會計準則變革對農業企業的影響范文

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《農業技術經濟雜志》2014年第五期

一、會計準則變革對宏觀經濟的影響———以農業上市公司為例

(一)不同經濟基礎和會計準則模式產生的經濟效果由于經濟基礎和會計準則制定的差異，會計準則在變革過程中對宏觀經濟效果產生的影響也有所不同:以私有制為主體的自由市場多為發達市場，且多以第三產業為主要發展方向。在競爭中資本供應者以私人投資為主，資源配置則通過市場機制的自動調節實現，其會計準則的制定以公司法為依據，因而準則的制定多以保護股票持有人或公司的利益為出發點。而在以公有制為主體的經濟環境下的市場以欠發達市場居多，以我國為例，競爭中資本供應者以國家為主，而我國作為農業和人口大國，其經濟發展的主要方向自然更偏向于農業發展。這就決定了國家對市場經濟具有較高的影響力和控制力，且經濟發展方向和相關政策的制定則更有利于農業企業的發展。因此，我國政府在市場資源配置中起到決定性作用，會計準則的制定也以政府的利益為第一導向。而作為第一經濟支柱的農業企業必將得到最優待遇，會計準則在制定過程中也將更符合農業企業的發展需求。

(二)會計準則變革對農業稅收產生的經濟效果會計準則的變革會對稅收產生一定的影響，這在農企資產計價方法的選擇、損益的確定和變更上都有所體現:首先，資產計價方法的選擇與會計和應稅收益具有直接的聯系。如果公司選擇以歷史成本原則作為資產計價的方式，那么在利率不變的情況下計價結果對稅收的影響程度就會增強。例如，目前我國的農業企業在會計實務中的特定資產在初始計價時多遵循歷史成本原則，而期末計價卻以公允價值為依據，因此期末在核算凈收益時會扣除壞賬費用、投資跌價、減值損失等項目，這必然導致凈收益減少，農業作為我國經濟增長的重要支柱，其收益的多少會直接影響政府的稅收。其次，根據現行會計準則的相關規定，損益確定或會計政策變更對公司損益造成影響的，需采用“追溯調整法”。也就是以調整后的會計政策和方法為準，對本年度內的損益額進行重新核算，這就對期初留存收益和納稅額做出適當的調整。

(三)會計準則變革對農業上市公司產生的經濟效果會計準則的執行會對農業上市公司的會計行為規范、信息披露和公平競爭都有重要的影響:首先，我國農業企業在管理和會計制度的推行方面都比較滯后，盡管許多農業企業已經上市但是其陳舊的觀念仍有待改善。會計準則明確了會計在農業企業管理中的作用和行為規范，因此其會計行為是否符合會計準則的要求能夠通過對財務報表數據的分析進行判斷。農業上市公司的會計行為得到了很好的制約。這一方面促進了我國農業企業制度的先進化和現代化，同時也提高了政府對農業上市公司的監督力度。其次，農業企業在發展中受到市場因素、自然因素和人為因素影響的程度較高，所需的信息量也更大，這都決定了農業企業在運營中要承擔更大的風險。會計準則能夠督促交易雙方將自身的財務、業績和經營等信息公開，繼而有效地防范證券交易中的欺詐行為，確保交易雙方不會因被錯誤的信息引導而做出對自身發展不利的決策，這就從穩定市場的角度促進了農業企業的發展。最后，近年來上市公司中操控利潤、做數字游戲的情況時有發生，在資產重組和收購兼并的案例中甚至有些只是單純的進行了報表重組。如上所述，基于此類事件會計準則做出了相應規定和防范措施，新準則將報表作為監督企業發展的重要依據。這不僅對農業企業的經濟增長有利，同時也保證了我國證券市場健康、穩定的發展。

(四)會計準則變革對農業經濟增長產生的經濟效果科學合理的會計準則變革對經濟增長能夠起到強有力的促進作用，而農業經濟作為我國國民經濟的主要組成部分，必然會首先受益。新會計準則根據我國經濟發展需求所作出的調整能夠確保市場經濟更加穩健的發展，內容上也增設了許多針對我國農業經濟的相關條款。但是從現實的研究來看，在會計準則實施前期我國的經濟發展速度明顯減緩，甚至出現了暫時的經濟發展速度回落的現象，這主要是因為會計準則中的規定有助于抑制泡沫經濟的增長，繼而提高支柱產業的經濟影響力。所以從長遠角度來看，會計準則的變革對經濟增長是十分有利的，在長期影響和引導下我國的農業企業將得到快速的崛起。

二、會計準則變革對宏觀經濟效果影響的檢驗

(一)數據來源本次研究的數據來源于滬深兩市A股的上市公司報表，為了保證研究的普遍效益，筆者在信息的初選中隨機抽取了1000家上市公司，之后又做了有針對性的篩選。此次會計準則在調整后定于2013年1月開始正式施行，因此為了對會計準則變革前后的市場和企業狀況作出更好的對比和分析，選擇了2012—2013年的數據作為研究依據。而為了明確研究的方向性，因此本文最終從樣本中抽取了包括莫高科技、新五豐、豐原生化等286家農業上市公司作為本次的研究對象。本文之后的研究中所涉及資料以及數據均以農業企業為例。

(二)研究假設的提出會計準則的變革對證券市場造成了較大的沖擊，從財務報表可以看出上市公司中以農業股受到的影響最大。將準則變化對證券市場尤其是農業股的影響劃分為以下幾個階段:第一階段，會計準則在變革后會計處理方式有了較大的變化，對企業財務報表的披露信息也做了全新的規定，這是會計準則變革對宏觀經濟造成影響的前提;第二階段，會計準則變革于2013年1月1日起開始實施，投資者普遍開始關注變革后上市公司的業績波動問題，因此這一階段能夠更清晰的看到整個證券市場的變化和會計準則帶來的影響;第三階段，2013年1月1日后變革正式生效，企業的相關信息開始得到披露。將會計準則的變革分為3個階段，有利于研究中更全面和透徹的分析準則變化所引起的經濟效果，并可以看到證券市場最真實的反應。因此本文根據以上3個階段，結合農業企業財務報表提出了以下3個假設:假設一，由于會計準則變更造成的股票凈資產變化能夠反映證券市場統計學意義上的顯著性;假設二，由于于會計準則變更造成的股票凈利潤變化能夠反映證券市場統計學意義上的顯著性;假設三，股票凈資產的變化比凈利潤的變化更能反映證券市場的顯著性。

(三)研究設計1.研究模型的確立根據前文提出的3點假設，本文在研究中將建立以下模型:2.模型當中各項指標的計算(1)關于非正常報酬率累計的計算目前對非正常報酬率累計的算法有市場指數法和市場模型法兩種:運用市場指數法進行計算是將市場的平均報酬率作為企業內部的實際報酬率的調整依據，并由此得出非正常報酬率。市場模型法則是通過建立市場模型來預測未來市場可能對企業造成的影響，從而計算非正常報酬率。周軼強(2004)對以往案例進行了匯總和分析，在研究后指出市場指數法和市場模型法在進行非正常報酬率計算后得到的數值都能夠與回歸分析的結果吻合，因此在實際應用中都有較高的準確性。在本文的研究中，選擇了以市場指數法對上市公司的非正常報酬率進行計算。第一，確定時窗長度。在資料搜集的過程中可知本次會計準則的變革頒布日期為2012年12月6日設定為第一階段的基準日，而2013年1月1日為會計準則變革的實施起始日設為第二階段的基準日，之后將2012年各農業上市公司的會計報表日定為第三階段的基準日。之后以基準日為起點選取15個工作日作為研究周期，即本次研究的時窗長度為(－15，15)。第二，計算各農業樣本企業的Rjt(實際報酬率)。實際報酬率的計算公式為該公式是以股票價格的變化記錄為依據，Rit為第j家企業所屬股票第t天的報酬率;Pit為第j家企業所屬股票第t天的收盤價格，Pit－1是第j家企業所屬股票第t－1天的收盤價格。公式在計算中之所以會選擇復權后的收盤價主要是為了消除企業在配股和送股過程中對股價的影響。第三，計算Rmt(市場平均報酬率)。市場平均報酬率的計算公式為:券市場第t－1天的市場指數。在計算中需要注意的是，本研究分別在滬深兩市中隨機選擇了農業上市公司作為研究樣本，因此在計算時深市樣本應選擇深證成分指數，而滬市樣本則應選擇上證綜合指數。

(四)實證分析1.描述性統計分析本環節針對會計準則變更的3個階段進行了分別研究，目的是檢驗投資者對準則變更的知曉情況是否會對企業當期的收益情況造成影響。表1為286個農業上市公司為樣本的描述性統計情況。表1中CAR1j、CAR2j和CAR3j分別代表第一階段、第二階段和第三階段的非正常報酬率。從數據中可以看到，2012年12月6日即會計準則尚未發生變化前，累計報酬率為負數。這說明市場投資者由于對會計準則變革的認識不足而對投資抱著觀望的態度。到第二階段，超額累計報酬率轉為正值，這是投資者對會計準則變革內容進行透徹了解后信心增強的有利表現，也突出反映了投資者認為會計準則變革會促進農業企業盈利的思想傾向。其后的第三階段，即2013年1月1日，會計準則變更正式實施，超額累計率持續上升，其原因與年報的披露信息量增多以及投資者的投資意向變化有直接的關系。以上幾點可以在下圖中有更直觀的體現，圖1、圖2、圖3為各階段非正常報酬率的趨勢圖。2.累計非正常報酬率的T檢驗原假設H0:CAR=0進行檢驗市場反應并不突出。從表2的數據中可以看出，在3個階段中會計準則的變更都對證券市場造成了一定的經濟影響。從準則頒布時起直到準則實施前累計非正常報酬率均為負數，在經過T檢驗后能夠清楚的看到前兩個階段對市場經濟已經造成了負面的影響，股票價格受到沖擊。而在第三階段，也就是會計準則變革后的年報告日其累計非正常報酬率已經轉為正值，并通過了T檢驗，這說明會計準則的變革為市場經濟的發展帶來了正面的影響。當會計準則變革的系數為正時，其變化時有助于宏觀經濟增長，這就意味會計準則的變革在實施一段時間后將使政府經濟收入以及社會經濟收入都出現一個客觀的增收現象。除此之外，更具檢驗的結果顯示，不僅國內的基本經濟會隨著準則的變化而出現浮動，在外匯儲備方面也將有所體現。由此來看，對于宏觀經濟的增長而言，會計準則的變革確實能夠帶來潛力巨大的財政收益。但是，由于本次研究針對的是證券市場中的農業企業部分，因此無法將政府對會計準則變革的情況考慮在內，但是根據一系列的正面推測，仍然可以認定會計準則變革的凈收益為正，政府會更加積極穩妥地推進其改革進程?？梢缘贸鲆韵陆Y論:從我國的經濟發展現狀以及特殊國情出發而實施的會計準則變革，能夠使會計準則在經濟發展中呈現更強的激勵作用，這不僅體現在促進宏觀經濟的增長方面，同時也體現在對政府收益的正面影響。再者，由于農業企業的增收直接影響我國政府的財政收入，所以促進宏觀經濟發展、支持農業企業的進一步增收是對我國會計準則實施改革的主要動力和原因。3.回歸分析根據上文構建的模型CARjt=a0+a1nacjt+a2npcjt+a3UEjt+ejt(t=1、2、3)，可以將農業樣本企業的非正常報酬率對股票凈資產變化、股票利潤變化以及未預期盈余進行線性回歸。表3和表4為線性回歸實證結果，對會計準則變化對市場和企業的影響作出了描述性統計。從表3的數據中可以看到:在第一階段，即2012年12月6日，也就是會計準則變革頒布時a1在顯著性檢驗中水平已經達到了5%以上，a2在顯著性檢驗中水平也超過了10%，且a1和a2均為正數，a1＞a2。由此可見，會計準則變更要求頒布時各個樣本企業通過股票凈利潤和凈資產價值的變化對市場做出了較大的正面影響———對市場而言，股票凈資產的變化明顯比股票凈利潤更具影響力和顯著性。因此，假設一、假設二及假設三都得到了驗證，并通過了事實檢驗。在2012年12月31日會計準則變更實施前，也就是第二階段，a1在顯著性檢驗中水平達到了10%以上，但a2并沒有通過顯著性檢驗。從結果來看，a1與a2均為負值，并且a1＜a2。這說明在會計準則變更實施前股票的凈資產變化數以及股票凈利潤的變化數對經濟市場造成了負面影響。股票凈資產變化對市場的影響力明顯比股票凈利潤的影響力大，股票凈資產變化更具顯著性。所以，假設一和假設二在這階段得到了驗證并通過了檢驗，但是假設三不成立。第三階段，也就是2013年1月1日后，會計準則變更條款得以順利推行?？梢钥闯?，這之后的股票凈資產變化以及股票的凈利率變化在顯著性檢驗中都通過了1%的顯著性水平，而未預期盈余的顯著性也超過了5%，a1和a2均為負數，而且a1＜a2。由此可見，會計準則在變革后通過股票的凈資產變化數和凈利潤變化數從負面對經濟市場造成影響，且與股票的凈利率變化相比，股票的凈資產變化對市場經濟造成的影響更顯著。因而假設1、假設2和假設3都得到了驗證和檢驗。

三、結論

本文選擇了以2012—2013年滬深證券交易所的農業上市公司為樣本，并確定了會計準則變更前后的3個時間點作為研究的立足點，在探討相關理論假說和搭建相關實證研究框架的基礎上，對本次會計準則變革造成的宏觀經濟影響進行了深入而系統的實證研究，并得出了以下幾點結論:(1)2012年12月6日，會計準則內容變革頒布對于經濟市場產生負的市場反應。每股凈資產變化數和每股凈利潤變化數與非正常報酬正相關。每股凈資產變化數較之每股凈利潤的變化對證券市場的影響更具有顯著性。(2)在會計準則變更正式實施前夕，會計準則的變更頒布對于證券市場產生負的市場反應。每股凈資產變化數和每股凈利潤變化數與非正常報酬負相關。每股凈資產變化對證券市場的影響顯著，每股凈利潤變化對證券市場的影響不顯著。(3)2012年年報公告日，會計準則變更頒布對于證券市場產生正的市場反應。每股凈資產變化數和每股凈利潤變化數與非正常報酬負相關。每股凈資產變化和每股凈利潤變化對證券市場的影響顯著。(4)農業上市公司在新會計準則的實施過程中，投資者受到了新會計政策變更信息的影響。

作者：郝佳單位：東北財經大學