成本核算制度論文范文

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第1篇

（一）成本的多維性態(tài)

成本本身是一個(gè)多維的概念，不同學(xué)科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機(jī)會(huì)成本，認(rèn)為“生產(chǎn)產(chǎn)品X所費(fèi)成本，就是為了生產(chǎn)出該產(chǎn)品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)出X產(chǎn)品所費(fèi)成本即是它的機(jī)會(huì)成本”；西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物科斯將成本視為交易費(fèi)用；勞動(dòng)價(jià)值論則認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗費(fèi)的個(gè)別物化勞動(dòng)和必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值補(bǔ)償。即便從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度看，以對(duì)外公開(kāi)為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以對(duì)內(nèi)分析為目的的管理會(huì)計(jì)，其成本界定與內(nèi)涵亦存在差別。為此，著名會(huì)計(jì)學(xué)者楊紀(jì)琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭(zhēng)議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經(jīng)費(fèi)。此后，學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)不斷深化，但是仍難以形成共識(shí)。教育成本分擔(dān)理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學(xué)成本、學(xué)生生活成本、學(xué)生機(jī)會(huì)成本”等三項(xiàng)。以色列的艾德里安•齊得曼對(duì)此并不認(rèn)同，他在約翰斯通的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯(lián)合國(guó)教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規(guī)范化，但還是未能成功”。

（三）相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)建

在紛繁蕪雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類經(jīng)濟(jì)主體成本構(gòu)成的巨大差異是客觀存在的，不承認(rèn)甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現(xiàn)實(shí)的。如何在認(rèn)可差異的前提下形成廣為接受的成本計(jì)量屬性呢？這有賴于“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的構(gòu)建。也就是說(shuō)，盡管各類市場(chǎng)主體所處行業(yè)、自身規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬(wàn)別，但是通過(guò)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，可以消弭不同經(jīng)濟(jì)主體間的巨大差異，使其選用廣為認(rèn)同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，并基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)假設(shè)和信息公開(kāi)框架，對(duì)外充分公開(kāi)其成本費(fèi)用方面的信息。這一信息公開(kāi)制度成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要基石。就教育領(lǐng)域而言，隨著高等教育市場(chǎng)化傾向的加深，政府、產(chǎn)業(yè)界、受教育者、投資方等利益相關(guān)者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對(duì)教育成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與公開(kāi)的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域市場(chǎng)主體一貫的思路來(lái)構(gòu)建統(tǒng)一的公認(rèn)準(zhǔn)則與信息公開(kāi)框架存在很大困難，其緣由在于理論預(yù)設(shè)的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預(yù)設(shè)看，遷移自市場(chǎng)領(lǐng)域的方法論不夠適切：作為市場(chǎng)主體的各類企業(yè)，其投入、產(chǎn)出均可以通過(guò)貨幣計(jì)量予以確認(rèn)并進(jìn)行配比，進(jìn)而生成一系列成本利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)組織績(jī)效，并使其具備相關(guān)、可比的質(zhì)量屬性；高校是從事人才培養(yǎng)及學(xué)術(shù)研究的非營(yíng)利組織，其產(chǎn)出相對(duì)模糊，所培養(yǎng)的人才不是物化的產(chǎn)品，基于文化傳承所塑造的學(xué)術(shù)聲譽(yù)也很難用經(jīng)濟(jì)價(jià)值予以估計(jì)，這與依據(jù)貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)確認(rèn)教育成本并進(jìn)行投入產(chǎn)出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構(gòu)建符合高校組織屬性的公認(rèn)準(zhǔn)則及信息公開(kāi)框架，關(guān)鍵在于方法論的修正與創(chuàng)新。

二、理論進(jìn)展與實(shí)務(wù)推進(jìn)

（一）理論進(jìn)展

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本具體應(yīng)由哪些項(xiàng)目構(gòu)成分歧極大，可謂眾說(shuō)紛紜。如：王耕認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋11個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員費(fèi)用、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、修膳費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、差額補(bǔ)助費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用；肖玉秀認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個(gè)項(xiàng)目，分別是：直接費(fèi)用、輔助費(fèi)用、管理費(fèi)用；王善邁亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個(gè)項(xiàng)目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本；袁連生認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋5個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修膳費(fèi)、折舊費(fèi)；柴效武認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋9個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修膳費(fèi)、其他費(fèi)用；范先佐認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、行政事業(yè)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、用于人才教育培養(yǎng)的科研費(fèi)、與學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用；郭化林亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用。再?gòu)挠?jì)量的方法論上看，袁連生提出了統(tǒng)計(jì)調(diào)查法和會(huì)計(jì)調(diào)整法，范先佐則歸納了匡算法與實(shí)算法，郭化林提出了作業(yè)成本法。由于理論層面遠(yuǎn)未形成被廣為接受的共識(shí)，所以實(shí)踐層面進(jìn)行教育成本核算時(shí)亦缺乏公認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)范指導(dǎo)。

（二）實(shí)務(wù)推進(jìn)

從實(shí)踐層面看，隨著我國(guó)高等教育規(guī)模的快速擴(kuò)張以及教育投入的不斷增加，要求對(duì)教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算并對(duì)外公開(kāi)這一問(wèn)題越來(lái)越受到關(guān)注。為此，近年來(lái)中央相關(guān)部委圍繞這一主題頒布了數(shù)個(gè)文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)審辦法》）《監(jiān)審辦法》由國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊”等四部分構(gòu)成。按《監(jiān)審辦法》所核定的培養(yǎng)成本，是對(duì)省區(qū)內(nèi)選定高校依據(jù)專業(yè)大類進(jìn)行的，這不是對(duì)各高校自身實(shí)際成本的核算，其目的在于向社會(huì)各界公布一個(gè)基準(zhǔn)成本以確定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，從而為受教育者按一定比例分擔(dān)教育成本提供依據(jù)。這種核算方法口徑非常粗糙，沒(méi)有體現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同高校及具體專業(yè)之間培養(yǎng)成本的實(shí)際差異，因而這一成本不是嚴(yán)格意義上的實(shí)際成本，而是物價(jià)管理部門為確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)的基準(zhǔn)定價(jià)依據(jù)。

2.《普通高等學(xué)校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本計(jì)算辦法（初稿）》（以下簡(jiǎn)稱《計(jì)算辦法》）《計(jì)算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生資助成本、標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持成本、標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”等四部分構(gòu)成，與《監(jiān)審辦法》的界定相比，雖然兩者對(duì)成本概念的表述基本相近，且成本構(gòu)成項(xiàng)目均規(guī)定為四項(xiàng)，但是各項(xiàng)目的具體內(nèi)容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實(shí)際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養(yǎng)成本、凸顯財(cái)政困難的傾向。如上例對(duì)安徽師范大學(xué)的成本核算中，“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本”中并沒(méi)有剔除離退休人員費(fèi)用等與學(xué)生培養(yǎng)沒(méi)有直接關(guān)系的開(kāi)支。另外，其“標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”項(xiàng)目下的“土地成本”、“儀器設(shè)備成本”等明細(xì)，是經(jīng)一次性購(gòu)置后逐年計(jì)提折舊予以確認(rèn)的，正常使用后并不需要每年再支付現(xiàn)金成本，所以其研究結(jié)論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實(shí)的現(xiàn)金流量缺口。概言之，其標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本并不“標(biāo)準(zhǔn)”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關(guān)于報(bào)送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發(fā)，與前述《監(jiān)審辦法》和《計(jì)算辦法》的成本核算均采用四個(gè)成本項(xiàng)目正向相加的方法不同，《通知》沒(méi)有具體規(guī)定成本的構(gòu)成項(xiàng)目，而是采用倒算法進(jìn)行匡算。即依據(jù)學(xué)校上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表決算數(shù)據(jù)，分學(xué)科大類在支出總額扣除科研、創(chuàng)收等無(wú)關(guān)費(fèi)用后，得出學(xué)生培養(yǎng)成本總額。問(wèn)題在于《通知》僅是針對(duì)教育部直屬高校，這類高校財(cái)政基礎(chǔ)遠(yuǎn)比一般地方院校要好，依據(jù)財(cái)務(wù)決算支出數(shù)據(jù)扣除科研、創(chuàng)收等項(xiàng)目費(fèi)用倒推得出的培養(yǎng)成本與地方院校相比會(huì)高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據(jù)成本項(xiàng)目正向相加而進(jìn)行的準(zhǔn)確計(jì)量，這種方法實(shí)際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設(shè)現(xiàn)狀與不足

在制度建設(shè)方面，目前實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開(kāi)展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同教育主管部門制定。實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制，以及成本費(fèi)用分析報(bào)告制度”。但是，這一原則性規(guī)定，并未在稍后頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》中得到切實(shí)體現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)要素的劃分不適應(yīng)成本核算的需要

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》在其第5條規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等5項(xiàng)。與企業(yè)相比較，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)”等6項(xiàng)。成本核算的過(guò)程，其實(shí)就是對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，并和收入進(jìn)行配比的對(duì)象化過(guò)程。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》5項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的劃分，僅是籠統(tǒng)地規(guī)定了“支出”這一要素，并沒(méi)有清楚厘定支出與成本、費(fèi)用的概念邊界，更無(wú)法與產(chǎn)出進(jìn)行相應(yīng)配比，因而無(wú)法適應(yīng)成本核算的需要。

（二）沒(méi)有設(shè)置具體的成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》雖然設(shè)置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，從而更清晰地反映了支出類別，但由于沒(méi)有設(shè)置具體的成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，亦沒(méi)有就教育成本的具體構(gòu)成項(xiàng)目予以明確，所以無(wú)法真正開(kāi)展教育成本的確認(rèn)與計(jì)量。如新引入的固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”、無(wú)形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷”等科目，由于未就折舊與攤銷設(shè)置對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用類科目，這樣計(jì)提的折舊與攤銷，實(shí)際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)需要。

（三）未能對(duì)我國(guó)重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題作出積極回應(yīng)

在高等教育大眾化迅速推進(jìn)的背景下，一些重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題亟待得到回應(yīng)并形成共識(shí)。如：同一地區(qū)斥巨資購(gòu)買土地建設(shè)新校區(qū)的高校與僅僅依托原有校區(qū)辦學(xué)的高校，前者取得土地使用權(quán)及基建的支出在資本化以后，后續(xù)逐年計(jì)提累計(jì)折舊的過(guò)程會(huì)對(duì)教育成本的確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生重大影響，這必然導(dǎo)致同一地區(qū)不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對(duì)學(xué)費(fèi)議價(jià)產(chǎn)生極大影響，如何調(diào)整至可比？某一年度為應(yīng)對(duì)教育部本科教學(xué)評(píng)估或申報(bào)博士點(diǎn)的巨額專項(xiàng)支出，扭曲了當(dāng)年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長(zhǎng)時(shí)期就業(yè)壓力很大的背景下，就業(yè)率明顯偏離均值的高校，表明產(chǎn)出了大量不被社會(huì)認(rèn)可的“次品”，能否比照企業(yè)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”作類似處理，以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國(guó)家助學(xué)貸款所提供的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金是一項(xiàng)或有支出，如有學(xué)生還貸違約會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金被罰沒(méi)的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認(rèn)并計(jì)入成本？諸如此類的問(wèn)題，都需要基于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，構(gòu)建公認(rèn)的專業(yè)準(zhǔn)則并在統(tǒng)一的公開(kāi)框架下公允公開(kāi)，以避免各行其是。

四、結(jié)語(yǔ)

第2篇

(一)沒(méi)有較為完整的規(guī)范科學(xué)性的成本核算的方法體系

原來(lái)的醫(yī)院成本核算的方法體系，在管理費(fèi)用的分?jǐn)?、成本核算的初次劃分、間接費(fèi)用的分配和醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與成本核算數(shù)據(jù)的匹配等方面存在著重大的問(wèn)題。這樣也就導(dǎo)致了核算之后的數(shù)據(jù)有較大的出路，缺乏真實(shí)可信性。

(二)沒(méi)有統(tǒng)一的成本核算的定性標(biāo)準(zhǔn)

原來(lái)的制度，每個(gè)醫(yī)院的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和范圍都大同小異。但往往在成本的項(xiàng)目的設(shè)置上存在著較大的差別。某些醫(yī)院在開(kāi)展不完全成本核算的時(shí)候，將直接成本耗費(fèi)納入成本核算的范圍內(nèi);某些醫(yī)院開(kāi)展全成本核算的時(shí)候，它的范圍就包括了直接的成本耗費(fèi)和間接的成本費(fèi)用；另外的醫(yī)院則根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)?？傊捎诰唧w標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，導(dǎo)致了醫(yī)院之間的沒(méi)能雙方面的比較，也沒(méi)能為收費(fèi)和補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供行之有效的依據(jù)。

二、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度下成本核算的新變化

(一)全成本制度的實(shí)施

新制度的內(nèi)容包括醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)具體核算的對(duì)象的不同，把成本的核算劃分為床日和診次成本核算、病種成本核算、科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算這幾個(gè)方面。核算的對(duì)象分為科室、診次、床次，相對(duì)于有條件的醫(yī)院應(yīng)該還要以病種和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象進(jìn)行核算，之后就進(jìn)行多次分配成最終報(bào)表。標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一使得各家醫(yī)院取得更進(jìn)一步的聯(lián)系，也解決了收費(fèi)和補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)的一系列問(wèn)題。

(二)使用新的固定成本的核算方法

新制度增加了累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)的清理等科目，把原來(lái)的固定基金科目和修購(gòu)基金取消了。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全方面的折舊，使得資產(chǎn)負(fù)債能夠更加全面如實(shí)的反映醫(yī)院的實(shí)際情況，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

(三)實(shí)行新的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

過(guò)去的制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，而新的制度則實(shí)行以權(quán)責(zé)制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式確立新的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。新的制度的實(shí)施也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性和配比性的原則要求。

三、新會(huì)計(jì)制度成本核算存在的問(wèn)題分析

(一)人員缺乏和設(shè)施薄弱

醫(yī)院往往對(duì)于這些關(guān)注的程度不夠，這些就必然導(dǎo)致了全成本核算所需的人員缺乏和配備設(shè)施的薄弱?，F(xiàn)在醫(yī)院普遍在自己的財(cái)務(wù)部門下設(shè)全成本的核算部門。而這些又往往不是擁有獨(dú)立建制的部門，難以形成切實(shí)有效的權(quán)責(zé)體系，不利于工作的開(kāi)展；與此同時(shí)，工作人員不能將財(cái)務(wù)的核算和醫(yī)院的業(yè)務(wù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)流程所帶來(lái)的耗費(fèi)有效地結(jié)合起來(lái)，這些都很難進(jìn)行精確的全成本核算；大部分醫(yī)院擁有的HIS系統(tǒng)存在著不同程度的欠缺，不能很好的和醫(yī)院的財(cái)務(wù)軟件地對(duì)接，信息無(wú)法共享，也就使得全成本核算無(wú)法進(jìn)行。

(二)醫(yī)院重視程度不夠

作為醫(yī)院的決策者，往往重視宏觀的戰(zhàn)略，而忽略了微觀的全成本核算。在大多數(shù)的醫(yī)院，尤其是公立的，常常希望以質(zhì)和服務(wù)來(lái)取勝，相信這些做的就足夠了。全成本的核算這些只適用于不好的醫(yī)院，這些就使得醫(yī)療資源過(guò)度浪費(fèi)、成本大幅度提高，制約醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展。

(三)對(duì)全成本核算的理解不足

全成本核算制不僅擴(kuò)充傳統(tǒng)成本核算的范圍，而且在系統(tǒng)的層面上，提出了一系列現(xiàn)代企業(yè)或者是經(jīng)濟(jì)組織在運(yùn)營(yíng)上存在的普遍問(wèn)題。這些都往往是傳統(tǒng)概念所沒(méi)有涵蓋的，這也是新制度下全核算成本制的一種創(chuàng)新。全成本核算的主要是以組織自身的整體的資源、整個(gè)的核算過(guò)程和系統(tǒng)的績(jī)效作為基礎(chǔ)來(lái)深入研究成本的投出和所帶來(lái)回報(bào)之間的函數(shù)量化的關(guān)系，最后通過(guò)這些函數(shù)量化之后的關(guān)系來(lái)反映現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織所運(yùn)營(yíng)中成本控制出現(xiàn)的問(wèn)題，從而得出解決的對(duì)策。但在實(shí)際的工作中，存在許多問(wèn)題，就比如傳統(tǒng)習(xí)慣和配套設(shè)施的不到位或者是缺乏等等，使得醫(yī)院在成本這塊就很難提取和收集，成本核算就只凸顯于表層上，沒(méi)有深入。

四、新制度下全成本核算工作出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

(一)加強(qiáng)醫(yī)院之間網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的建設(shè)

單從工作內(nèi)容來(lái)看，全成本核算算的上是一項(xiàng)十分浩大的系統(tǒng)工程，單靠人力，精確細(xì)致的核算工作是難以進(jìn)行的，這就必須一款優(yōu)化的全成本核算的軟件，來(lái)減少人力和物力，提高效率。所以，醫(yī)院必須考慮到自己的實(shí)力和需求，及時(shí)的采用先進(jìn)成熟的成本核算的軟件，并且將技術(shù)人員的工作和醫(yī)院的財(cái)務(wù)軟件以及醫(yī)院的HIS系統(tǒng)有效的結(jié)合起來(lái)，大大提高醫(yī)院數(shù)據(jù)的真實(shí)精確程度，并且使得院內(nèi)的數(shù)據(jù)可以很好的共享，以提高醫(yī)院的辦事效率來(lái)促進(jìn)醫(yī)院的很好地發(fā)展。

(二)增加全核算成本人員的配備和加大業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度

全成本核算屬于一項(xiàng)較為負(fù)責(zé)繁瑣的任務(wù)，并且專業(yè)性要求很高，需要全成本核算的人員必須具備的會(huì)人員本專業(yè)的知識(shí)以及能夠很好的掌握軟件的應(yīng)用，但更重要的是懂得臨床管理。所以，醫(yī)院在開(kāi)展全核算成本的同時(shí)，需要派一些優(yōu)秀的人員深入臨床工作，通過(guò)臨床將自己所看到的和學(xué)習(xí)到的，通過(guò)財(cái)務(wù)核算的方式將具體業(yè)務(wù)流程所帶來(lái)的耗費(fèi)反映出來(lái)，這就能夠很好地解決財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)流程之間的計(jì)算所帶來(lái)的問(wèn)題。最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該向這些醫(yī)療流程線上的工作人員傳達(dá)成本核算的內(nèi)容和方式，一方面可以減少流程線上一些不必要的成本，另一方面也能保證方案的有效進(jìn)行。

(三)普遍實(shí)行，鼓勵(lì)全員參與

要想工作能夠達(dá)到預(yù)期效果，全員的參與度是必不可少的，但如果參與性很高，領(lǐng)導(dǎo)又不重視也是難以實(shí)現(xiàn)的。所以，這就必須得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視起了決定性的作用，職工的參與也是必要的保證。按照新制度，就應(yīng)該將全成本的核算包括進(jìn)年度的目標(biāo)考核中，實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，賞罰分明，提升員工的積極性，也使得全成本核算工作得到重視?？己诉^(guò)程中，各個(gè)部門應(yīng)明確職責(zé)，相互配合，提高員工的參與意識(shí)和參與的積極性。也鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)們以身作則，身體力行，來(lái)提升資源的整合度，減少不必要的支出，保證成本的合理性。

(四)資源有效重組，保證資源有效配置

在醫(yī)院，浪費(fèi)物料是十分常見(jiàn)的事，物料的領(lǐng)用和分發(fā)應(yīng)該試著要以病人為單位，所有的按照醫(yī)囑上的說(shuō)明，能夠很好地做到物料的領(lǐng)用分發(fā)和收費(fèi)消耗的緊密連接，不產(chǎn)生浪費(fèi)的現(xiàn)象。當(dāng)然，屬于部門公用的物料，應(yīng)該采取定額的管理制度，能夠有效的分發(fā)。并且，將醫(yī)院的物料和本院的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相連接，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化的管理這樣在很大的程度上可以避免由于認(rèn)為所帶來(lái)的浪費(fèi)和閑置，或者是一些錯(cuò)收和亂收的漏洞，是的資源能夠最大程度上的利用，保證資源的合理配置。

五、結(jié)束語(yǔ)

第3篇

(1)合法性原則：醫(yī)院的成本核算必須嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)等制度的規(guī)定進(jìn)行，如不符合的一律不能計(jì)入；(2)可靠性原則：醫(yī)院所計(jì)入的成本核算必須是有根據(jù)、可靠而且具有可驗(yàn)性的；(3)相關(guān)性原則。醫(yī)院管理部門定期查看成本核算的基礎(chǔ)信息是否與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)管理要求是否相符合，同時(shí)了解醫(yī)院的具體收支情況；(4)分期核算原則：分期的成本核算務(wù)必和會(huì)計(jì)期間相一致；(5)權(quán)責(zé)發(fā)生原則：權(quán)責(zé)發(fā)生是醫(yī)院收入、費(fèi)用和科室成本的核算基礎(chǔ)；(6)根據(jù)實(shí)際成本報(bào)價(jià)原則：除非國(guó)家有特殊的規(guī)定外，醫(yī)院所有的各項(xiàng)收入支出都應(yīng)該根據(jù)實(shí)價(jià)記賬，不得根據(jù)個(gè)人情況隨意變動(dòng)價(jià)格等原則。綜上所述，我們?cè)谧鲠t(yī)院的核算工作時(shí)就有章可循，有了核算的依據(jù)。我們2012年醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革時(shí)，河南省著名的高級(jí)會(huì)計(jì)師朱園園老師多次給我們強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，還給我們舉了許多這方面的例子，讓我們深深地感到這幾項(xiàng)原則的重要性。根據(jù)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的要求，每一筆費(fèi)用都要按照會(huì)計(jì)核算的原則分配到每一個(gè)科室，要做好醫(yī)院成本核算必須做好科室成本核算。為了更好地進(jìn)行成本核算的管理工作，院領(lǐng)導(dǎo)必須做到以下幾點(diǎn)：一是建立較全面地醫(yī)院成本管理核算體系。每個(gè)科室成立一個(gè)核算的小組，科長(zhǎng)為小組的組長(zhǎng)，而院長(zhǎng)為成本核算的總負(fù)責(zé)人，主要管理全院的成本管理工作，監(jiān)督每個(gè)科室的組長(zhǎng)的管理工作，同時(shí)安排每一個(gè)專業(yè)的核算人員到每個(gè)科室來(lái)?yè)?dān)任每天的成本核算工作。二是確立以科室為單位的管理模式。三是確定每個(gè)科室成本的操作原則。四是采用費(fèi)用分?jǐn)偤褪杖敕殖傻姆椒ā?/p>

二、醫(yī)院成本核算的范圍包括

(1)人員經(jīng)費(fèi)。人員經(jīng)費(fèi)主要包括工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，其中工資福利支出包括：基本工資、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：撫恤金、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼等。(2)衛(wèi)生材料費(fèi)。衛(wèi)生材料費(fèi)是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)而耗費(fèi)的衛(wèi)生材料。主要包括：氧氣費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)、血費(fèi)、放射材料費(fèi)等。在規(guī)模比較小的醫(yī)院，放射材料費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)一般不分開(kāi)，都包括在其他衛(wèi)生材料費(fèi)中：(3)藥品費(fèi)。主要包括西藥、中成藥和草藥這三種藥的費(fèi)用。在新會(huì)計(jì)制度下，所有藥物均按進(jìn)價(jià)入賬；(4)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；(5)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。指按照規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷；原來(lái)的財(cái)務(wù)制度無(wú)形資產(chǎn)是不需要攤銷的，但是在新會(huì)計(jì)制度下，必須進(jìn)行攤銷；(6)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。指按照規(guī)定計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；(7)其他費(fèi)用。主要包括：辦公費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、電費(fèi)等。醫(yī)院成本核算的主要流程：將各核算單元（科室）的成本分為直接和間接成本，根據(jù)三級(jí)分?jǐn)偟姆椒?，把各個(gè)科室的費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榕R床服務(wù)科室醫(yī)療成本。

此外，還要對(duì)醫(yī)院的一些財(cái)政項(xiàng)目的支出所形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偤蜌w類，從而形成了臨床服務(wù)醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本兩種成本單位，然后再次進(jìn)行歸集和分?jǐn)偂Ｆ渲校汉怂銌卧剖遥└鶕?jù)醫(yī)院的性質(zhì)和管理特點(diǎn)而成立的一個(gè)成本核算的基礎(chǔ)部門，根據(jù)其服務(wù)項(xiàng)目的不同分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。將所有醫(yī)院的費(fèi)用根據(jù)規(guī)定的原則分配到到每一個(gè)核算單元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則各種收入也應(yīng)按核算單元進(jìn)行歸集。分?jǐn)偪剖页杀荆焊鶕?jù)分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法將成本分配到每一個(gè)科室內(nèi)，其具體步驟是：一級(jí)分?jǐn)偅簩⑿姓笄陬惪剖业馁M(fèi)用根據(jù)人頭分?jǐn)偟矫恳活惪剖抑腥ィ瑫r(shí)實(shí)施分項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)。一般按科室的人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂６?jí)分?jǐn)偅喊厌t(yī)院的每個(gè)科室的成本分?jǐn)偟骄唧w每個(gè)科室上，然后再進(jìn)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。三級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)技科室的成本分?jǐn)?，將醫(yī)技科室的成本向臨床科室分?jǐn)偂?/p>

三、結(jié)語(yǔ)