會計信息失真與規(guī)則評析范文
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1會計信息失真的表現(xiàn)形式。
1.1會計信息的故意造假和會計信息的無意失真。會計信息的故意造假是指會計主體為了謀取不正當利益，經(jīng)過事前謀劃和準備，使用欺詐、舞弊、篡改等手段，使會計信息不能客觀反映經(jīng)營活動和會計事項。會計信息的故意造假可以表現(xiàn)為幾下幾點：（1）假“政績”型失真；（2）假票據(jù)型失真；（3）假賬型失真；（4）假項目型失真；（5）假財務報告型失真。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計準則要求的前提下，在提供會計信息的過程中，由于主觀遇見不足、經(jīng)驗欠缺和會計系統(tǒng)自身具有的局限性，造成會計信息未能客觀、真實地反映經(jīng)營活動和會計事項的情況。判斷會計信息失真是故意失真還是無意失真，其標準應是會計人員在主觀上是否具有使會計信息失真的主觀故意。筆者認為判斷是故意失真還是無意失真，主要有兩個構成要件：一是會計人員及其他人員是否有造成信息不真實的動機；二是會計人員及其他人員是否可從不真實的信息中獲利。
1.2制度漏洞引起的會計信息失真和操作過程中引起的會計信息失真。制度漏洞引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不健全和會計技術自身的不足等原因引起的會計信息不能客觀反映真實的經(jīng)濟活動和會計事項，造成會計信息不真實，這是造成會計信息失真的制度層面的因素。操作過程中引起的會計信息失真是指由于會計活動中出現(xiàn)的誤差導致反映的會計信息被歪曲，會計事項反映不真實的情況，出現(xiàn)該會計信息失真的原因可能是會計處理措施不正確、會計活動主體業(yè)務素質(zhì)低下、對會計事項的判斷出現(xiàn)誤差等。
1.3經(jīng)濟活動失真導致的會計信息失真和會計處理失真導致的會計信息失真。經(jīng)濟活動失真導致的會計信息失真是指由于經(jīng)濟活動本身就不存在、不客觀或不真實，使得所記載的會計事項不能夠客觀反映，從而導致了會計信息失真，即“假賬假算”。會計處理失真導致的會計信息失真是指雖真實的經(jīng)濟活動已被會計資料客觀地反映，但由于會計處理過程中的誤差或失誤導致了會計信息出現(xiàn)了不真實的情況，也就是“真賬假算”。
2會計信息失真的危害。
2.1會計信息失真侵犯了國家的稅收，削弱了國家對經(jīng)濟的管理能力。
2.2會計信息失真破壞了正常的市場經(jīng)濟體系。公平競爭才能促進市場經(jīng)濟的正常運行和順利發(fā)展。會計信息失真，使違法者非法謀取了不正當利益，破壞了市場經(jīng)濟的正常運行和公平競爭的市場秩序。
2.3會計信息失真將會引發(fā)宏觀判斷的失誤、利益和資源的不合理配置，使會計信息制假者能夠謀取私利，破壞了經(jīng)濟的運行，造成資源的不正常流動，使投資人不能作出正確的判斷和決定，嚴重破壞了投資人的合法權益。
2.4會計信息失真導致國家在制定經(jīng)濟政策時無法認清經(jīng)濟形勢，導致不能制定正確的經(jīng)濟措施。社會主義市場經(jīng)濟是在國家宏觀調(diào)控下運行的市場經(jīng)濟。產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構、價格、稅金、利率、匯率等經(jīng)濟杠桿，積累與消費、內(nèi)貿(mào)與外貿(mào)等都需要在宏觀調(diào)控下，使市場經(jīng)濟機制逐步完善。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會導致宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控與微觀決策失誤，使國家不能有效的進行宏觀調(diào)控，將會造成嚴重的經(jīng)濟后果。②
2.5會計信息失真還主要表現(xiàn)為腐蝕會計隊伍和干部隊伍。會計隊伍是一具有專門技能的人員集合體，而干部隊伍則是具有管理才能的人員集合體。會計人員或管理干部被腐蝕，向社會拋出失真的會計信息，不僅擾亂了社會經(jīng)濟秩序，更深遠的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會計人員和管理干部的成本，反而會成為制造虛假會計信息的墊腳石。同時，也損害了會計行業(yè)的形象，造成會計行業(yè)的誠信危機，例如由美國安然公司的破產(chǎn)就引發(fā)了全球會計師事務所一連串的重新洗牌。可以看出，會計人員一旦喪失會計職業(yè)道德，將引發(fā)一系列的嚴重問題，例如將導致企業(yè)破產(chǎn)，投資人遭受巨額損失，從而導致了全社會對會計行業(yè)的不信任，注冊會計師的職業(yè)操守將受到社會的質(zhì)疑。這一切都將會嚴重危險著整個會計行業(yè)的發(fā)展。
會計信息失真的成因
1制度原因。制度不健全導致可能會出現(xiàn)會計信息失真。首先，會計制度不統(tǒng)一。會計法規(guī)之間的摩擦及法規(guī)本身的局限性。我國先后頒布了《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《公司法》及《證券法》等法律法規(guī)以及一些會計準則和會計制度。但這些法律法規(guī)、準則和制度之間卻存在著不統(tǒng)一的情況。例如，在會計核算制度下，要求企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備并計入損益，而稅法則規(guī)定對未來發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應納稅所得額前予以扣除，這就產(chǎn)生了矛盾的地方，無法適用；其次，會計準則沒有被嚴格執(zhí)行。會計準則一旦被制定，就應該嚴格執(zhí)行，但在實際中，不少企業(yè)在執(zhí)行會計準則時沒有認真執(zhí)行、往往落實不到位、相關部門的處罰力度不夠，相應的責任沒有完全讓違規(guī)操作者承擔，致使個別會計人員不惜鋌而走險，觸犯法律法規(guī)；再次，會計監(jiān)督不力。會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督包括了上級業(yè)務部門的監(jiān)督檢查和本級財務部門監(jiān)控制度的落實。而外部監(jiān)督是指對會計組織系統(tǒng)外的機構、單位和人員進行的監(jiān)督，包括財政監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督。從目前的情況來看，在監(jiān)督執(zhí)行過程中，各單位在不可避免地會受到經(jīng)濟、利益等因素的影響，其履行監(jiān)督職能的效果大大降低，出現(xiàn)了監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，出現(xiàn)問題也沒有及時上報。
2會計自身的局限性。反映經(jīng)濟活動的晴雨表是會計，會計自身具有的特性卻影響著會計信息的真實性。一是會計在確認計量中有局限性。會計就對經(jīng)濟活動中的事項進行的確認、計量活動，并在此基礎上進行記錄、反映和控制。然而，會計確認和計量本身就存在著諸多的混亂和不確定因素。會計信息記錄的都是過去的事項，即已經(jīng)發(fā)生了的事項或交易，若會計計量采用歷史成本原則，則價值的運動情況不能被會計真實表現(xiàn)。例如，在固定資產(chǎn)核算中，對老舊報廢資產(chǎn)的殘值進行的計算本質(zhì)上是一種估算，由于在會計計量中存在著多種折舊計提方法，不同的計算方法會產(chǎn)生對經(jīng)營績效不同的評價；二是會計假設存在局限性。會計假設是會計工作者結合實際需要而作出的假設，在持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、會計分期等方面帶有鮮明的主觀色彩和人為成分，而現(xiàn)實的經(jīng)濟事項并不是完全和會計假設相對應的，這就可能使提供的會計信息并不能真實地反映經(jīng)濟現(xiàn)狀；三是會計的一般原則也有局限性。會計計量往往運用歷史成本的方法，資產(chǎn)一旦確認價值，就不隨意變動，但物價的波動會導致入賬的價值與實際價值不相符合，使會計信息的相關性與可靠性不夠高。另外，會計的全面及重要性原則，要求會計報表應當將單位的財務收支狀況及結果作全面反映，在會計核算中對業(yè)務或事項應當區(qū)別對待，根據(jù)重要性不同，使用不同核算方法，進行反映。但對于“重要程度”的區(qū)分，并沒有一個十分明顯的界限，主要還是靠人為辨別。
3人為原因。人是會計活動的主體，會計工作者的工作能力、業(yè)務素質(zhì)、操作方法、職業(yè)操守等都會影響著會計信息質(zhì)量的好壞。（1）如果會計業(yè)務處理滯后，將會導致會計信息失真問題的出現(xiàn)；（2）由于操作不規(guī)范而導致會計信息不真實。由于會計工作者經(jīng)常變化、工作能力不足等原因造成會計工作不能正常開展，有的原始憑證缺乏真實性、客觀性與合法性，有的記賬憑證書寫不規(guī)范，有的任意更改會計憑證內(nèi)容，有的會計核算方法不正確，有的不按按規(guī)定制作會計賬簿，都會引發(fā)會計信息失真。
治理會計信息失真的對策
1強化法治理念，努力嚴格執(zhí)法。一方面，各單位應當加強對會計準則、會計法規(guī)和其它財經(jīng)法規(guī)的宣傳教育活動。不僅要組織會計工作人員進行學習，還要組織單位負責人以及相關人員進行學習，從而建立起一個正常、合法、有序的會計環(huán)境；另一方面，相關部門要嚴格執(zhí)法，使經(jīng)濟活動中的每一個人在企業(yè)運行中都能夠自覺遵紀守法，自覺避免會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2努力提高會計工作者的業(yè)務素質(zhì)和工作能力。一方面，提高會計工作者的職業(yè)道德操守和業(yè)務素質(zhì)是維護會計信息真實性的重要前提。要努力加強會計工作者的職業(yè)道德教育和財經(jīng)法紀教育；另一方面，要經(jīng)常組織會計工作者參加業(yè)務學習，經(jīng)常組織對新規(guī)定、新準則進行學習，努力提高會計工作者的職業(yè)操守和業(yè)務素質(zhì)。
3完善會計監(jiān)管體系。（1）相關部門要大力加強財政稅收檢查監(jiān)督力度，要充分發(fā)揮財政、稅務、工商等部門管理會計工作及監(jiān)督的職能，經(jīng)常開展會計監(jiān)督工作；（2）要努力加強政府、社會、內(nèi)部三位一體的會計監(jiān)查體系，提升審計的質(zhì)量；（3）要加快注冊會計師事業(yè)建設，改進注冊會計師的培養(yǎng)機制，加快注冊會計師人才培養(yǎng)，努力提升注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)。
4加強對會計學理論和實際工作的研究。一方面，要明確會計相關概念，根據(jù)社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新情況和新條件，大力發(fā)展會計確認與計量理論，努力減少會計信息的不確定因素；另一方面，爭取從數(shù)學等其它學科中汲取理論精華，努力研習出更科學、更具有實用性的會計信息處理方法來充實會計學科理論和會計實際工作。
5健全和完善我國的財經(jīng)法規(guī)和會計制度。（1）針對社會經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生的新情況，適時作出一些補充、修改或重新規(guī)定，刪除過時的、不適用的規(guī)定，努力縮小會計信息與真實情況之間的差距；（2）要努力減小因會計制度的靈活性給會計信息帶來的誤差。在會計實務中，會計計量、核算方法可以以一個行業(yè)或者一類經(jīng)濟事項為基礎，選定一種運用較為廣泛，易于被人接受的合理方法為其基本核算方法則，其它方法則成為輔助方法。這樣，就能夠在適當消除會計制度對會計信息真實性所產(chǎn)生的影響，使會計信息能夠更加真實、客觀。
總之，防范會計信息失真問題不是一朝一夕就能夠完成的，還需要廣大會計理論研究人員和會計實務工作者持之以恒的努力。筆者相信，只要我們大家共同努力，充分發(fā)揮各自的能力，治理會計信息失真問題一定能取得成功，我國的社會主義市場經(jīng)濟體系就一定能夠得到完善，國民經(jīng)濟就一定能夠又好又快地發(fā)展。
作者：陳惠英單位：云南有色地質(zhì)局機關后勤服務中心