財務(wù)合并報表編制方法的優(yōu)化辦法范文

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摘要:財務(wù)管理是經(jīng)濟領(lǐng)域當(dāng)中非常重要的科學(xué)內(nèi)容之一，企業(yè)在當(dāng)前日漸復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境之下，必須要注重財務(wù)合并報表編制科學(xué)性，體現(xiàn)集團的整體經(jīng)濟財務(wù)情況，并且對現(xiàn)金流量等諸多重要信息資料進行把控，進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。文章將針對財務(wù)合并報表內(nèi)涵以及財務(wù)合并報表編制方法優(yōu)化的意義進行詳細分析，結(jié)合財務(wù)合并報表編制存在的問題，探究出財務(wù)合并報表編制方法的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞:集團化企業(yè);合并報表;編制

在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)之間競爭日漸激烈。當(dāng)前企業(yè)競爭已經(jīng)不再是硬實力的抗衡，更加注重綜合實力對抗。企業(yè)財務(wù)管理工作，作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一，直接展現(xiàn)著企業(yè)內(nèi)部管理軟實力，增強企業(yè)財務(wù)管理水平成為當(dāng)中企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容之一。財務(wù)合并報表能夠表現(xiàn)出集團的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、支出情況，為企業(yè)未來的發(fā)展決策提供強大財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)保障。文章將針對財務(wù)合并報表編制方法的優(yōu)化措施進行詳細分析。

一、財務(wù)合并報表內(nèi)涵概述

財務(wù)合并報表的內(nèi)涵是指一個母公司與多個子公司構(gòu)建成的企業(yè)集團，母公司負責(zé)編制報表，在報表編制的過程中，需要將整個集團視為一個主體核算對象。一般情況下，財務(wù)合并報表主要涵蓋了4個部分，分別是合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動表。為了更好地確保財務(wù)合并報表編制質(zhì)量，編制人員應(yīng)該認真考核各項規(guī)則，將子公司全部納入，結(jié)合母公司的實際運行情況，科學(xué)合理的開展財務(wù)合并報表編制工作。財務(wù)合并報表在編制的過程中具備以下幾個特點:其一，對會計主體假設(shè)的松動。傳統(tǒng)單一會計主體會變成多個會計主體，財務(wù)合并報表所反映出的是集團整體，其中涵蓋了母公司與子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量。其二，財務(wù)合并報表編織者是母公司。其三，財務(wù)合并報表編制方法區(qū)別于傳統(tǒng)會計“證—賬—表”的編制方法，僅以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)。其四，財務(wù)合并報表需要編制抵消分錄。

二、財務(wù)合并報表編制方法優(yōu)化的意義

借助科學(xué)高效的方式，對財務(wù)合并報表的編制方法進行優(yōu)化，可以更好地促進企業(yè)財務(wù)合并報表編制方法改進，幫助廣大財務(wù)工作人員更好地了解工作性質(zhì)，不斷強化工作人員自身的專業(yè)素質(zhì)。在進行財務(wù)合并報表編制方法創(chuàng)新時，會過濾掉低效復(fù)雜的方式，篩選出操作方式相對較為簡單，并且能夠保障財務(wù)合并報表編制質(zhì)量的方式方法。在開展財務(wù)合并報表編制時，需要財務(wù)工作人員系統(tǒng)化地對母子公司各個部門的財務(wù)數(shù)據(jù)進行精準把控，優(yōu)化財務(wù)合并報表編制方式，可以篩選出最適合企業(yè)的財務(wù)合并報表編制方式，逐漸探尋出企業(yè)自身最便捷、最高效的財務(wù)合并報表模式，增強財務(wù)管理效率，從而強化企業(yè)軟實力。此外，財務(wù)合并報表優(yōu)化編制，還能夠確保各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的精準性，對目企業(yè)、子企業(yè)的各項經(jīng)濟活動產(chǎn)生一定的監(jiān)督作用。因為實施財務(wù)合并報表編制并不是一件簡單的工作，會遇到諸多困難，若工作底稿的篇幅長度超出范圍，那么會影響財務(wù)合并報表編制質(zhì)量，直接對企業(yè)日后發(fā)展帶來一定阻礙。財務(wù)合并報表編制優(yōu)化工作，可以引入信息化、大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，最真實地對各項原始財務(wù)數(shù)據(jù)進行科學(xué)合理整合統(tǒng)籌，在提升財務(wù)合并報表編制效率的基礎(chǔ)上，促進企業(yè)財務(wù)管理工作信息化、科學(xué)化發(fā)展，引領(lǐng)企業(yè)在市場經(jīng)濟市場當(dāng)中拔得頭籌。

三、財務(wù)合并報表編制存在的問題

(一)合并范圍不完善

結(jié)合當(dāng)前集團的實際情況來看，集團的規(guī)模較大，并且子企業(yè)分布的范圍相對較廣，投資關(guān)系也較為復(fù)雜，這也展現(xiàn)出了我國集團化企業(yè)的發(fā)展特點。很多集團企業(yè)為了實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益最大化，一般存在著相對較為嚴重的并購現(xiàn)象，其中以收購股權(quán)為主要手段的方式較為常見，企業(yè)內(nèi)部各個子企業(yè)之間會存在一定交叉持股問題，這一現(xiàn)象就會造成子企業(yè)之間的利益關(guān)系復(fù)雜錯亂。此外，因為集團內(nèi)部的股權(quán)關(guān)系較為復(fù)雜，所以想要全面、深入地協(xié)調(diào)管理，就需要完善股權(quán)管控制度支撐。但是結(jié)合當(dāng)前集團實際情況來看，因為人為因素所致的刻意隱瞞投資的問題非常普遍，尤其是子企業(yè)法人私自更改投資性質(zhì)來逃避關(guān)稅壁壘、注冊境外離岸公司等問題，在實施財務(wù)合并報表編制時，不會將這一部分納入報表編制工作當(dāng)中。在此基礎(chǔ)上，就會導(dǎo)致財務(wù)合并報表編制范圍不合理、不全面等問題，直接對整個集團的穩(wěn)定發(fā)展帶來不良影響。與此同時，當(dāng)前很多集團化企業(yè)的財務(wù)報表編制管理工作，仍處于發(fā)展階段，無法與先進國家的報表編制水平相比，這也造成財務(wù)合并報表編制各項規(guī)范標準并未明確，針對一些實際問題解決時，也相對缺乏科學(xué)合理性。例如，當(dāng)前現(xiàn)有的合并范圍控股比例計算方法一般是具備半數(shù)以上的管理表決權(quán)的投資單位，需要列入合并考慮范圍，而如何確保其比例與標準，是一件需要考慮的問題。在此基礎(chǔ)上，同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)，一般會在不同子企業(yè)、不同會計人員當(dāng)中存在不同的解釋，因為此種問題很容易促使很多子企業(yè)存在一定的利益操作空間。甚至集團財務(wù)管理規(guī)范標準具備極強的原則性，但是在下達財務(wù)管理各項標準的過程中，子企業(yè)不可避免地會存在一些彈性空間，這也會導(dǎo)致子企業(yè)粉飾財務(wù)合并報表的問題。

(二)合并抵消不充分

在實際進行財務(wù)合并報表編制時，集團往往缺乏一個完善、明確的會計核算標準，導(dǎo)致核算工作的精準性存在差池，嚴重就會促使企業(yè)資產(chǎn)負債問題加劇。結(jié)合當(dāng)前集團化企業(yè)來看，一般會由子企業(yè)來編制單戶報表，集團一般會借助合并模式來對子企業(yè)編制的單戶報表進行統(tǒng)一管理，此種管理模式需要逐級上報，這也會造成財務(wù)合并報表內(nèi)容完整性無法保障。子企業(yè)在編制單戶報表時，很容易漏失負債數(shù)據(jù)，這也很容易導(dǎo)致企業(yè)負債管理工作無法高質(zhì)量實施。此外，當(dāng)前在進行編制抵消分錄時，很多集團依舊沿用手工編制方式進行數(shù)據(jù)處理，集團總部只能借助下級單位上報的數(shù)據(jù)信息來編制合并抵消工作方案，這樣也促使賬務(wù)信息核對出現(xiàn)缺失漏洞。一些財務(wù)監(jiān)管機制無法發(fā)揮出其自身作用，只能將合并報表的精準性寄托在基礎(chǔ)財務(wù)人員身上，若財務(wù)工作人員自身專業(yè)水平相對較差，那么很難確保合并抵消結(jié)果精準性，甚至一些合并抵消的工作流程無法滿足國家會計準則的要求。針對集團化企業(yè)合并抵消工作來看，除了財務(wù)工作人員自身專業(yè)水平有限之外，內(nèi)部債權(quán)、內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)、連續(xù)合并報表等層面，都會直接造成合并抵消不充分問題。其一，針對內(nèi)部債權(quán)來說。因為國家會計準則要求集團企業(yè)總部與分部之間因為銷售商品、業(yè)務(wù)關(guān)系所導(dǎo)致的應(yīng)付款項和應(yīng)收款項進行抵消。但是結(jié)合實際情況來看，因為集團企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系相對復(fù)雜，所以在實際開展交易的過程中，很容易出現(xiàn)交易開展過程中，交易金額未達賬現(xiàn)象，若忽視了這一現(xiàn)象，非常容易出現(xiàn)合并抵消不充分問題。其二，針對內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)來說。在國家會計準則標準的要求之下，明確要求集團企業(yè)的內(nèi)部銷售損益，應(yīng)該納入合并抵消范疇當(dāng)中。合并抵消當(dāng)中涵蓋了固定資產(chǎn)、工程物資在內(nèi)的各種未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益各項內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，因為諸多因素很容易導(dǎo)致銷售損益無法實時動態(tài)化上報問題，這樣也容易導(dǎo)致內(nèi)部單位交易金額不統(tǒng)一問題，直接影響抵消數(shù)據(jù)信息精準性。其三，針連續(xù)合并報表來說，很多集團化企業(yè)在進行設(shè)備購買、設(shè)備出售租賃工作當(dāng)中，購入價格以及之成本差額各種銷售損益往往會忽視，在進行固定資產(chǎn)折舊工作當(dāng)中往往忽視了合并抵消工作，這樣很容易影響財務(wù)合并報表編制精準性。

四、財務(wù)合并報表編制方法的優(yōu)化措施

(一)健全完善企業(yè)法人治理制度

結(jié)合我國當(dāng)前企業(yè)化集團的財務(wù)合并報表編制情況來看，造成財務(wù)合并報表編制問題最大的因素便是多級法人制度對財務(wù)合并報表編制工作帶來的阻礙。相比我國來說，國外很多先進國家的集團化企業(yè)，一般是借助事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)、總分公司體制等方式開展的財務(wù)管理控制工作。雖然我國當(dāng)前法人制度能夠?qū)①Y產(chǎn)、財務(wù)風(fēng)險集中到集團分部當(dāng)中，這樣可以有效將風(fēng)險進行分化承擔(dān)，有效降低了集團總部的財務(wù)風(fēng)險隱患。但是我國法人制度也存在一定缺陷，因為子公司的組織結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，促使在進行財務(wù)合并報表編制工作開展時，素具信息搜集較為困難，一般缺乏全面性與科學(xué)性，無法全面完整對各個子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行把控。所以為了促使財務(wù)合并報表編制方法的優(yōu)化，必須要將我國法人制度與其他國家的財務(wù)管理制度進行整合，凸顯出集團分公司各個法人代表的財務(wù)權(quán)責(zé)。在集團法人制度的基礎(chǔ)上，整合子公司各個情況，構(gòu)建出一套適用于各個子公司的財務(wù)管理制度，明確各項財務(wù)管理的權(quán)責(zé)，細化財務(wù)管理規(guī)則內(nèi)容，做好集團財務(wù)集中管理工作，實施資金靈活配置。這樣既可以展現(xiàn)出法人制度的優(yōu)越性，還可以從制度上確保各個子公司財務(wù)管理的標準化，有利于對子公司開展全面化的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計搜集，為財務(wù)合并報表編制帶來強大基礎(chǔ)保障。

(二)構(gòu)建會計集中核算系統(tǒng)

當(dāng)前我國已經(jīng)進入到了信息化時代，在現(xiàn)代化信息管理技術(shù)支撐之下，各個集團化企業(yè)都開展了財務(wù)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)集團化企業(yè)都自主研發(fā)構(gòu)建出了“ERP”系統(tǒng)，借助統(tǒng)一化、完善化的信息化財務(wù)系統(tǒng)，對集團化企業(yè)各個子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行統(tǒng)籌共享?！癊RP”系統(tǒng)當(dāng)中整合了“生產(chǎn)、銷售、供給、存儲”為一體的財務(wù)管理體系。在“ERP”系統(tǒng)之下，可以確保各個子企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一化管理，動態(tài)化的開展實時財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌手機，這樣便可以第一時間對數(shù)據(jù)信息進行協(xié)調(diào)統(tǒng)籌。結(jié)合當(dāng)前我國集團化企業(yè)來說，所使用的“ERP”系統(tǒng)并未進行自動化生成財務(wù)合并報表。所以在未來集團化企業(yè)發(fā)展的過程中，應(yīng)該借助大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段、信息化技術(shù)手段、計算機技術(shù)手段，實現(xiàn)財務(wù)合并報表自動生成，切實有效的強化財務(wù)合并報表編制效率。在“ERP”系統(tǒng)優(yōu)化創(chuàng)新時，為了實現(xiàn)自動化生成財務(wù)合并報表的目標，可以從以下兩個層次進行完善。其一，應(yīng)該致力于子企業(yè)集中核算信息的完整性。結(jié)合集團化企業(yè)自身實際情況，做好集團統(tǒng)一資金結(jié)算和會計管理，逐步構(gòu)建出內(nèi)部交易平臺系統(tǒng)，在固定抵消規(guī)則之下，為各個企業(yè)提供合并抵消平臺，借助邏輯運算的方式，實現(xiàn)各級報表的自動生動，有效的優(yōu)化、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)手工低效劣勢，強化核算信息質(zhì)量。其二，傳統(tǒng)集團化企業(yè)的會計核算工作，雖然是按照集團總部下達的會計政策進行的核算，但是子企業(yè)在進行實際核算工作時，工作方式方法往往存在一定程度的差異，這就會造成會計科目設(shè)計隨意問題出現(xiàn)，很容易導(dǎo)致合并抵消遺漏問題出現(xiàn)。為此，在“ERP”系統(tǒng)優(yōu)化時，必須要進一步對集團總部的財務(wù)管理規(guī)則進行明確，并且落實到“ERP”系統(tǒng)信息化抵消規(guī)則當(dāng)中。細化、明確“ERP”系統(tǒng)信息化會計標準體系，在信息化抵消系統(tǒng)當(dāng)中明確統(tǒng)一的會計科目、核算主體、業(yè)務(wù)流程，并且對各項規(guī)則進行進一步規(guī)范明確。這樣便可以有效化解子企業(yè)會計核算隨意、個性化較強的問題，為“ERP”系統(tǒng)自動化生成財務(wù)合并報表打下良好基礎(chǔ)，保障各個子企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息的標準化與精準化。

五、結(jié)語

總而言之，財務(wù)合并報表與企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，所以在企業(yè)發(fā)展的過程中，必須要做好財務(wù)合并報表編制。一般情況下，財務(wù)合并報表主要由合并利潤表、合并損益表、合并資產(chǎn)負債表等所構(gòu)成的，通過這些表格數(shù)據(jù)統(tǒng)計來體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的實際資金狀況。在開展財務(wù)合并報表編制時，因為涉及的會計科目之間存在一定聯(lián)系，所以在財務(wù)合并報表編制時存在一定難度，很多企業(yè)在實施財務(wù)合并報表編制時都會遇到一定困難。為了真正展現(xiàn)出財務(wù)合并報表的價值、增強企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，必須要認識到財務(wù)合并報表編制工作當(dāng)中潛在的問題，明確問題根源。健全完善企業(yè)法人治理制度，構(gòu)建會計集中核算系統(tǒng)，在完善的制度規(guī)范之下，積極引入現(xiàn)代化財務(wù)管控系統(tǒng)，優(yōu)化“ERP”系統(tǒng)功能，提升財務(wù)合并報表編制效率，展現(xiàn)合并報表編制實際價值。

作者：何海明 單位：中國武夷實業(yè)股份有限公司