上市公司財務(wù)報告質(zhì)量如何提升范文

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摘要:財務(wù)報告是上市公司向外界傳遞會計信息的載體，是會計信息使用者了解公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等情況的窗口。上市公司財務(wù)報告質(zhì)量好壞不僅關(guān)系著信息使用者的利益得失問題，更關(guān)系著資本市場的有序運行和穩(wěn)健發(fā)展問題。但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，在資本市場管理中還有一些不成熟的地方，因此，上市公司財務(wù)報告舞弊行為時有發(fā)生，且屢禁不止。正因為如此，所以，如何保證上市公司財務(wù)報告質(zhì)量，長久以來始終都是各利益關(guān)聯(lián)方共同關(guān)注的焦點。與此同時，盡早采取有效策略全面提升上市公司財務(wù)報告質(zhì)量，也成為了各方信息需求主體的共同期盼。本文對此做出探討。

關(guān)鍵詞:會計信息；財務(wù)報告；質(zhì)量；上市公司；市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一、完善會計監(jiān)督體系

在市場經(jīng)濟(jì)運行體系中，會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容之一，完善會計監(jiān)督體系，有助于從制度層面加強對上市公司財務(wù)報告的監(jiān)督管理。首先，要加強會計制度法規(guī)建設(shè)，要以《會計法》作為中心點，在此基礎(chǔ)上推進(jìn)對《證券法》《注冊會計師法》等法律法規(guī)的修訂和完善工作，要全力促進(jìn)《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》在上市公司的貫徹執(zhí)行，以此保證會計監(jiān)督在具體執(zhí)行中的有法可依；其次，要加強會計信用評價建設(shè)，要構(gòu)建包括諸如注冊會計師、企業(yè)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財務(wù)會計從業(yè)人員以及社會會計師事務(wù)所等在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，要通過建立會計信用評價網(wǎng)站、會計信用管理檔案等手段規(guī)范會計人員的職業(yè)行為，以此遏制上市公司財務(wù)會計人員在編制財務(wù)報告時的弄虛作假或不守規(guī)矩；第三，要加強上市公司負(fù)責(zé)人約束機制建設(shè)，上市公司財務(wù)報告舞弊行為的發(fā)生，多數(shù)情況都是在公司負(fù)責(zé)人的授意下、有時甚至是脅迫下進(jìn)行的，雖然我國《會計法》對這種現(xiàn)象明令禁止，并明確指出公司負(fù)責(zé)人負(fù)有會計監(jiān)督責(zé)任，但是力度很有限，還不足以保護(hù)公司財務(wù)會計人員工作的獨立性，因此，加強上市公司負(fù)責(zé)人約束機制建設(shè)，是完善會計監(jiān)督體系工作中非常重要的一環(huán)。

二、改進(jìn)財務(wù)報告編制方法

上市公司編制財務(wù)報表的初衷是為了給會計信息使用者做決策提供方便，但是就會計信息使用者來講，現(xiàn)行財務(wù)報告并沒有將這一主旨功能全面發(fā)揮出來，以至于會常常招致會計信息使用者的不滿，個中原委來自三個方面：其一，上市公司現(xiàn)行財務(wù)報告采用的是程式化的通用報表，但是不同信息使用者對具體財務(wù)報告的要求總有不一樣的地方；其二，上市公司現(xiàn)行財務(wù)報告普遍把有形資產(chǎn)當(dāng)作核心內(nèi)容，而對于無形資產(chǎn)(比如商標(biāo)、專利、知識產(chǎn)權(quán)等)則重視不足；第三，上市公司高管出于某種需求(比如政治需求、經(jīng)營業(yè)績需求、個人利益需求等)以手中掌握的權(quán)利干預(yù)報表編制的內(nèi)容，由于這三方面原因的作祟，因此，業(yè)界普遍認(rèn)為改進(jìn)上市公司現(xiàn)行財務(wù)報表編制方法是勢在必行的大趨勢。首先，改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告的編制原則，一是要提倡表內(nèi)優(yōu)先原則，增加對現(xiàn)行財務(wù)報告有用性和相關(guān)性的考慮，二是要提倡滿足需求原則，最大限度滿足信息使用者對財務(wù)報告的信息需求，三是要提倡成本效益原則，方便信息使用者對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷；其次，改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告編制內(nèi)容，增加對非財務(wù)信息要素的披露，以便彌補信息使用者對財務(wù)報告信息需求感覺到的不足；第三，改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告編制周期，由于信息經(jīng)濟(jì)和知識經(jīng)濟(jì)縮短了產(chǎn)品的生命周期，公司經(jīng)濟(jì)活動的不確定性被顯著拉高，定時財務(wù)報告已經(jīng)無法滿足信息使用者的時效性需求，所以，上市公司有必要考慮以編制實時報告的形式來解決這一問題。

三、健全公司產(chǎn)權(quán)制度

現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的形成，是社會經(jīng)濟(jì)在長期實踐中進(jìn)化出來的結(jié)果，是市場經(jīng)濟(jì)賴以生存下去的必然要求，是上市公司穩(wěn)健經(jīng)營的客觀需要。黨的十六屆三中全會曾提出：要完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，要建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。對于上市公司來講，產(chǎn)權(quán)制度的健全，是保證財務(wù)報告真實性的重要基礎(chǔ)，是公司股東等信息使用者進(jìn)行投資決策的先決條件，毋容置疑，只有在公司產(chǎn)權(quán)制度健全無缺損的情況下，公司管理的層權(quán)利才能得到恰當(dāng)?shù)募s束，公司股東等信息使用者的利益才能得到較好的保護(hù)，公司財務(wù)報告披露出來的會計信息質(zhì)量才能滿足股東等信息需求主體的需要。由于當(dāng)前我國資本市場發(fā)展的還不夠成熟，因而上市公司曾普遍存在產(chǎn)權(quán)分散化、多元化等問題，盡管國家有關(guān)部門推出的股權(quán)分置改革措施很好地解決了這一問題，并贏得了社會各界的好評，但是就目前我國上市公司產(chǎn)權(quán)管理制度總的情況來看，仍然還存在需要進(jìn)一步健全的地方，對此，上市公司應(yīng)有一個正確的認(rèn)識。首先，要健全股東代表大會制度，保證股東代表享有真正的話語權(quán)，這樣可以對公司董事會的權(quán)力形成有效制約，防止董事會權(quán)力的擴(kuò)大化；其次，要健全公司治理章程，要對公司董事會、監(jiān)事會、管理層以及股東大會等的權(quán)、責(zé)、利予以明確界定，以對公司權(quán)力分配形成制衡，防止公司治理權(quán)力是交叉或者重疊；第三，要健全外部獨立董事機制，讓外部獨立董事以“第三者”的身份負(fù)有對公司及全體股東的誠信與勤勉責(zé)任，由于外部獨立董事在行使監(jiān)管職權(quán)時不受公司管理者和公司股東的控制，因而可以在兩者之間進(jìn)行較好的斡旋，這樣就防止了公司治理結(jié)果偏離公司所有者的預(yù)期。

四、編制差別財務(wù)報告

改革開放后，特別是進(jìn)入新世紀(jì)以來，隨著我國資本市場的日益繁榮，會計信息使用者對財務(wù)報告披露內(nèi)容的需求呈現(xiàn)出了明顯的多樣化特征，而現(xiàn)行財務(wù)報告則是在統(tǒng)一格式和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上編制的，已不能滿足信息使用者的多樣化需求，所以，編制差別化財務(wù)報告的要求應(yīng)運而生。所謂“差別財務(wù)報告”，指的是上市公司根據(jù)信息使用者要求的不同，對外界有選擇、有重點、有針對性地披露某些信息，以此迎合不同信息使用者的不要需求，并進(jìn)而提高公司財務(wù)報告的相關(guān)性和有用性。差別化財務(wù)報告的出現(xiàn)，推動了報告編制由通用形式向?qū)Ｓ眯问降霓D(zhuǎn)變，既滿足了不同信息使用者的多樣化要求，又避免了廣泛披露信息給公司帶來的不利影響，同時也降低了公司管理者粉飾報告的必要性。首先，由于差別財務(wù)報告在內(nèi)容、時間等方面存在一定的差別性，而且不同信息使用者獲取信息的途徑或方式也不會相同，因此，這種報告只能滿足一部分信息使用者的特殊要求，上市公司沒有必要對此報告進(jìn)行專門的粉飾處理；其次，由于差別財務(wù)報告是上市公司在嚴(yán)格遵循國家制定的有關(guān)準(zhǔn)則或法規(guī)規(guī)定的前提下編制的，是對報告的格式、數(shù)量、詳盡程度等內(nèi)容所采取的一種有差別待遇的制度性安排，受到了嚴(yán)格的財經(jīng)法規(guī)制約，因而上市公司對其進(jìn)行舞弊的機會更少；第三，由于現(xiàn)行財務(wù)報告對信息使用者的滿足程度是相同的，而差別財務(wù)報告卻可以滿足不同信息使用者不同程度的信息需求，上市公司即使是站在效益成本的角度來看待編制差別財務(wù)報告，則由此而給公司帶來的經(jīng)濟(jì)效益也必然要大于公司的信息提供成本，所以對上市公司來講，編制差別財務(wù)報告并非只“便宜”了信息使用者，更多的還是“便宜”了自己。如此，上市公司何樂而不為。

五、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，顧名思義，指的是上市公司利用信息通信技術(shù)、計算機應(yīng)用技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等現(xiàn)代傳播媒介對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等各項財務(wù)信息所進(jìn)行的公開披露，相較于傳統(tǒng)紙質(zhì)財務(wù)部各而言，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有“信息量大、面廣、時效較強、成本較低、披露規(guī)范、真實性高”等優(yōu)勢，突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)財務(wù)報告披露所受到的時間和空間限制，提高了會計信息的相關(guān)性和有用性，因此，上市公司著手探索開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告乃是公司未來發(fā)展的大勢所趨，其深遠(yuǎn)意義并不只在于為信息需求主體賦能，更在于為公司自身的良好發(fā)展賦能。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的開發(fā)，增進(jìn)了上市公司與信息需求主體之間的信息流動性，提高了兩者之間的信息交流頻次，擴(kuò)展了公司財務(wù)信息的披露范圍，改善了信息披露的滯后性，降低了信息披露成本，增強了信息披露的透明性，為信息需求主體打開了更多的“方便之門”，據(jù)此可知，上市公司開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，無論是于公司自身、還是于信息需求主體、擬或是于財務(wù)報告質(zhì)量提升，都是十分必要的。首先，要做好硬件設(shè)施建設(shè)，這是開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的基礎(chǔ)工作，上市公司要給予充足的資金支持，以保證硬件設(shè)施建設(shè)的全面性、先進(jìn)性，為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告開發(fā)奠定物質(zhì)保障；其次，要重視應(yīng)用軟件研發(fā)，這是開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的前提條件，軟件是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的大腦和心臟，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告披露質(zhì)量如何、是否能夠滿足信息使用者的需要，關(guān)鍵在于軟件的性能和狀態(tài)；第三，要加強安全防范，網(wǎng)絡(luò)畢竟是一個虛擬世界，暗藏著很多風(fēng)險因素，所以，上市公司在開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的同時就要先期做好對非法入侵的抵御工作，以防止公司財務(wù)信息的泄密或者是被盜取。

六、提高會計師事務(wù)所的獨立性

當(dāng)然，改善上市公司財務(wù)報告質(zhì)量，除了要采取上述策略外，提高會計師事務(wù)所獨立性也是很關(guān)鍵的一個步驟。因為，毫不掩飾地說，上市公司之所以會屢屢發(fā)生財務(wù)報告質(zhì)量問題，之所以敢粉飾會計信息，欺騙信息使用者，很多情況下都與其合作的會計師事務(wù)獨立性缺失有著撇不清的關(guān)系，或者說，正是因為會計師事務(wù)睜一只閉一只眼所以才給上市公司財務(wù)報告舞弊創(chuàng)造了有利條件。為了防止會計師事務(wù)替上市公司財務(wù)報告舞弊行為打埋伏、作掩護(hù)，就必須要通過提高會計師事務(wù)所的獨立性來切斷它們之間的利益勾連關(guān)系。要做到這一點，一方面，國家有關(guān)部門需加強對會計師事務(wù)工作獨立性的監(jiān)管力度，需對會計師事務(wù)所工作流程、工作內(nèi)容、工作結(jié)果等實施嚴(yán)格的質(zhì)量控制，不給會計師事務(wù)所“玩貓膩”的機會；另一方面，作為上市公司財務(wù)報告需求主體的廣大信息使用者也需要向會計師事務(wù)所提出工作獨立性要求，要求會計師事務(wù)所做出承諾保證上市公司提供財務(wù)報告會計信息的真實和完整性，并約定如果違約要為此承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任，這樣就不僅擠出上市公司財務(wù)報告內(nèi)容中摻雜的水分，而且也最大限度壓縮了上市公司務(wù)對報告實施粉飾的空間。

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作者：王壯武 單位：福建三鋼閩光股份有限公司