會計信息監(jiān)控論述范文

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王建成等（2004）把政府和各企業(yè)間的博弈分析結(jié)合，指出會計信息失真即依賴于懲罰性失效水平，又依賴于政府的會計信息管理偏好影響、強(qiáng)制性影響和懲罰性影響水平。綜合當(dāng)前的研究不難看出，對會計信息進(jìn)行有效的監(jiān)管主要是建立在降低監(jiān)管成本、提高查處概率和加大懲罰力度上。但目前，這三個方面卻又是相互矛盾的，提高查處概率必定會增加監(jiān)管成本，而查處概率上不去的話，懲罰力度再大也沒有用。同時過度的干預(yù)也不利于企業(yè)的發(fā)展。再者，從這些學(xué)者博弈方程的結(jié)果也不難看出，無論三者均衡到一種什么樣的程度還是無法徹底消除會計主體制造虛假會計信息的動機(jī)和傾向。并且，隨著市場競爭程度的加大和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜多樣，企業(yè)的會計信息均衡失真水平也將會加大，再加上會計政策的可選擇性，所以從某種程度上來說，對會計信息的監(jiān)管面臨著困境。

會計信息監(jiān)管面臨困境的原因

由于利益的驅(qū)使、會計監(jiān)督體系不健全、有關(guān)人員缺乏職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)低下以及會計人員管理體制不合理、相關(guān)法律法規(guī)不健全等因素，造成了會計信息監(jiān)管上的種種困難。其中有些因素，是可以通過深化產(chǎn)權(quán)制度改革、加強(qiáng)法制建設(shè)及會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育等方式解決解決（吳聯(lián)生，2003），但是卻不能解決會計信息來源和使用的社會性與會計信息生產(chǎn)的個體性之間存在著尖銳的矛盾。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上來說，就是不能從根本上解決由于信息不對稱而帶來的會計信息失真。這也就是會計信息監(jiān)管難度很大的根本原因所在。

會計信息從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生至最終提供給信息使用者，要經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)：一是企業(yè)本身；二是企業(yè)外部監(jiān)督部門。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人，它所要追求的是自身利益最大化，因此在關(guān)于它是否做假賬這個問題上是不存在道德的約束的，關(guān)鍵看做假賬還是做真賬對企業(yè)有利。會計信息監(jiān)督部門、投資者更是利益最大化的追求者。由于存在著信息不對稱，會計主體占有信息的優(yōu)勢，所以就又可能產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇。諸多學(xué)者只是在這一前提下去尋求解決的辦法，并沒有考慮到這一前提是否存在問題，是否需要改變。事實上，產(chǎn)生信息不對稱的根本原因就是會計信息的個體生產(chǎn)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不但是經(jīng)營者個體的行為，更存在于相關(guān)經(jīng)營者之間的交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)協(xié)議中。這些經(jīng)濟(jì)協(xié)議構(gòu)成了交易聯(lián)系，連接各個經(jīng)營組織無數(shù)的交易聯(lián)系，將社會經(jīng)濟(jì)活動構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)活動的鏈和網(wǎng)。但傳統(tǒng)會計把反映社會經(jīng)濟(jì)活動局限于個別“會計主體”的內(nèi)部，不能充分地提供反映經(jīng)濟(jì)活動的信息。會計界普遍認(rèn)為，“企業(yè)的會計核算只能以企業(yè)自身的角度，來反映核算經(jīng)濟(jì)活動”。如此的會計信息的生產(chǎn)顯然是個體性的。

會計信息的個體性還反映在其所包含的內(nèi)容上。起源于經(jīng)營者的個體需求，以“會計主體”假設(shè)為基礎(chǔ)的會計活動記錄與反映的是“會計主體”的內(nèi)部信息，而人為割斷了各個經(jīng)濟(jì)實體之間的聯(lián)系，所以難以反映社會經(jīng)濟(jì)活動的全面情況。同時，建立在以“會計主體”為基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計，在主觀和理論上也不可能提出反映各個“會計主體”之間的聯(lián)系的要求。雖然對會計信息使用者來說,提供會計信息是“會計主體”的責(zé)任與義務(wù)，但是在大多數(shù)情況下，會計信息的提供，對外提供的財務(wù)報告,僅僅是權(quán)利或法律“迫使”的結(jié)果，并非出于自愿。在利益的驅(qū)使下，其所提供的會計信息難免有修飾與失真的可能。為了滿足會計信息使用者對會計信息的要求，傳統(tǒng)會計建立一系列社會公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，對會計行為進(jìn)行約束。

事實證明，這種“迫使”的約束不可能避免因為信息不對稱而帶來的逆向選擇與道德風(fēng)險。而經(jīng)濟(jì)活動的互為前提和互為條件，是對信息的真實性比較和驗證的條件，是保證會計信息真實與可靠的惟一條件。依靠“會計主體”的自我監(jiān)督去達(dá)到社會監(jiān)督的目標(biāo)，不僅是難以實現(xiàn)的，也是不科學(xué)的，在邏輯上更是矛盾的。經(jīng)過上面的分析不難得出，會計信息的個體生產(chǎn)與社會需要的矛盾是產(chǎn)生會計信息不對稱的根本原因，也是使會計信息監(jiān)管面臨困境的根本原因。

我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題

（一）問責(zé)形式單一，缺乏懲戒力度

目前，我國會計法規(guī)體系雖然已成系統(tǒng)，但是仍然存在著缺陷。首先，包括《會計法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴(yán)重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運(yùn)用，影響到會計法律法規(guī)的威嚴(yán)性，使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。時有會計違規(guī)行為因無法可依得不到應(yīng)有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。其次，我國會計法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和具體性，許多處罰規(guī)定同時又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威嚴(yán)與公正性。

（二）監(jiān)管部門過多未形成合力

目前，我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門，但是審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內(nèi)的會計信息進(jìn)行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門各負(fù)其責(zé)，監(jiān)管針對性強(qiáng)，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實的情況卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政，出現(xiàn)功能重疊的現(xiàn)象。由于監(jiān)管分工不明對同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，隨之相伴的必然是出現(xiàn)職責(zé)不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后互相推諉的現(xiàn)象，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時由于監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人才物力不必要的消耗與浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低

內(nèi)部會計信息監(jiān)管實質(zhì)是一種內(nèi)部控制。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是《會計法》明文規(guī)定的。內(nèi)部會計信息監(jiān)管做得好，有利于會計信息質(zhì)量的提高。目前我國內(nèi)部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。引起這一現(xiàn)象主要原因是不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部會計信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至在人員編制和經(jīng)費(fèi)投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，起不到任何的作用。此外，引起內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因是內(nèi)部會計監(jiān)管獨(dú)立性差，一些單位將內(nèi)部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機(jī)構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機(jī)構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)歸于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。

（四）間接監(jiān)管效用不高

會計師事務(wù)所自成立以來，為會計信息質(zhì)量的監(jiān)管做出了很大的貢獻(xiàn)，但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行。從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會計師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時，為了爭取到業(yè)務(wù)勢必在價格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價格低，必然會減少必要的審計程序、縮小審計范圍，無法獲得充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡纬蓪徲嬍　Ｄ壳埃覈鴷嫀熓聞?wù)所發(fā)展迅速，使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式，對其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱，加之目前懲戒措施不配套，使會計師事務(wù)所和注冊會計師降低了風(fēng)險意識，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會監(jiān)督作用和責(zé)任。

（五）直接監(jiān)管弱化

我國直接監(jiān)管部門涉及到財政、審計、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所及注冊會計師，使這些部門審計資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進(jìn)行直接審計，無形中減少了造假被查處的機(jī)率，加上目前對違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會計監(jiān)管作用弱化。

會計信息監(jiān)管的對策

（一）完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施

法律的威嚴(yán)性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)積極推動《會計法》、《注冊會計師法》等修訂工作。細(xì)化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強(qiáng)化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認(rèn)定，重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機(jī)制。加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，強(qiáng)調(diào)對涉案單位的管理人員、會計人員、會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師的責(zé)任認(rèn)定，增加單位和個人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險，以使法律法規(guī)更具有針對性和威懾力。

（二）加大政府監(jiān)管

要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度，重點(diǎn)對國民經(jīng)濟(jì)生活中重大問題和熱點(diǎn)問題加以監(jiān)督。同時突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺，以財政部門為代表，做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時借助這種方式加強(qiáng)其與審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負(fù)其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會計信息的可靠性，有利于政府會計信息監(jiān)管的實施，鑒于當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)做好企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)監(jiān)督工作，目前將監(jiān)督的重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的檢查上，同時充分發(fā)揮民間審計力量，在雙方共同努力下，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與落實。

（四）加強(qiáng)對民間審計的監(jiān)管

企業(yè)會計信息在公布之前需要經(jīng)過注冊會計師審計，作為獨(dú)立的第三方，往往注冊會計師審計結(jié)果意味著具有客觀性和公正性，但事實的情況并非都如此。所以，加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)督有利于對被審計單位會計信息質(zhì)量的再監(jiān)督。若要實現(xiàn)對民間審計的強(qiáng)化監(jiān)管，首要前提是倡導(dǎo)會計師事務(wù)所組織形式多元化，在目前有限責(zé)任事務(wù)所較多的情況下，鼓勵發(fā)展合伙制事務(wù)所，使行業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理化，以滿足不同的民間審計需要。強(qiáng)化對民間審計的監(jiān)督就要增加會計師事務(wù)所和注冊會計師的法制意識和責(zé)任意識，明確劃分簽字注冊會計師和會計師事務(wù)所各自的審計責(zé)任和法律責(zé)任；同時做好注冊會計師的后續(xù)教育，不斷提高整體素質(zhì)，政府部門也應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，努力改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以充分提高民間審計對會計信息的監(jiān)管效率。

作者：王秀文王兵單位：中航工業(yè)沈陽黎明航空發(fā)動機(jī)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司湖北省漢江河道管理局潛江東荊河管理分局