財(cái)務(wù)弊端看法務(wù)會(huì)計(jì)的展望范文

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一、國內(nèi)研究狀況

上世紀(jì)90年代，我國一些學(xué)者開始將法務(wù)會(huì)計(jì)引入我國。蓋地、喻景忠(1999)等人分別從實(shí)務(wù)和理論兩個(gè)角度對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了解釋。他們認(rèn)為，“從實(shí)務(wù)角度講，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù);從學(xué)科角度講，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科”。李若山(2000)認(rèn)為，“法務(wù)會(huì)計(jì)是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”。戴德明(2001)等人認(rèn)為“法務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)如何更有效地履行法律賦予的職業(yè)權(quán)利，通過提供現(xiàn)有法律框架內(nèi)一切有利于規(guī)范和保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律根據(jù)，強(qiáng)化規(guī)范體系的約束力，幫助會(huì)計(jì)職業(yè)人士或組織主張合法權(quán)利，減輕由職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而引致的法律責(zé)任，支持會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)揮社會(huì)(以法律意志為代表)賦予它的角色作用”。

隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)犯罪與經(jīng)濟(jì)糾紛日益增多，其特點(diǎn)呈現(xiàn)為金額巨大、牽涉面廣以及涉案人數(shù)眾多，對(duì)此法院在判案時(shí)，迫切需要相關(guān)專家的支持。同時(shí)，自2007年以來，證券交易及民事賠償訴訟案件明顯增加。如宏華公司回購并注銷職工股權(quán)糾紛案、杭蕭鋼構(gòu)虛假陳述證券民事賠償案、“原始股”民事賠償糾紛案等證券民事糾紛案件大量涌現(xiàn)。在這些經(jīng)濟(jì)案件的審理中，通過法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題提供專家意見，或供法律鑒定或作為法庭證供，為案件的審理、判定提供有力支持。例如，紅光、大慶聯(lián)誼、中科創(chuàng)業(yè)，銀廣夏等案件由國家證券監(jiān)管委員會(huì)委托有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，取得有關(guān)證據(jù)，從而保證廣大投資者的利益。

總體而言，法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展還是處于相對(duì)滯后的狀態(tài)，有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的法律規(guī)范制度也是一片空白，雖然在實(shí)踐方面得到了一定的應(yīng)用，但理論研究方面的文獻(xiàn)還是較少。目前，我國法務(wù)會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容仍停留在以下幾個(gè)方面:1．法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生原因。2．法務(wù)會(huì)計(jì)的定義。3．理論框架的探討。4．法務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)的異同。5．法務(wù)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展中存在的問題。在我國未形成完善的法務(wù)會(huì)計(jì)理論及相關(guān)的法律法規(guī)，這嚴(yán)重影響了我國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)研究，建立完善的法務(wù)會(huì)計(jì)體系是我國大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的首要任務(wù)。本文正是在這種背景之下研究法務(wù)會(huì)計(jì)，從理論出發(fā)，聯(lián)系實(shí)際，探討法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展趨勢。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的迫切性

大量的司法實(shí)踐證明，法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展已初具規(guī)模。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐的需要。在具體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪案件中，為了查明案情的責(zé)任，司法機(jī)關(guān)遇到無法解決的會(huì)計(jì)問題時(shí)，會(huì)去求助具有一定資格的會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審核、甄別、鑒定及必要的解釋說明，當(dāng)會(huì)計(jì)人員因缺乏法律知識(shí)，而無法判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律意義時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就可以發(fā)揮他的長處，妥善處理與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律問題，為司法機(jī)關(guān)判案提供便利。但目前我國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐的需求，因此，促進(jìn)我國法制建設(shè)，保證經(jīng)濟(jì)秩序，必須加快法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)在涉及會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的訴訟中，具有不可估量的作用。法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)和法律知識(shí)，處理訴訟案件，對(duì)訴訟的各個(gè)階段具有支持作用。他們不但能發(fā)現(xiàn)訴訟案中復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題及算清可能的損害，還可以找到可能的虛假信息或被偽造的財(cái)務(wù)憑證，然后以咨詢?nèi)藛T或?qū)＜易C人的身份在訴訟預(yù)備及審理階段提供法庭支持。如在鄭百文虛假財(cái)務(wù)案中，針對(duì)鄭百文公司是否于1997年在經(jīng)營虧損的情況下，采取虛提返利、費(fèi)用跨期攤提等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，鄭州市檢察院和鄭百文公司控辯雙方，都聘請了法務(wù)會(huì)計(jì)人員來支持己方立場，開創(chuàng)了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告民事訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的先河。第三，審計(jì)功能的弱化需要法務(wù)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜加重了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，各利益主體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求愿望越來越強(qiáng)。由于企業(yè)舞弊技術(shù)水平的水漲船高，使審計(jì)的鑒證職能受到相當(dāng)大的限制。而且，注冊會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)責(zé)任，無法對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，使社會(huì)公眾的期望與注冊會(huì)計(jì)師的能力相去甚遠(yuǎn)，同時(shí)也導(dǎo)致投資者對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的作用大為失望。而法務(wù)會(huì)計(jì)師可以通過提供查找和防范舞弊方面的服務(wù)，彌補(bǔ)審計(jì)人員的不足，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性程度，減少公司經(jīng)營的不確定性和模糊性。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展存在的問題

法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)調(diào)查和法庭訴訟階段具有重要作用，但由于我國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間短，各方面的理論、研究和規(guī)定制度還不完善，這在一定程度上限制了法務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的發(fā)揮，并降低了其權(quán)威性。結(jié)合案例可以總結(jié)出法務(wù)會(huì)計(jì)存在以下幾點(diǎn)問題:

(一)完善的理論體系尚未建立首先，法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究尚未形成一套系統(tǒng)規(guī)范的理論體系，且現(xiàn)有的研究缺乏原創(chuàng)性。我國的許多專家學(xué)者的研究主要集中在法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、功能、及與其他會(huì)計(jì)的關(guān)系等方面，而且存在一些爭議與分歧，尚未達(dá)成共識(shí)，而且大多數(shù)研究還處于多國外理論的介紹和改進(jìn)層面，沒有著眼于我國的國情，缺乏對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律及相關(guān)法律的研究。研究內(nèi)容不夠深入和意見分歧，造成我國法務(wù)會(huì)計(jì)無法形成完整的理論體系，距形成具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論還有很大距離。這種局面在很大程度上阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)的正?？焖侔l(fā)展。其次，從事法務(wù)會(huì)計(jì)課題研究的人數(shù)較少，相關(guān)著作及發(fā)表的專業(yè)性文章屈指可數(shù)，更沒有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)期刊雜志的出版發(fā)行。現(xiàn)有的相關(guān)論文，多數(shù)概要陳述過多，有的甚至是對(duì)國外觀點(diǎn)的直接介紹和整理，少有突破。由于國情的差異，往往不能直接照搬于我國的實(shí)踐。這種狀況不利于國內(nèi)理論觀點(diǎn)的交流和碰撞。最后，對(duì)實(shí)踐案例的系統(tǒng)研究較為缺乏，尚未看到有完整的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐案例研究。法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的不完善，又會(huì)影響到法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，進(jìn)而會(huì)制約法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的展開。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)缺失理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，沒有系統(tǒng)的理論體系，就談不上規(guī)范的制度體系。就目前的情況而言，我國法務(wù)會(huì)計(jì)的制度建設(shè)尚不完備，在會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很少涉及法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在相關(guān)民事賠償制度中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任也并不明確，甚至一些法律法規(guī)的規(guī)定過于理論化，缺乏操作性，導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)人員無據(jù)可尋。此外，還存在相關(guān)人員認(rèn)定資格未能確定的問題。法務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、法務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范等法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的建設(shè)工作明顯滯后，這嚴(yán)重阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的開展。最后，我們還應(yīng)注意到，法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證體系并不健全，這就使我國在認(rèn)證方面存在不足，從而大大削弱了法務(wù)會(huì)計(jì)的作用。

(三)法務(wù)會(huì)計(jì)宣傳不到位法務(wù)會(huì)計(jì)涉及社會(huì)生活的諸多層面，但因其學(xué)術(shù)專業(yè)性，在社會(huì)范圍內(nèi)的知悉度并不高。同時(shí)，又因?yàn)樗趪鴥?nèi)的發(fā)展時(shí)間短，理論結(jié)構(gòu)等不完善，導(dǎo)致其受重視程度不高，很多企業(yè)和法庭在遇到經(jīng)濟(jì)案件時(shí)都沒有想到聘請法務(wù)會(huì)計(jì)，而這也制約了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

(四)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐尚缺理論創(chuàng)新來源于實(shí)踐，必須接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，同時(shí)又必須能指導(dǎo)實(shí)踐，但我國法務(wù)會(huì)計(jì)并沒有相應(yīng)的實(shí)踐，雖然我國的法務(wù)會(huì)計(jì)在某種程度上已在實(shí)務(wù)工作中有了一定的適用，但仍存在著服務(wù)內(nèi)容少，范圍狹窄的問題。目前，我國的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐主要集中在司法會(huì)計(jì)方面，即經(jīng)濟(jì)犯罪相關(guān)案件的審查，如一些重大經(jīng)濟(jì)案件由檢察院立案后，聘請審計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)部門的人員，調(diào)查并搜集犯罪嫌疑人有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的證據(jù)，或者聘請司法鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行司法鑒定，為訴訟提供相應(yīng)的證據(jù)。與西方國家相比還有很多的不足之處。因此，要逐步拓寬法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)種類及服務(wù)范圍，使法務(wù)會(huì)計(jì)能夠在更多的領(lǐng)域?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)服務(wù)，充分發(fā)揮自身的積極作用。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展策略

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善和經(jīng)濟(jì)總量的不斷增大，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)案件必定日益增多，這意味著對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求會(huì)越來越大，推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)對(duì)于妥善處理財(cái)務(wù)舞弊案件，維護(hù)司法的公正性具有舉足輕重的作用。因此，加強(qiáng)我國法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)勢在必行。為了更好的完成這項(xiàng)工作，當(dāng)務(wù)之急是做好以下幾方面:

(一)積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究理論是實(shí)務(wù)的先導(dǎo)，沒有理論研究法務(wù)會(huì)計(jì)就成了“無源之水”，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)已刻不容緩。首先，政府相關(guān)部門和組織應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)界進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，注重中國國情，在實(shí)踐中研究適合我國國情的法務(wù)會(huì)計(jì)典型案例，以理論促實(shí)際，通過實(shí)踐完善理論，構(gòu)建一套適合我國實(shí)際的理論體系。其次，通過各種形式進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，通過交流、辯論，達(dá)到學(xué)識(shí)上的基本共識(shí)，從而不斷攻破法務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的各種問題。再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)界與法律界的聯(lián)系與溝通，通過廣泛的合作，將會(huì)計(jì)理論、實(shí)踐與法律理論、實(shí)踐進(jìn)行融合，才能為法務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐取得突破。

(二)建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)范體系一個(gè)完善的法務(wù)會(huì)計(jì)市場體系需要良好的制度支撐。為促進(jìn)我國法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)有序健康的發(fā)展，應(yīng)制定一套系統(tǒng)、全面、操作性強(qiáng)的法務(wù)會(huì)計(jì)制度，使法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際工作有章可循，有據(jù)可依。法務(wù)會(huì)計(jì)工作是一個(gè)完整的系統(tǒng)，環(huán)環(huán)相扣，如法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定、法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒證制度、逐步法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢等。只有建立一套完整的制度體系，才能規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)工作，保證法務(wù)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，才能在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮其積極作用。

(三)大力宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)想要更多的人理解支持法務(wù)會(huì)計(jì)工作，就必須從每一個(gè)通過認(rèn)證的法務(wù)會(huì)計(jì)師做起，在工作中扎扎實(shí)實(shí)做出成績，讓人們認(rèn)識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)案件中的重要作用。從認(rèn)證中心的角度來看，需要大力推動(dòng)各種媒體對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)知，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)專家的聯(lián)系交流，盡快成立法務(wù)會(huì)計(jì)師自律協(xié)會(huì)，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)師之間的學(xué)習(xí)交流，帶動(dòng)全社會(huì)提高對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)情況檢查、鑒定，并提供法庭證據(jù)的專業(yè)人士，應(yīng)被廣泛運(yùn)用于為社會(huì)大眾提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，而不僅僅是司法部。

(四)逐步推廣法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)近年來，法務(wù)會(huì)計(jì)已成為國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，國內(nèi)應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，積極拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)參與到對(duì)上市公司審計(jì)中，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性作出判斷，盡可能避免投資人的損失。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)參與到經(jīng)濟(jì)案件的審理、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)等工作，積極發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的作用。

作者：閆小平單位：烏蘭察布市特種設(shè)備檢驗(yàn)所