅率。增值稅是按企業(yè)的規(guī)模和類型設(shè)置增值稅稅率，而新能源汽車只是作為江淮汽車公司的一個具體項目，政府并沒有針對企業(yè)的某個項目設(shè)置不同的稅率，因而新能源汽車在研發(fā)、生產(chǎn)及銷售等環(huán)節(jié)并沒有執(zhí)行優(yōu)惠的稅收政策。從江汽的財務(wù)報表數(shù)據(jù)可以看出，安徽省新能源汽車有關(guān)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)一般納稅人的稅率仍適用17%的增值稅稅率,小規(guī)模納稅人的征收率是3%；新能源汽車在技術(shù)研發(fā)過程中的中間試驗產(chǎn)品銷售時也是17%的增值稅稅率。2．消費稅目前，在消費稅稅率設(shè)置上，我國對于汽車產(chǎn)業(yè)的消費稅稅率是按排氣量設(shè)置級差的，近年來對于用車大排量的稅率逐漸提高，小排量稅率有所降低，這種消費稅稅率的設(shè)置有利于消費者轉(zhuǎn)向購買排放少無污染的汽車。新能源汽車和傳統(tǒng)能源汽車一樣，也以氣缸容量為征稅依據(jù)，不管是否屬于新能源汽車，有氣缸就征消費稅，沒氣缸就免征。對于純電動的新能源汽車無氣缸也即沒有消費稅，但是燃料和混合動力的新能源汽車有氣缸，并沒有實行差別稅收政策，政府在消費稅的設(shè)置上沒有體現(xiàn)出對新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)該對混合動力和燃料新能源汽車設(shè)置差別化稅收政策，與傳統(tǒng)汽車相比具有更低的消費稅稅率，這樣才能在消費上體現(xiàn)節(jié)能減排汽車的優(yōu)勢，從而合理引導(dǎo)消費者使用新能源汽車。3．企業(yè)所得稅江淮汽車公司國內(nèi)各公司的所得稅稅率主要為15%、25%。符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，不符合的執(zhí)行25%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，新能源汽車符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行15%的稅率政策，也就是說生產(chǎn)新能源汽車的企業(yè)與大多數(shù)傳統(tǒng)汽車的所得稅執(zhí)行同樣的稅率標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)所得稅稅基計算上，新能源汽車技術(shù)、市場均不夠成熟，廣告費用、研發(fā)費用投入較多，稅前扣除部分與傳統(tǒng)汽車適用同樣的標(biāo)準(zhǔn)，不利于新能源汽車技術(shù)創(chuàng)新和市場推廣，也沒有體現(xiàn)出對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這樣的政策規(guī)定，沒有考慮到新能源汽車產(chǎn)業(yè)在推廣階段所承擔(dān)的比傳統(tǒng)汽車更高的風(fēng)險，可見所得稅政策在新能源汽車產(chǎn)業(yè)推廣階段扶持力度不夠。江淮汽車的固定資產(chǎn)普遍采用年限平均法、工作量法計提折舊，對于新能源汽車產(chǎn)業(yè)屬于新興的產(chǎn)業(yè)，需要投入大量的研究開發(fā)費用，然而對于新能源汽車企業(yè)研發(fā)費用的核算同傳統(tǒng)汽車沒有區(qū)別，沒有形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用按150%計入當(dāng)期損益，對已形成的無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用按150%攤銷，企業(yè)所得稅的核算方法抑制了新能源汽車企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的動力。
（二）新能源汽車購買環(huán)節(jié)在車輛購置稅上安徽省目前執(zhí)行國家的稅收優(yōu)惠政策，自2014年9月1日至2017年底，凡購買節(jié)能環(huán)保汽車混合動力汽車、純電動汽車、燃料汽車三類新能源汽車，免征車輛購置稅，不符合此三類的汽車仍執(zhí)行10%的車輛購置稅[1]。此項政策的出臺極大地提高了新能源汽車的市場競爭力。
（三）新能源汽車使用和保有環(huán)節(jié)1．車船稅2012年1月1日施行的新稅法中規(guī)定新車船稅按照車輛排氣量為計稅依據(jù)，對小排量車輛實行低稅額，對大排量車輛采用高稅額。目前對于純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅[2]，這也體現(xiàn)了稅收政策對新能源汽車使用的引導(dǎo)。安徽省新能源汽車車船稅執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)免征或者減半征收的政策。2．燃油稅我國對汽車燃油和燃料均執(zhí)行同樣的標(biāo)準(zhǔn)，同時比率較低，其稅收比例只占零售含稅價格的17.82%，不足以通過燃油稅調(diào)節(jié)燃油量的消耗，沒有體現(xiàn)對燃料節(jié)能環(huán)保汽車的鼓勵，沒有體現(xiàn)稅制對消費者選擇節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)。
二、安徽省新能源汽車稅收政策中存在的問題
（一)稅制設(shè)計政策支持導(dǎo)向未體現(xiàn)各國汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策的改革趨勢都是以鼓勵人們選擇更加節(jié)能減排的交通方式，我國也不例外，我國正在研制的新能源汽車代表了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。雖然國家也出臺了一系列針對新能源汽車的財政扶持政策，但新能源汽車由于技術(shù)及研發(fā)費用等因素，新能源汽車的生產(chǎn)成本一直都高于傳統(tǒng)汽車，過高附加值的新能源汽車相應(yīng)的也承擔(dān)了更高的稅負(fù)。從汽車產(chǎn)業(yè)設(shè)計的稅種剖析，安徽省目前僅車輛購置稅和車船稅對部分新能源汽車實行了單獨免稅，其余稅項未能體現(xiàn)對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時也不利于對傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)高污染高能耗的限制。所以說目前的稅制設(shè)計，未能體現(xiàn)政府對新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持導(dǎo)向作用。
（二）稅收結(jié)構(gòu)不合理各個國家在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)向上是一致的：即鼓勵購買限制使用。據(jù)統(tǒng)計，發(fā)達(dá)國家購置環(huán)節(jié)稅費占整個汽車稅收的30%左右，保有和使用環(huán)節(jié)稅費占70%；而我國汽車的稅收結(jié)構(gòu)正好與之相反，以價格和排量計算，稅收主要集中在購買階段占60%，保有和使用環(huán)節(jié)占40%[3]。我國新能源汽車稅收結(jié)構(gòu)及計稅基礎(chǔ)仍沿襲傳統(tǒng)汽車，雖然表面看來這種稅負(fù)結(jié)構(gòu)不會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但卻抑制了汽車的銷量。從長遠(yuǎn)發(fā)展來講不利于節(jié)能和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于環(huán)境的治理。
（三）稅負(fù)過重?fù)?jù)統(tǒng)計，我國消費者在汽車購買的過程中承擔(dān)的稅費占整車價格的30%-67%，而美國汽車購買和銷售過程中稅收僅占汽車銷售價格的6%，日本降為6%-11%[3]。從幾者比較中不難看出，我國新能源汽車仍沿襲傳統(tǒng)汽車稅收政策，新能源汽車生產(chǎn)成本普遍高于傳統(tǒng)汽車，因而承擔(dān)了更高的稅收費用。應(yīng)該對新能源汽車實行差異化的稅收政策，降低新能源汽車的稅收負(fù)擔(dān)，從而推動該行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）缺乏鼓勵新能源汽車創(chuàng)新、投資的政策新能源汽車行業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型新興產(chǎn)業(yè)，需要大量配套的基礎(chǔ)設(shè)施、資金、人力、技術(shù)資源等生產(chǎn)要素。美國日本等發(fā)達(dá)國家采用加計扣除科研經(jīng)費、加速計提折舊等手段鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。而安徽省新能源汽車現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在車輛購置稅及15%的企業(yè)所得稅，不過大部分的傳統(tǒng)汽車企業(yè)也享受15%的企業(yè)所得稅，對新能源汽車也未體現(xiàn)鼓勵研發(fā)投入、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。目前的優(yōu)惠對象僅限于取得的收益行為，而對未取得收益的創(chuàng)新投入忽略考慮，不利于企業(yè)的創(chuàng)新投入。安徽省江淮汽車對于固定資產(chǎn)的折舊仍采用年限平均法和工作量法，這種核算方法不利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和資金回籠。在金融投資的資金流向上稅收也沒有合理的引導(dǎo)，目前金融企業(yè)統(tǒng)一的營業(yè)稅5%，不論投資任何行業(yè)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于資金的有效配置。因為新能源汽車屬于新興產(chǎn)業(yè)，高附加值、產(chǎn)品周期長、成果轉(zhuǎn)化慢，風(fēng)險高，同時需要大量的資金，政府應(yīng)該合理引導(dǎo)金融資本和社會資本投資新能源汽車產(chǎn)業(yè)。雖然《十二五規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點，結(jié)合稅收政策和稅制改革方向，研究完善鼓勵創(chuàng)新、引導(dǎo)投資和消費的稅收政策。但目前在稅收設(shè)置上并未體現(xiàn)這種引導(dǎo)作用，可以給予資金投向新能源行業(yè)的金融企業(yè)實行營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，同樣對于技術(shù)支持新能源汽車行業(yè)的個人、企業(yè)給予個人所得稅或企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，從而吸引各項資金、技術(shù)、資源等流入到節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)促進(jìn)其發(fā)展，既能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，又能達(dá)到資源有效配置。
三、安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策對策建議
為實現(xiàn)新能源汽車發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，針對以上存在的問題，借鑒發(fā)達(dá)國家和發(fā)達(dá)地區(qū)稅收政策的成功經(jīng)驗，現(xiàn)就安徽省現(xiàn)行稅收政策改革和優(yōu)化提出建議。
（一）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，降低稅負(fù)前文已述我國新能源汽車在各個環(huán)節(jié)的稅收政策，總體來說銷售購買環(huán)節(jié)與使用和保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)比例為66%：34%，而發(fā)達(dá)國家這一比例僅為30%：70%，也就是說我國新能源汽車在購買環(huán)節(jié)的稅負(fù)較重，使用和保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)較低，這種結(jié)構(gòu)的稅收政策不利于銷售，同時也不利于環(huán)保和道路交通堵塞狀況的改善。為了“鼓勵購買，抑制使用”，我們的稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整，降低車輛購買階段的稅費,刺激消費；提高車輛使用階段的稅費，控制使用減少道路擁堵降低能源消耗。具體措施為：1.降低或減免增值稅新能源汽車附加值高，與傳統(tǒng)汽車相比價格過高，也就承擔(dān)了更多的增值稅。雖然增值稅不直接增加汽車的生產(chǎn)成本，但流轉(zhuǎn)稅最終轉(zhuǎn)嫁給了消費者，增加了汽車的銷售價格，過高的銷售價格削弱了新能源汽車的市場競爭力。為了抑制傳統(tǒng)汽車的銷量，引導(dǎo)新能源汽車的消費，政府應(yīng)該降低或減免新能源汽車行業(yè)的增值稅。首先，降低新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率。為了增加新能源汽車行業(yè)的市場競爭力，政府可以對新能源汽車實行13%的增值稅稅率優(yōu)惠政策。其次，對于新能源汽車企業(yè)試驗產(chǎn)品或樣品免征增值稅。研發(fā)階段的產(chǎn)品屬于試運行階段，產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，免征增值稅利于降低試驗品的價格，利于新產(chǎn)品的推廣，同時減輕新能源汽車研發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，鼓勵研發(fā)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的動力。最后，在新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)不同階段實行差別增值稅稅收政策。在初創(chuàng)時期，研發(fā)投入大量資金，市場風(fēng)險大同時又沒有利潤空間，企業(yè)償債能力和舉債能力比較差，可實施增值稅即征即退100%的稅收優(yōu)惠政策；在成長時期，企業(yè)已經(jīng)能產(chǎn)生一定的利潤，可實施即征即退50%的稅收優(yōu)惠，以實現(xiàn)企業(yè)規(guī)?；a(chǎn)能力。2.減免所得稅或調(diào)整所得稅的核算方法出臺有別于傳統(tǒng)汽車行業(yè)但又更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策，增強(qiáng)新能源汽車研發(fā)動力，給新能源汽車行業(yè)留有一定的利潤空間。通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，對于企業(yè)新能源汽車項目可以稅前預(yù)提研發(fā)科研基金，對企業(yè)的研發(fā)投入給予減稅的優(yōu)惠政策可以支持新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和產(chǎn)品創(chuàng)新，也可通過稅收手段支持新能源汽車企業(yè)加速設(shè)備折舊。通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)新能源汽車企業(yè)增強(qiáng)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)核心競爭力。根據(jù)我國的稅制結(jié)構(gòu)特點，從“所得稅優(yōu)惠為主‘轉(zhuǎn)向’流轉(zhuǎn)稅、所得稅優(yōu)惠并重”兼施，從深度、廣度上更加有效激勵新能源汽車企業(yè)自主創(chuàng)新行為。
（二）將稅負(fù)與環(huán)境污染相掛鉤前文已述，應(yīng)該調(diào)整新能源汽車的稅收結(jié)構(gòu)，降低購買階段的稅收，提高使用階段的稅收。新能源汽車產(chǎn)業(yè)是一項節(jié)能環(huán)保項目,為了積極應(yīng)對資源壓力和緩解環(huán)境污染的壓力,應(yīng)該鼓勵人們使用節(jié)能環(huán)保的新能源汽車。如何在稅收設(shè)計上突出新能源汽車的優(yōu)點，通過減少新能源汽車的使用成本或增加傳統(tǒng)汽車的使用成本來引導(dǎo)消費者選擇。在稅收設(shè)計中將尾氣二氧化碳的排放量作為計稅的一個參考標(biāo)準(zhǔn)，這樣增加了傳統(tǒng)汽車的使用成本，也突顯了節(jié)能環(huán)保汽車的優(yōu)勢。同時增加了汽車使用環(huán)節(jié)的稅收，控制車輛的使用，減少資源和環(huán)境壓力。
（三）給予投資新能源汽車外部環(huán)境企業(yè)稅收優(yōu)惠政策新能源汽車公共基礎(chǔ)設(shè)施相當(dāng)薄弱,能源補(bǔ)給基站沒有保障，消費者使用該汽車沒有便捷的動力充電設(shè)施，這也是影響新能源汽車發(fā)展的另一個重要原因。政府應(yīng)加大加氣站、充電基站的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時給予新能源汽車基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)相關(guān)稅費的優(yōu)惠政策。引導(dǎo)金融資本或民間資本投資新能源基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加速配套設(shè)施的建設(shè)也是促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個途徑。
總之，對于生產(chǎn)者而言，通過稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，可提高新能源汽車的研發(fā)創(chuàng)新能力，降低新能源汽車的生產(chǎn)成本，降低新能源汽車的銷售價格，以增強(qiáng)新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費者而言，通過稅收政策的實施，可降低新能源汽車消費者的購買成本，降低使用成本，從而刺激新能源汽車銷售，進(jìn)一步促進(jìn)新能源汽車的生產(chǎn)，使新能源汽車產(chǎn)業(yè)步入良性可持續(xù)發(fā)軌道。
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作者：李玲 單位：安徽工商職業(yè)學(xué)院