我國營業(yè)稅稅制調(diào)整方向研究范文

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摘要：營業(yè)稅是地方的主要稅種，但是目前我國現(xiàn)行營業(yè)稅制存在著一定的問題，如稅種矛盾、企業(yè)稅收投機(jī)等問題，本文嘗試對現(xiàn)行營業(yè)稅制進(jìn)行分析，并針對存在的問題提出政策建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；實際稅負(fù)；立法

營業(yè)稅作為地方稅收的主體稅種，擔(dān)負(fù)著組織地方財政收入的重要任務(wù)。因此,探討營業(yè)稅的改革方向，對完善地方稅制，優(yōu)化地方財力結(jié)構(gòu)，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)行營業(yè)稅制的特點

1、立法權(quán)集中于中央。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定，營業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。表明了營業(yè)稅的政策立法權(quán)在國務(wù)院，而國家稅務(wù)總局作為國務(wù)院稅收行政主管部門，可以對營業(yè)稅規(guī)定做出行政解釋，制定具體操作規(guī)程，各級地方政府和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)只具有執(zhí)行權(quán)。

2、征稅范圍限定性強(qiáng)。營業(yè)稅課稅范圍采取稅目列舉法，不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營行為不繳納營業(yè)稅。目前，營業(yè)稅課征范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營活動，共計9個稅目，基本被嚴(yán)格限制在第三產(chǎn)業(yè)上。

3、實際稅負(fù)差距較大。營業(yè)稅名義稅率在3%-5%之間。如以增值額換算行業(yè)稅負(fù)，增值率最高的行業(yè)稅負(fù)在6%-12%之間，增值率較低行業(yè)的稅負(fù)可超過100%，稅收負(fù)擔(dān)差別較大。

4、計稅方便。與其他流轉(zhuǎn)稅種相比，營業(yè)稅設(shè)計較為簡單，納稅人計繳方便,在征管操作中比較容易。

二、營業(yè)稅在運(yùn)行過程中突顯的問題

隨著營業(yè)稅調(diào)查活動的逐年深入，營業(yè)稅運(yùn)行過程中的某些深層次矛盾也被逐漸匯總至稅務(wù)機(jī)關(guān)，現(xiàn)將主要問題歸納整理如下：

1、稅種矛盾。在目前的稅收體系中，營業(yè)稅和增值稅實際上將整個社會經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域進(jìn)行了人為分割，分行業(yè)確定了地方、中央的主要財源。隨著社會經(jīng)濟(jì)的日漸活躍，此種稅制設(shè)計方式，逐漸顯現(xiàn)了征管邊界定義模糊和行業(yè)稅負(fù)失衡等多種問題。一方面，職能部門需不斷的對新出現(xiàn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形態(tài)做出適用稅種的定義，對交叉性經(jīng)濟(jì)行為出臺各類政策性解釋文件。另一方面，由于兩稅種計稅依據(jù)不同，需不斷的微調(diào)行業(yè)稅收政策，以保持行業(yè)間的稅負(fù)平衡，避免造成錯誤的政策導(dǎo)向和可能出現(xiàn)的政策漏洞。為此，各級職能部門耗費(fèi)了大量的智力資源，每年需出臺大量解釋性文件，以彌補(bǔ)征管漏洞、明晰政策適用范圍，但從目前運(yùn)行情況看，仍難以從根本上減少兩稅種間的政策性爭議。

2、企業(yè)的稅收投機(jī)性。營業(yè)稅稅制以營業(yè)額作為計稅依據(jù)，與增值稅計稅體系完全互斥，以及混合經(jīng)營、兼營的相關(guān)稅制規(guī)定，變相賦予了企業(yè)極大的稅收籌劃區(qū)間。比如，高增值率的增值稅企業(yè)，通過設(shè)立營業(yè)稅納稅企業(yè)，采取轉(zhuǎn)移定價等方式，將增值率轉(zhuǎn)移到營業(yè)稅行業(yè)中；低增值率的增值稅企業(yè)，通過統(tǒng)一核算營業(yè)稅行業(yè)業(yè)務(wù)額，將混合經(jīng)營收入全部繳納增值稅，以合乎現(xiàn)實稅制規(guī)定的方式降低企業(yè)整體稅負(fù)，而混合經(jīng)營、兼營規(guī)定的模糊性，也導(dǎo)致了企業(yè)可以方便的進(jìn)行稅收投機(jī)行為。

3、不可避免的道德疑慮。營業(yè)稅的稅目列舉法，必然導(dǎo)致部分行業(yè)對保障地方財政收入具有特殊的意義。由于地方政府缺乏必要的稅收調(diào)節(jié)權(quán)，在現(xiàn)實財源難以滿足財政支出需求時，往往會導(dǎo)致地方政府在行政決策時難以保持應(yīng)有的公共性，有意識的保護(hù)部分非合理的營業(yè)稅經(jīng)濟(jì)行為存在，出臺偏好性的行政決策，使公眾產(chǎn)生對地方政府的道德疑慮。

三、營業(yè)稅稅制導(dǎo)致的社會經(jīng)濟(jì)扭曲現(xiàn)象

除理論分析外,我們注意搜集營業(yè)稅稅制在實際運(yùn)行中導(dǎo)致的社會經(jīng)濟(jì)扭曲現(xiàn)象，便于作為改革參考。

1、擴(kuò)大行業(yè)間效益差距。增值率較高的增值稅行業(yè)納稅人，通過設(shè)立營業(yè)稅納稅企業(yè)，向營業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)移商品增值率，增值率較低的增值稅行業(yè)納稅人，通過合并核算增值率更低的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)行合法的稅收籌劃。體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，表現(xiàn)為營業(yè)稅行業(yè)的增值率被人為提高，出現(xiàn)了表面的高盈利性，而增值稅行業(yè)增值率被人為壓力，效益持續(xù)低迷，扭曲了實際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。在政府決策時，往往會因為表象，給予增值稅企業(yè)更多的優(yōu)惠扶持政策，而增值稅企業(yè)為充分享受扶持政策，勢必將更多的增值率推向營業(yè)稅行業(yè)。

2、營業(yè)稅納稅人負(fù)面情緒較重。一方面，營業(yè)稅以營業(yè)總額計征的方式，使得部分增值率較低的營業(yè)稅納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重，如果勞務(wù)增值率低于10%，扣除相關(guān)經(jīng)營費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)繳稅金；另一方面，近年來，增值稅行業(yè)結(jié)構(gòu)性減免稅政策較多，而營業(yè)稅行業(yè)屢遭政策上的限制，在宏觀政策層面壓力較大；最后，由于傳統(tǒng)的重工、重商理念，除發(fā)達(dá)地區(qū)、旅游勝地外，大部分地域的第三產(chǎn)業(yè)水平較低，營業(yè)稅稅源過于零散，造成了地方稅收征管壓力過大，營業(yè)稅納稅人承受的檢查、評估任務(wù)量偏大。又由于納稅人的稅收投機(jī)性，營業(yè)稅納稅人普遍反映稅收負(fù)擔(dān)較重，辦稅成本較高，與增值稅納稅人相比，普遍存在較重的負(fù)面情緒。

四、改革建議

通過多年實踐和思考，我們提出幾項營業(yè)稅改革需把握的原則，僅供參考。

1、均衡行業(yè)間的各級財政收入貢獻(xiàn)率。政府經(jīng)濟(jì)決策的道德疑慮，很大程度上是因為不同行業(yè)對本級財政收入的貢獻(xiàn)不同，各級政府具有自己的利益范圍，為確保本級財源，往往出現(xiàn)不當(dāng)決策，造成錯誤的政策導(dǎo)向，勢必嚴(yán)重?fù)p害政府的公共性。而通過稅制改革，均衡行業(yè)間對各級財政收入的貢獻(xiàn)率，是解決該問題的一個現(xiàn)實可行的方法。

2、設(shè)計地方保障性普征稅種。在征管機(jī)構(gòu)分設(shè)的條件下，無論營業(yè)稅制如何改革，設(shè)定一個由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，涵蓋全部經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的普征性稅種，是十分必要的。一方面，可以保障地方財政來源，促進(jìn)地域產(chǎn)業(yè)集群的產(chǎn)生，降低商品流通成本。另一方面，保障地方稅征收機(jī)關(guān)的事權(quán)，便于授予地方人大和政府一定的稅收立法權(quán)及調(diào)控權(quán)。

3、賦予地方一定的稅收自主權(quán)。中國地域廣大，區(qū)域間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡相同，作為國家層級制定的普適性地方稅制，并不能完全滿足地方組織財力需要，需要給予地方政府一定的調(diào)解權(quán)，以便適應(yīng)當(dāng)?shù)氐膶嶋H需求。既可以減輕中央政府的工作負(fù)擔(dān)，又可以緩解地方財力收支矛盾。