成本管理戰(zhàn)略及成本本質(zhì)范文
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（一）成本本質(zhì)的一般理解
在會計研究領(lǐng)域，成本是一個發(fā)展變化最大的概念之一。財務(wù)會計學(xué)認(rèn)為成本是取得資產(chǎn)的代價，或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認(rèn)識目前普遍為人們所接受。管理會計學(xué)則認(rèn)為，成本是實現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價值犧牲，甚至包括在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價。美國會計學(xué)會在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報告中給出如下定義：成本是為了實現(xiàn)一定的目的而付出（或可能要付出的）、用貨幣測定的價值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內(nèi)涵與外延，概括內(nèi)容相當(dāng)廣泛，且十分抽象，因為它不僅僅局限在某個具體的成本計算對象上，而是擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的上。它強調(diào)成本是在特定目標(biāo)下將要付出的價值犧牲，并以此認(rèn)識為基礎(chǔ)，重整企業(yè)的成本規(guī)程，為企業(yè)的成本控制服務(wù)。同時，提醒我們在設(shè)計成本計算程序或為成本管理提供服務(wù)時，必須緊緊圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理目的來展開。
我們注意到，這一定義給出的成本本質(zhì)內(nèi)涵是“價值犧牲”，無疑是正確的。但是，筆者覺得這一說法過于抽象。價值是貨幣計量的結(jié)果和表現(xiàn)，此處的價值是貨幣計量什么事物的結(jié)果和表現(xiàn)呢？我們認(rèn)為不管這一事物是什么，它才是成本的本質(zhì)。我們在企業(yè)成本管理中必須認(rèn)清這一事物，才能使成本管理變得具體，其方法的運用才會可靠有效。
馬克思指出：“商品W的價值，用公式來表示是W=c+v+m.如果我們從這個價值中減少剩余價值m，那么在商品中剩下的只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值——商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價值和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品及資本家自身耗費用的東西，所以對資本家來說，這就是商品成本價格”。這是我們一直信奉的關(guān)于成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。馬克思從補償角度論述了“資本耗費”這一成本范圍。資本耗費即成本，只包括C、V兩個部分。資本主義經(jīng)濟中的生產(chǎn)成本即生產(chǎn)費用，是生產(chǎn)過程中耗費的資本，是指商品生產(chǎn)中實際消耗的不變資本（C）和可變資本（V）所構(gòu)成的價值，不包括剩余價值（m）部分。而西方微觀經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，商品的生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動中使用的生產(chǎn)成本，如果活勞動社會必要勞動耗費價值補償不足，就會從（m）中加以補償。這一觀點其實也是從補償角度來認(rèn)識成本，是馬克思資本耗費的延伸和擴展，具有明顯的實用性（實用主義）。在會計中，資本家的資本表現(xiàn)為一種權(quán)益，投入企業(yè)后，總是對應(yīng)著一定的占用形態(tài)，而表現(xiàn)為資產(chǎn)，因此從占用形態(tài)來說，權(quán)益以資產(chǎn)而存在，然而，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資本家的權(quán)益不會被耗費，被耗費的實際是資產(chǎn)。