稅收法治建設(shè)淺析范文

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摘要:

最近幾年，我國對依法行政非常重視，在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)則是稅法收治的推行。稅收問題涉及經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律等各個(gè)方面，稅收關(guān)系在國家和國民關(guān)系中占據(jù)重要的地位。但由于我國在稅收法治過程中問題比較突出，這也導(dǎo)致了公共利、國家權(quán)益以及納稅人合法權(quán)益的關(guān)系出現(xiàn)了嚴(yán)重的失衡，這也給社會(huì)主義稅收法制化造成了一定的制約。筆者主要分析了稅收和法治的概念和關(guān)系，探究了稅法收治重要性，并就當(dāng)前的困境探討我國的稅收法治建設(shè)。

關(guān)鍵詞:

稅收;法治;稅收法治建設(shè)

一、稅收與法治的概念

(一)稅收的概念

稅收滲透到經(jīng)濟(jì)、法律、政治各個(gè)領(lǐng)域，對它的定義不能簡單概括。經(jīng)濟(jì)學(xué)主要從稅收作用角度定義，稅收首先是每一個(gè)個(gè)人的需要，人的欲望無限性與資源的有限性之間的矛盾是經(jīng)濟(jì)學(xué)始終需要處理的最大問題，因此就需要建立起一種公共資源———公共物品。法學(xué)主要從稅的法定性與稅收主體間權(quán)力義務(wù)關(guān)系角度定義，稅收是為了滿足公共需求，國家憑借政治權(quán)力依法對具備稅收構(gòu)成要件的人所實(shí)施的強(qiáng)制的、不直接償還性的、并以金錢支付為手段的征收行為。有關(guān)稅收的理論有公需說、交換說、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說等，較普遍適用并綜合主導(dǎo)的觀點(diǎn)是，在各個(gè)理論的基礎(chǔ)上取其精髓，從憲政的高度出發(fā)來闡釋稅收的內(nèi)涵，將憲法和公共財(cái)政結(jié)合在一起，而形成的稅收法已經(jīng)慢慢的成為了現(xiàn)代稅法學(xué)的主流。

(二)法治的概念

法治作為一種源遠(yuǎn)流長的意識、理念、治國方略和社會(huì)文化現(xiàn)象，時(shí)代不同，人們給其的內(nèi)涵和意義也存在較大的差別。亞里士多德認(rèn)為，法治的意義主要包含了兩重，即“已成立的法律獲得普遍的服從，而大家所服從的法律又應(yīng)該本身是制訂得良好的法律”。結(jié)合當(dāng)代學(xué)者對法治的內(nèi)涵的闡釋，現(xiàn)代法治是體現(xiàn)著人們對法所持有的基于理性和合理的基本價(jià)值觀念的整體概念，是一個(gè)合乎法治要求的立法、執(zhí)法、司法、守法、法律監(jiān)督共同構(gòu)成的整體，是法治內(nèi)部各元素及其整體與社會(huì)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體，是通過權(quán)利、義務(wù)的分配形成制度規(guī)范并公正有效地執(zhí)行這些規(guī)范的行為的總和。

(三)稅收法治的概述

對“稅收”、“法治”含義的理解有助于對“稅收法治”含義的解讀。稅收法治并非兩者的簡單疊加，盡量最大化的滿足每一個(gè)人的需求是稅收的主要目的，稅收能夠最大化的利用相關(guān)的資源，既是經(jīng)濟(jì)與人性的共同要求，法治不但是一種重要的治國工具，還是市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種最基本的信仰。若是不法制化稅收，一方面會(huì)存在著“搭便車”的情形，若所有的人都想“搭便車”，便沒有人愿意為公共物品提供資金;另一方面也會(huì)存在尋租、利益剝削的現(xiàn)象，無法體現(xiàn)民主，納稅人的權(quán)利得不到尊重。稅收法治是指由一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件決定的法治精神和法治原則所確立的稅收法律制度及其運(yùn)行機(jī)制、秩序和狀態(tài)的總和，其實(shí)質(zhì)要件是，稅法必須符合公平正義的理念，是公平正義之法，即必須是良法之治，必須遵循稅收法定原則，納稅主體依法納稅，政府依法征稅、依法用稅。稅收法治具有特定的實(shí)體價(jià)值和形式價(jià)值，是兩者的有機(jī)統(tǒng)一體，正如劉劍文教授對稅收法治闡釋了兩個(gè)觀點(diǎn):公平正義和依法征稅，前者被其定為稅收法治的實(shí)質(zhì)要件，是納稅人權(quán)利保障的前提，后者為稅收法治的形式要件，是征稅權(quán)不被濫用的程序保障前提。

二、稅收與法治的關(guān)系

無論是西方社會(huì)階層對稅收的不滿而推動(dòng)出《自由大憲章》、《權(quán)利法案》的產(chǎn)生，還是中國歷史上一次次因稅收盤剝過重而引起的農(nóng)民暴動(dòng)，都體現(xiàn)著類似的歷史發(fā)展規(guī)律，即稅收推動(dòng)了法治的產(chǎn)生和發(fā)展。而在這個(gè)過程中，法治更需要將稅收納入法治的框架。我國劉劍文教授認(rèn)為:“和西方法治發(fā)達(dá)國家法治發(fā)展的進(jìn)程相類似，稅收法治同樣可以成為我國構(gòu)建法治社會(huì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，成為構(gòu)建法治社會(huì)的突破口。”在市場經(jīng)濟(jì)條件下，與私人產(chǎn)品不同，而社會(huì)具有明顯的非排他性以及非競爭性，這也導(dǎo)致了其無法利用市場交易來獲得那些公共產(chǎn)品。政府和國家需要扮演公共職能履行的重要角色，這也讓其在給社會(huì)提供公共產(chǎn)品方面有很明顯的優(yōu)越性。所以，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，公共產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)來源就是主要由稅收形成的財(cái)政。所以稅收必然存在，而稅收本身直接“侵犯”著私有財(cái)產(chǎn)，若不將稅收納入法治的框架下，限制國家行政權(quán)力，保障納稅人權(quán)利，則不利于社會(huì)的穩(wěn)定與國家的發(fā)展。

三、目前我國稅收法治的困境

(一)稅收主體問題

一方面，納稅人意識淡薄。古代中國統(tǒng)治者對勞動(dòng)人民橫征暴斂，亂收苛捐雜稅，人民繳納的稅收往往數(shù)倍于國家制定的征收標(biāo)準(zhǔn)。在這種環(huán)境下稅收在人民的心目中更多地被認(rèn)為是不應(yīng)當(dāng)?shù)模又饲榇笥诜ㄖ蔚乃枷朐催h(yuǎn)流長，歷史文化傳統(tǒng)的影響根深蒂固，個(gè)人納稅意識比較淡薄。實(shí)踐中偷逃騙稅現(xiàn)象難以遏制，甚至存在納稅人與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生強(qiáng)烈沖突事件的情形。另一方面，征稅主體意識淡薄。我國古代長期以來都實(shí)行人治，在稅收上人治思想也比較明顯，比如“重權(quán)力輕權(quán)利”、“重管理輕服務(wù)”、強(qiáng)調(diào)稅收收入任務(wù)，忽視依法計(jì)征等。由于多年來形成的根據(jù)計(jì)劃征收稅款的習(xí)慣，稅法成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行收入規(guī)模調(diào)控的主要工具，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人服務(wù)的意識嚴(yán)重欠缺，沒有確立正確的法治觀念。

(二)稅收立法體制問題

首先，稅收立法形式違背了稅收法定主義原則。我國最高權(quán)力機(jī)關(guān)和其常委會(huì)，僅僅針對稅收進(jìn)行了四部法律的制定，其他的都是國務(wù)院以及相關(guān)部門制定的規(guī)章制度。這種立法體制本身便是行政主導(dǎo)的，不能滿足社會(huì)主義民主政治和市場經(jīng)濟(jì)稅收法治的要求，削弱了國家權(quán)力機(jī)關(guān)在稅收立法過程中主導(dǎo)方面的作用，給稅法嚴(yán)肅性、穩(wěn)定性以及權(quán)威性造成了很大的影響。其次，稅收立法權(quán)分配不合理。所有稅種的立法權(quán)和大多數(shù)管理權(quán)都集中在中央，這樣的局面，對于地區(qū)經(jīng)濟(jì)靈活發(fā)展非常不利，甚至?xí)?dǎo)致有些地方為了滿足自己財(cái)政方面的需要而進(jìn)行各種收費(fèi)形式的建立，和中央爭奪稅源。而這些方式的出臺方式往往是地方的法規(guī)形式，本身的效力差、層次比較低，這也給稅法的權(quán)威性以及統(tǒng)一性造成了很大的影響，違背了稅收法律主義原則。

(三)稅收執(zhí)法司法問題

執(zhí)法上，就我國稅收實(shí)踐而言，往往存在一些有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況。比如重稅收任務(wù)，輕執(zhí)法程序;稅外收費(fèi)普遍，收費(fèi)規(guī)模的不斷膨脹侵蝕政府規(guī)范性財(cái)政收入的主渠道即稅收的基礎(chǔ)，導(dǎo)致稅收流失的發(fā)生等等。司法中，稅收強(qiáng)制執(zhí)行與保全力度不夠，難度大，比如扣押容易處理難;司法保障體系建設(shè)難，比如人員能力、機(jī)構(gòu)建設(shè)等。

四、稅收法治的建設(shè)

(一)加大宣傳力度，建立稅收信用體系

推動(dòng)稅收法治建設(shè)，需要重視稅法宣傳，采取可行有效、具有針對性的措施，增強(qiáng)不同納稅人群的稅收認(rèn)同感，使人們了解納稅的重要性。同時(shí)建立完善合理的獎(jiǎng)勵(lì)懲戒制度，使得納稅遵從度提高，偷稅漏稅等違法行為減少，在法律環(huán)境和社會(huì)氛圍上建立起納稅信用體系。

(二)完善稅收立法，體現(xiàn)民意

目前我國沒有一部稅收基本法，授權(quán)式的立法形式使得在各行政部門自己訂立自己執(zhí)行的情況下，易出現(xiàn)稅收的濫用、誤用，缺乏權(quán)威性。因此需要增強(qiáng)立法的完整性和系統(tǒng)性，盡早制定稅收基本法，尊重民意，公開透明，加強(qiáng)稅收民主化，并且在大的法律環(huán)境下進(jìn)行稅法的檢查審核，修改各法律法規(guī)間關(guān)于稅法的矛盾，使得稅法內(nèi)外統(tǒng)一，提高我國稅收法律的級次和效力。

(三)加強(qiáng)稅收執(zhí)法司法的力度和規(guī)范

法國思想家盧梭認(rèn)為:“法律是一種公意的行為，法律是人民自己意志的記錄，政府必須根據(jù)公認(rèn)的、限制行政裁量權(quán)的一整套規(guī)則和原則辦事;對政府行為是否合法的爭議應(yīng)當(dāng)由完全獨(dú)立于政府之外的法官裁決;法律必須平等地對待政府和公民，政府不應(yīng)當(dāng)在普通法律上享有不必要的例外特權(quán)和豁免權(quán)。”稅收執(zhí)法中會(huì)出現(xiàn)各種困難，征稅主體本身的執(zhí)法問題也是重要的原因之一，權(quán)力不被限制便會(huì)造成侵害。因此，在稅收執(zhí)法司法過程中，需要加強(qiáng)執(zhí)法人員的培訓(xùn)教育，樹立依法行政、為人民服務(wù)的觀念;完善執(zhí)法中分工合作，職權(quán)劃分，增強(qiáng)稅收執(zhí)法技術(shù);強(qiáng)調(diào)權(quán)力制衡，完善司法機(jī)構(gòu)與體系建設(shè)，在條件具備下設(shè)想建立稅務(wù)法庭;公正司法，使征納過程中的稅收糾紛得到公正解決;提高稅收信息化，增強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)稅收信息與社會(huì)相關(guān)部門的聯(lián)系與共享。

五、總結(jié)

西方有句諺語說:“人生中只有兩件事不可避免，那就是死亡和納稅。”無論是采用哪種方式來進(jìn)行稅收，最終結(jié)論都是，國家在滿足其開銷的同時(shí)，剝奪了我們的一部分私有財(cái)產(chǎn)。但是稅收迄今為止仍然存在，并且還會(huì)長期或永遠(yuǎn)存在。因此推動(dòng)稅收法治建設(shè)尤為重要。在我國稅收法治的建設(shè)道路上，需要重視法治觀念的推動(dòng)作用，不斷的加快民主化進(jìn)程，完善法律制度，完善監(jiān)督檢查制度，不斷的加快我國法制化的進(jìn)程，這樣才能夠確保政府的稅收能夠真正的做到取之有道和用之有道，稅收法治才能夠真正的實(shí)現(xiàn)。

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作者:黃蓉 單位:安徽大學(xué)(磬苑校區(qū))法學(xué)院