跨國企業財務審計及法律防范機制范文

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摘要：隨著我國經濟的快速發展和國際化市場的大力開拓，跨國企業的數量逐漸增多。但是近年來，部分跨國企業不斷出現財務審計問題，在財務方面存在不誠實行為，對經濟和市場發展造成阻礙和危害，對企業、投資者和財務審計人員產生了極大的風險。然而目前國內針對跨國企業財務審計及法律防范舞弊機制仍然不夠完善。本文通過了解當前跨國企業所存在的財務審計現狀和問題，分析財務舞弊行為的原因，進而探索跨國企業財務審計及法律防范舞弊的機制，這對完善法律防范舞弊機制和促進跨國企業更好地經營與發展具有重要意義。

關鍵詞：跨國企業；財務審計；法律防范

目前我國始終高度重視對外開放水平，通過營造公平競爭的市場環境吸引了許多國內外企業，跨國企業的數量不斷擴大。然而在當前激烈的國內外市場競爭中，許多企業不斷出現財務審計舞弊問題，特別是跨國企業。一些跨國企業的管理者或者相關財務人員，通過夸大、虛報財務數據和業績信息等不正常手段而獲得許多的經濟利益，這種財務審計舞弊行為，不僅對投資者和財務審計人員產生極大的誤導和風險，還不利于跨國企業可持續地健康和穩定發展，對我國經濟和市場發展造成了極大的阻礙和危害。因此，當前為進一步穩定經濟市場，保證跨國企業市場健康發展，有必要深入分析跨國企業財務審計舞弊行為出現的原因，進而探索和完善有效的法律防范機制，切實保障跨國企業和投資者的合法權益。

1跨國企業財務審計舞弊的現狀

近年來，隨著經濟全球化的快速發展，國內外市場的競爭愈來愈激烈，促使國內跨國企業的擴大和發展。跨國企業不僅僅是各國經濟密切聯系的關鍵，也在一定程度上為各國綜合國力的提升貢獻了重要力量。盡管國家始終重視跨國企業的發展，然而在當前信息時代下，許多跨國企業卻忽視了自身內部的財務問題。跨國企業由于多方壓力或制度管理問題等，對財務審計制度和審查流程缺乏明晰的指導，從而誘發出更多的財務造假和舞弊行為。企業財務舞弊主要是指企業管理者或者相關財務人員，通過夸大、虛報、編造財務數據和業績信息等不正常手段粉飾財務報告，從而獲得許多的經濟利益，是一種有目的性的不正當、欺騙性行為，從而對社會、企業相關責任人產生不良影響。據報道，目前信息技術業和制造業是財務舞弊問題出現的重點領域。由于信息技術業是創新發展的重點行業，任何國家的經濟和科技進步都離不開信息技術的提升，所以相關企業會有大量的資金支持。并且由于信息技術的復雜性，涉及許多核心技術問題，國家相應的監管和審查并不能全面覆蓋，所以這些涉及信息技術領域的跨國企業經常發生財務舞弊問題。此外，制造業一直是我國極為重視的基礎行業，再加上疫情之后國內外對基建領域的重視，國家對該領域的企業投入了大量的資金，可能會產生財務舞弊違法行為的極大風險。財務審計舞弊事件一經爆發就是備受社會各界矚目的事情，近年來，這種舞弊事件在上市公司及跨國企業在華子公司有不斷蔓延的趨勢，同時舞弊手法也漸趨復雜。若公司不能及早發現財務報告舞弊問題并以專業手段妥善處理，則可能導致重大經濟損失，并對企業日常運營造成嚴重干擾。2020年4月瑞幸咖啡公司爆出財務丑聞，通過虛構約22億元的銷售額、虛增成本費用以及隱含的關聯方交易，產生了重大財務舞弊問題。瑞幸咖啡公司的財務舞弊事件引發了國內外的關注，企業的財務舞弊行為成為社會討論的熱點話題。從企業管理者，再到公司董事和投資者，這些相關人員都承擔著重大的風險和面臨著巨大的損失，各監管部門和財務審計公司也具有不可推卸的責任。瑞幸咖啡公司財務舞弊案例并非是孤例，近幾年，不同企業尤其是跨國企業的財務舞弊現象頻繁發生，世界各國的舞弊事件都在逐漸增多。早在2010年美國就發生了世界矚目的“安然事件”。根據中國證監會網站公布的處罰公告可知，在2013—2016年中，針對上市公司財務舞弊的便有51份處罰公告，約占總的處罰份數的八分之一。如果跨國企業財務舞弊問題十分嚴重，涉及的資金和人員多，可能會徹底打亂跨國企業在國際市場的發展，對跨國企業的經營發展產生重大的不利影響。

2跨國企業產生財務審計問題的原因

2.1跨國企業內部原因

跨國企業內部原因是跨國企業產生財務審計的根本原因，主要包括企業內部治理結構和企業人員失信問題等。目前許多跨國企業不斷擴大規模，逐漸在世界各國設立分公司，然而這在一定程度上就造成了跨國企業內部管理的復雜性和困難性。跨國企業在非本土國家落地時，由于制度問題，導致內部治理結構不完善，存在多種問題，例如管理層人員安排混亂、財務信息不透明和制度漏洞等。通常企業中股份最多的董事會成員可能會有最高的決策權，一人之權增加了造假和舞弊行為的出現。從近年來曝光的財務審計舞弊案例中，可以發現不少跨國企業存在管理者獨斷專行的情況，這些管理者多為企業的創始人、CEO等，在決策管理方面具有一定的權威。所以企業管理者和董事會都具有不可推卸的責任，是公司財務舞弊行為最主要的實施主體。有研究通過實證分析表明，董事會持股比例與企業財務舞弊有著顯著的正相關。此外，企業相關人員特別是高管和相關財務人員的素質問題，包括個人誠信、價值觀、工作風格等，是企業財務問題潛在且關鍵的誘因。企業相關人員職業道德缺失、專業技能不足，大大增加了跨國企業發生財務問題的風險。企業的高級管理者是雙刃劍，雖然高管在公司的管理和良好發展方面具有不可替代的作用，但若有素質問題，在面臨資本主義市場競爭、公司運營的資金困境等壓力時，極容易忽視法律和道德問題，采用多種不正當手段為公司和個人謀取利益，甚至照搬一些從上市到衰敗的公司的方法，以獲取更多的融資。除了企業管理者，財務人員的綜合素質也是跨國企業產生財務審計舞弊問題的重要原因，專業的財務人員是企業發展必不可少的組成部分，相關人員的專業技能和誠信問題在跨國企業的財務審計方面起著重要作用。但是目前很多跨國企業的財務人員在企業財務工作中的科學性及規范性不足，再加上企業缺少培訓與重視，導致很多財務人員的專業能力以及道德水平都不足，很容易被利益蒙蔽雙眼。所以如何加強企業內部治理結構和企業管理者及財務人員專業技能、道德素質是跨國企業亟需解決的問題。

2.2跨國企業外部監查原因

跨國企業外部監查主要包括政府制定的相關法律法規監管、證券市場和注冊會計師審計公司的監查、社會上的有效監管，如分析師預測、各類做空機構的調查報告以及群體訴訟制度等。外部監查不到位和法律規范不完善也是跨國企業產生財務審計問題的重要原因。雖然我國已有許多關于跨國企業財務的相關政策和法規，對于跨國企業財務審計舞弊行為的法律處罰也有明確的規定，但在實際執行中會發現，法律法規的落實率與執行率是主要問題。我國針對跨國企業財務審計問題的法律法規仍有許多不完善之處，由于不同國家制度和法規的差異，跨國企業容易抓住漏洞，利用僥幸心理進行財務舞弊。例如瑞幸咖啡公司是在美國上市，上市時間短，導致我國監管部門對其財務信息未進行及時的詳細監管和督察。此外，與美國相比，我國針對跨國企業的財務審計舞弊問題上的處罰力度有待提高。懲罰力度較小、法律責任區分不明確，僅僅用小額度的罰款并不能給予舞弊者警醒，跨國企業通常具有巨大的營業額和利潤，舞弊成本不高會使得舞弊者存在僥幸心理，敢于冒險以換取更多的利益。行業監管和社會監管在財務審計行為中的作用也備受爭議，作為第三方外部監督，一些會計事務所在審計準則、審計質量和審計人員隊伍建設等方面仍有許多不足之處，部分財務審計人員在利益誘惑下也愿意幫助跨國企業舞弊，或者幫助舞弊者偽造賬目，所以審計公司也會陷入財務審計舞弊的風險中。只有建立和完善強有力的法律法規才能打擊跨國企業的不正規手段，提高財務工作者的職業素養才能減少財務舞弊的發生。

3跨國企業財務審計舞弊及法律防范機制的構建

3.1完善企業內部治理機制

解決跨國企業的內部問題是遏制財務審計舞弊現象的關鍵，想要防范財務舞弊行為就要督促跨國企業內部結構制度進行調整和完善。首先，跨國企業內部應建立完善的治理結構，內設機構分別履行企業的戰略決策、紀律監督和經營管理職能，各自利用自身的職能相互制衡，以確保其公正專業地開展企業治理。此外，應設立審計委員會，專門負責有關財務和內部控制過程的監督，在企業董事會內部對企業信息披露、會計信息質量、內部審計及外部獨立審計等方面，執行控制和監督。其次，建設完善的內部財務監管機制和監事會制度，通過完善內部監管制度，培訓財會人員，使得財會人員明確從事財務審計的具體職責，提高財會人員的專業素養和道德修養。必須采用有效的財務控制方法才能形成不同職務之間的相互監督，從而減少企業人員在財務審計中存在的不正當行為。完善的監事會制度對于跨國企業必不可少，在監事會成員的選任之前，對其任職資格進行嚴格調查和規定。充分給予監事會財務檢查、職務監督等權利，有利于發揮內部監管作用。此外，完善跨國企業董事會相關的法律法規，賦予董事會相應的監督決策權力，為董事會獨立參與企業監管創造條件，保障董事會能夠及時獲取企業運營相關的各項資料，避免內部管理者的違法行為。

3.2健全會計事務所審計機制

完善健全的會計事務審計機制，有利于加強行業監管力度，增強會計審計的公信力，有利于打造更加穩定、透明和誠信的資本市場環境。首先，相關部門必須進一步完善健全會計行業的政策法規，要求國內外會計事務所都必須嚴格遵守審計準則及相關法律法規，保持審計的獨立性，避免被相關企業高管及其他不利因素干擾。同時利用法律法規督促會計事務所提高財會人員的道德素養和專業性，提高審計工作質量，必須通過專業知識與客觀判斷去發現企業領導者和企業經濟活動的不正常情況。從企業整體出發，幫助其建立更為完善的財經制度，避免財務風險，并確保每一份審計報告都是客觀真實的。其次，要求必須由跨國企業的審計委員會對會計事務所及相關財務人員進行聘用和解聘的審核，避免企業管理者進行不正常操作，確保企業財務審計的公正合理和獨立性。此外，加強對會計事務所的監管，對于財會人員惡劣的違法違紀行為，給予相應的刑事處罰。

3.3建設與完善外部監管和法律體系

建設與完善外部監管和法律體系對于保障跨國企業投資者的權益具有重要意義，首先必須通過制定和完善財務審計相關的法律法規，現有法律法規對上市公司信息披露要求和監管范圍不夠具體，相關準則亟需進一步細化深化。修訂《證券法》的域外管轄權也可以在必要時進行使用。同時，相關法律法規的完善，需要提升法律法規的震懾力，加大對跨國企業財務審計舞弊的處罰力度，以免相關人員存在違法行為。此外，政府部門、證券公司、會計事務所、做空機構等監管機構，需多方面監管同時進行，才能有效加強跨國企業的監管。由于跨國企業的特殊性，很多企業在國外上市，由于不同國家的法律法規差異性以及跨國監管的復雜性，各國的金融監管部門需加強合作，必須進一步探索跨境證券監管的可能，打通跨國聯合監管機制渠道，實現監管信息共享，維護投資者的合法權益。

參考文獻

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作者：亢婧 單位：西南政法大學國際法學院