高等院校財(cái)務(wù)成本管理的優(yōu)化策略范文

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《泉州師范學(xué)院學(xué)報》2018年第1期

［摘要］在新的發(fā)展形勢下，財(cái)務(wù)成本管理作為高校內(nèi)部管理最重要組成部分之一，面臨著巨大的問題和挑戰(zhàn)。高校教育教學(xué)工作要兼顧辦學(xué)效益與教學(xué)質(zhì)量,必須準(zhǔn)確認(rèn)識教育成本,充分了解財(cái)務(wù)成本管理的特點(diǎn),準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算,為學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管理和監(jiān)督提供依據(jù)；必須注重投入與產(chǎn)出效率,從管理制度和工作機(jī)制入手,加大改革創(chuàng)新力度,著力提高新時期高校財(cái)務(wù)成本管理水平。

［關(guān)鍵詞］高等院校；成本管理；優(yōu)化；策略

我國高等教育處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的時期,高校財(cái)務(wù)成本管理作為高校內(nèi)部管理的最重要組成部分之一，面臨著巨大的問題和挑戰(zhàn)。在高等教育新發(fā)展形勢下，高校要兼顧辦學(xué)效益與教學(xué)質(zhì)量，優(yōu)化資源配置，準(zhǔn)確核算高校教育成本，辦節(jié)約型學(xué)校是必然選擇。

一、高校財(cái)務(wù)成本管理環(huán)境分析

（一）市場經(jīng)濟(jì)體制的全面深化，改變了高校財(cái)務(wù)成本管理環(huán)境。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代高校是公益性福利事業(yè)，受政府直接領(lǐng)導(dǎo)和管理,政府管理的職權(quán)涵蓋高校的經(jīng)費(fèi)劃撥、財(cái)務(wù)開支、專業(yè)招生、畢業(yè)生就業(yè)等各個方面，高校自主管理的權(quán)限小，缺乏發(fā)展的積極性。市場經(jīng)濟(jì)的全面深化改變了高校生存環(huán)境，尤其是徹底打破了傳統(tǒng)高校資源分配模式，迫使高校的資源配置模式逐步向市場配置的模式轉(zhuǎn)變。從財(cái)務(wù)成本管理角度而言，高校財(cái)務(wù)資金來源管理必須拋棄“等、靠、要”的思想，從面向市場經(jīng)濟(jì)的需要這一角度出發(fā)，以自主辦學(xué)為主導(dǎo)模式，對財(cái)務(wù)成本管理體系進(jìn)行改革和調(diào)整，建立與市場經(jīng)濟(jì)相配套的財(cái)務(wù)成本管理模式。

（二）教育體制改革的深入推進(jìn)，提高了高校財(cái)務(wù)成本管理的要求。改革開放以來，對高校教育體制改革的探索始終沒有停止，尤其是上世紀(jì)90年代以后，高校的體制改革持續(xù)深入進(jìn)行。計(jì)劃體制下辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要由國家財(cái)政撥款，高校經(jīng)濟(jì)活動只是資金運(yùn)動，財(cái)務(wù)工作比較簡單，主要是按預(yù)算和財(cái)務(wù)制度審核報銷。在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，高校經(jīng)濟(jì)活動從事業(yè)單位的開支型逐步向市場經(jīng)濟(jì)法人實(shí)體的經(jīng)營型模式轉(zhuǎn)變，要求各類高校在保證社會效益的基本前提下，更加重視經(jīng)濟(jì)效益，追求教育資本的回報率。與此相對應(yīng)，財(cái)務(wù)職能延伸到高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策以及產(chǎn)、學(xué)、研各個環(huán)節(jié)，高校財(cái)務(wù)成本管理職能也從主要側(cè)重于支出管理，進(jìn)一步延伸至融資環(huán)節(jié)。

（三）教育經(jīng)費(fèi)來源多元化改變了財(cái)務(wù)工作性質(zhì)隨著教育體制改革的推進(jìn)，特別是民辦高校的發(fā)展，國家不再是唯一的辦學(xué)主體，辦學(xué)主體的多元化勢必改變高校的利益關(guān)系。高校的利益主體不再是單一的政府，而是涉及各方的多元利益主體，高校教育經(jīng)費(fèi)籌集方面，無法再由政府進(jìn)行統(tǒng)一撥款，勢必要向多元籌資模式轉(zhuǎn)型。另外，高校教育服務(wù)多樣化帶動收入類型多樣化，除了傳統(tǒng)的學(xué)生繳費(fèi)收入、學(xué)校產(chǎn)業(yè)收入外，部分高校為增加收入，加強(qiáng)了技術(shù)服務(wù)和教育培訓(xùn)的力度，相應(yīng)增加了收入類型,高校財(cái)務(wù)成本管理復(fù)雜性加大。這些變化，要求高校財(cái)務(wù)要加強(qiáng)對不同風(fēng)險的計(jì)量與控制，提高收入管理水平。

二、高校財(cái)務(wù)成本管理的特點(diǎn)

教育部門與物質(zhì)生產(chǎn)部門的目標(biāo)和任務(wù)不同,高校特殊性質(zhì)及運(yùn)行方式?jīng)Q定了高校成本管理與物質(zhì)生產(chǎn)部門的成本管理大相徑庭,具有高校自身的獨(dú)特性。

（一）成本管理的非營利性《高等教育法》第二十四條規(guī)定，“設(shè)立高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的”。這條規(guī)定指出了高等教育的公益性和非營利性,高校提供的產(chǎn)品和服務(wù)對社會經(jīng)濟(jì)的影響往往是無形的，很難有效地衡量其效益，由此可見,高校的成本管理與企業(yè)成本管理有著根本性的不同。

（二）成本補(bǔ)償?shù)拈g接性及滯后性高等學(xué)校成本中學(xué)費(fèi)只能補(bǔ)償一部分高等教育投入,且教育成本的補(bǔ)償具有時間滯后性，它的補(bǔ)償不是發(fā)生在教育過程中,而是發(fā)生在學(xué)生畢業(yè)后所從事的各種工作中,成本回收期長,教育資金投入產(chǎn)出效益具有明顯的滯后性。

（三）成本核算區(qū)間的不確定性高等教育的中心任務(wù)是培養(yǎng)人才,教育成本投入涉及經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。教育成本的界定在不同期間、不同專業(yè)乃至不同畢業(yè)生之間的界定存在較大的模糊性和不確定性，一是成本項(xiàng)目的不確定性，哪些費(fèi)用支出應(yīng)該記錄教育成本核算，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定；二是高校教育成本項(xiàng)目部分費(fèi)用支出要準(zhǔn)確界定出記量成本的數(shù)額有相當(dāng)大的困難；三是成本受益對象和受益期間合理劃分不容易。

（四）單位成本遞增趨勢隨著時間的推移，教育成本不斷攀升，高校資金取得額度大小、現(xiàn)代科技在人才培養(yǎng)中的應(yīng)用、人才培養(yǎng)質(zhì)量要求等因素都是造成成本遞增的主要因素，高校費(fèi)用支出的剛性決定了教育成本不斷遞增的特性。

（五）成本計(jì)量具有模糊性由于成本計(jì)量方法、成本標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分?jǐn)偟牟淮_定性，導(dǎo)致成本計(jì)量具有模糊性，直接影響到成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

三、高校財(cái)務(wù)成本管理存在的問題

在高校體制機(jī)制變革的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)成本管理作為高校內(nèi)部管理的重要組成部分，面臨著重大的變革。但由于受傳統(tǒng)體制機(jī)制的影響，高校的財(cái)務(wù)成本管理存在許多短期內(nèi)難以適應(yīng)體制改革的問題。

（一）高校財(cái)務(wù)成本管理理念薄弱長期以來由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制機(jī)制的原因，政府是高校的投資主體，與之相應(yīng)的高校財(cái)務(wù)管理以核算為主，成本管理理念得不到重視。從宏觀上講，財(cái)務(wù)成本管理理念是基于對業(yè)務(wù)的深刻理解的價值管理。從操作層面講，財(cái)務(wù)成本管理理念往往是由內(nèi)外部環(huán)境決定的。高校的財(cái)務(wù)成本管理要在體制改革持續(xù)推動的背景下，圍繞如何提高價值管理能力展開。從通俗意義上理解，高校財(cái)務(wù)成本管理要在平衡高校各方利益的前提下，減少各種投入成本，提高投入產(chǎn)出比，實(shí)現(xiàn)資金收益最大化。但是，目前高校教職工思想上，還未意識到高校財(cái)務(wù)成本管理環(huán)境的變化，這就直接增加了財(cái)務(wù)工作的難度,甚至部分高校還沒有建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將開源節(jié)流的責(zé)任完全加在財(cái)務(wù)人員身上。

（二）高校財(cái)務(wù)成本管理體制不順財(cái)務(wù)成本管理是各單位內(nèi)部管理的一個組成部分，總體而言要根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，按照財(cái)務(wù)成本管理的原則，組織單位財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，主要包括資產(chǎn)購置、資金或資本融通、營運(yùn)資金管理等各個方面。從目前高校的財(cái)務(wù)成本管理體制看，還未形成一套自我控制、自我適應(yīng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，無法起到調(diào)動高校各方積極性、主動性和創(chuàng)造性的作用，尤其是其中預(yù)算管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等方面，都亟待補(bǔ)充和加強(qiáng)。

（三）財(cái)務(wù)籌資的風(fēng)險意識不強(qiáng)目前，我國高校籌資模式差異很大，有的高校仍然沿襲以往政府撥款為主導(dǎo)的籌資模式，有的高校特別是地方性民辦高校，出于擴(kuò)大高校規(guī)模、增強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要，籌資模式過于依賴銀行貸款，造成了較大財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。公辦學(xué)校以政府撥款為主導(dǎo)的籌資模式，由于未完全放棄“等、靠、要”的落后思想，目前已經(jīng)難以適應(yīng)高校教育大眾化、社會化提出的籌資渠道多元化的要求。但過度利用銀行貸款的高校，是否能夠充分、有效地利用貸款資源存在一定的問題,特別是部分高校盲目進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)、高規(guī)格建設(shè)，在短期難以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的情況下，造成銀行貸款資金的浪費(fèi)，加大了償債壓力，形成財(cái)務(wù)籌資風(fēng)險。

（四）財(cái)務(wù)分析體系有待建立長期以來，高校的資金運(yùn)用不重視績效分析，也不講究分析結(jié)果的運(yùn)用，財(cái)務(wù)分析體系的建立無從談起。但在市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)深化的背景下，高校經(jīng)濟(jì)利益的多元化導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本管理的范疇逐步擴(kuò)大，對財(cái)務(wù)分析也提出了更高的要求。而在目前的財(cái)務(wù)分析體系中，總體上比較重視教學(xué)、科研等傳統(tǒng)項(xiàng)目投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益分析，對高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、重大投資經(jīng)營活動分析能力不足，對籌資成本的分析也相對較為薄弱。

（五）教育成本核算制度需要完善最新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》自2014年1月1日起開始實(shí)施，涉及的科目中費(fèi)用支出類特別多。現(xiàn)有制度對成本核算的規(guī)定不完善，哪些應(yīng)計(jì)入教育成本、哪些不應(yīng)計(jì)入教育成本尚無具體系統(tǒng)的規(guī)定。有些與成本管控相關(guān)的規(guī)定和措施只是散亂地出現(xiàn)在各類文件的條條框框中，并沒有形成一個系統(tǒng)完整的成本管理制度體系。

四、完善高校財(cái)務(wù)成本管理的對策思路

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理的頂層設(shè)計(jì)1.逐步建立全面成本管理體系高校要象抓教學(xué)質(zhì)量那樣,建設(shè)全面、全員抓成本管理的網(wǎng)絡(luò),使成本管理滲透到教育教學(xué)的各個方面、各個環(huán)節(jié),形成人人關(guān)注成本、人人控制成本的局面。一是成立成本管理專門機(jī)構(gòu)、明確成本管理職責(zé)。按照高校的規(guī)模大小、管理架構(gòu)復(fù)雜程度、下屬單位多寡等不同情況，建立健全財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)體系,既要強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作集中統(tǒng)一管理，又要落實(shí)好各項(xiàng)分權(quán)制衡機(jī)制，使各個財(cái)務(wù)組織部門形成相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系。二是明確財(cái)務(wù)處成本核算職能,有條件的學(xué)校要在財(cái)務(wù)管理部門成立成本核算科室或崗位，定期向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層提供成本核算和管理信息。2.建立健全教育成本核算制度現(xiàn)有高校財(cái)務(wù)管理制度對成本核算的規(guī)定不完善，成本項(xiàng)目不明確，哪些應(yīng)計(jì)入教育成本、哪些不應(yīng)計(jì)入教育成本尚無具體系統(tǒng)的規(guī)定。高等教育成本的核算更具復(fù)雜性且涉及面廣，新的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的高等學(xué)校會計(jì)制度又不能滿足各個高校的情況，所以高校亟需借鑒企業(yè)成本會計(jì)和管理會計(jì)方法，建立一套符合自身情況的成本核算體系,增設(shè)成本核算類科目,進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理和成本報表編制,來滿足精細(xì)化成本管理的要求。3.建立健全高校審計(jì)監(jiān)督制度隨著教育成本納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理,審計(jì)也應(yīng)該及時跟進(jìn),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在成本管理中的作用。一是健全內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，建立內(nèi)部審計(jì)委員會，從職責(zé)上明確內(nèi)審部門對同級財(cái)務(wù)部門和下屬單位的審計(jì)權(quán)限和責(zé)任,強(qiáng)化對具體項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度,對于容易發(fā)生問題的基建項(xiàng)目，要在實(shí)施的各個階段均進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，預(yù)防貪污腐敗。對于科研資金，要健全資金使用規(guī)范，對使用過程進(jìn)行定期審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。二是規(guī)范外部審計(jì)流程,由于外部審計(jì)的范圍涉及到高校的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門，因此，應(yīng)明確由高校領(lǐng)導(dǎo)層面負(fù)責(zé)聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不允許由高校財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門自行聘請外部審計(jì)，避免外部審計(jì)流于形式。三是對成本差異較大的部門進(jìn)行審計(jì),提高資金使用效率。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)控中加強(qiáng)成本管控高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立和完善，是目前我國高校預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵，也是高校財(cái)務(wù)成本工作的重要關(guān)注點(diǎn)之一,因此在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控中加強(qiáng)成本管控十分必要。1.完善財(cái)務(wù)預(yù)算,加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。在預(yù)算制定中，要依據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，貫徹財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一的管理體系。堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的內(nèi)部管理體制，強(qiáng)化對各管理層的分級授權(quán)工作。建立預(yù)算績效考評制度,把預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)督結(jié)合起來，通過定期的考核和監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度，對于成本考核成績好的予以獎勵，對于成本考核成績較差的予以處罰。2.強(qiáng)化對財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)開支的管理控制一是要健全高校的籌資機(jī)制，通過設(shè)立專門籌資機(jī)構(gòu)，安排專門人員開展籌資、吸收社會捐贈工作。要明確高校非稅收入的概念、性質(zhì)、范圍、具體種類，具體收入類別的認(rèn)定及其主管部門,制定校內(nèi)管理實(shí)施細(xì)則，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)部門對非稅收入的管理，確保符合相關(guān)部門的政策和管理標(biāo)準(zhǔn)。二是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)成本支出控制,高校資金使用項(xiàng)目繁雜，要根據(jù)教學(xué)、科研、基礎(chǔ)設(shè)施投資等不同種類，分別制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)開支控制措施，實(shí)施成本定額管理，提高支出的規(guī)范化水平,對于重大、專項(xiàng)的開支要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)預(yù)算管理制度，項(xiàng)目執(zhí)行過程要對執(zhí)行進(jìn)度與預(yù)算差異進(jìn)行分析，并予以改進(jìn)和處理。日常的開支項(xiàng)目要根據(jù)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)進(jìn)行開支，提高財(cái)務(wù)支出的合規(guī)性。3.建立健全高校資產(chǎn)和負(fù)債管理制度一是改進(jìn)高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，對各職能部門進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，設(shè)置合理崗位和權(quán)限，明確各自的職責(zé)范圍，提高資源配置效率。二是要加強(qiáng)資產(chǎn)種類管理，針對不同資產(chǎn)明確不同管理人員責(zé)任，實(shí)施問責(zé)制度,加強(qiáng)資產(chǎn)定期檢查，掌握資產(chǎn)使用管理情況，對資產(chǎn)使用效益進(jìn)行評價,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)、電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等設(shè)立資源共享平臺，加強(qiáng)高校資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)配，防止資源閑置浪費(fèi)。三是加強(qiáng)高校貸款的控制和貸后風(fēng)險管理,建立一套科學(xué)的負(fù)債考核體系和預(yù)警指標(biāo)，對貸款規(guī)模、貸款結(jié)構(gòu)、償債能力、成本效益進(jìn)行定期評估和預(yù)警。4.加大成本信息披露力度建立防范教育成本不效益,提高教育成本效益的社會監(jiān)督機(jī)制,制定包括教育成本在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息披露制度,增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的透明度和民主化，涉及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需在事前、事中、事后及時公開，以便于教職工和社會公眾知曉,信息披露中應(yīng)遵循及時、公正和真實(shí)的原則，讓內(nèi)外共同監(jiān)督高校財(cái)務(wù)，激勵教職工參與理財(cái)，從而對財(cái)務(wù)進(jìn)行積極有力的監(jiān)督；對外為外部監(jiān)督提供便利的條件和環(huán)境,借助外部力量促使高校自我約束。

(三)強(qiáng)化全員成本管理意識做好高校成本管理工作,必須樹立全員成本管理意識,在全體教職員工中強(qiáng)化三種理念：一是成本理念，低成本辦高質(zhì)量的教育是學(xué)校經(jīng)營的核心,盡可能把學(xué)校的各項(xiàng)活動納入投入產(chǎn)出框架中;二是經(jīng)營理念，將經(jīng)營理念貫穿于學(xué)校管理,滲透到學(xué)校經(jīng)營決策的指導(dǎo)思想和日常運(yùn)行中,引導(dǎo)教職工行為；三是節(jié)約理念，牢固樹立開源節(jié)流辦節(jié)約型學(xué)校的理念，并作為大學(xué)文化的一個重要組成部分，落實(shí)到人才培養(yǎng)的全過程和學(xué)校管理的各個環(huán)節(jié)。高等學(xué)校教育成本管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要使教育成本管理成為高校內(nèi)部各個行政單位和教學(xué)部門的工作常態(tài),必須結(jié)合校情，構(gòu)建切實(shí)有效的教育成本管理體系，不斷降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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作者：薛紅兵 單位：福建商學(xué)院