高等學(xué)校稅收優(yōu)惠政策研究范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了高等學(xué)校稅收優(yōu)惠政策研究參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

[摘要]近年來，國(guó)家稅收政策變化很大，與高等學(xué)校相關(guān)的稅務(wù)問題一直困擾著高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門。隨著公辦高校收入不斷增長(zhǎng)，籌資渠道多元化，高校的稅務(wù)問題更加凸顯。本文對(duì)與我國(guó)公辦高校相關(guān)的稅收政策進(jìn)行研究，分析公辦高校稅收政策存在的問題，結(jié)合高校實(shí)際，提出優(yōu)化高校稅收政策的建議。

[關(guān)鍵詞]高校；收入；稅收政策

一、引言

為推動(dòng)教育進(jìn)步，促進(jìn)高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承四個(gè)使命，國(guó)家給予了高等學(xué)校一些稅收優(yōu)惠政策。近兩年國(guó)家的改革進(jìn)入了全面深化階段，與財(cái)政體制改革相比，與高校相關(guān)的稅收政策改革卻顯得有些遲緩。本文按照高等學(xué)校收入類別對(duì)我國(guó)公辦高校（下文均稱高等學(xué)校）的稅收政策進(jìn)行梳理，提出政策性建議，期望對(duì)我國(guó)制定和出臺(tái)高等學(xué)校稅收政策有所裨益。

二、高等學(xué)校稅收政策現(xiàn)狀

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

財(cái)政補(bǔ)助收入是高等學(xué)校取得的由國(guó)家各級(jí)財(cái)政撥款的財(cái)政性資金，由主管部門或上級(jí)單位下?lián)艿挠糜诟咝＝逃聵I(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入。按照國(guó)家有關(guān)稅收政策不征收增值稅，同時(shí)也不屬于企業(yè)所得稅征稅范疇。

（二）教育事業(yè)收入

1.流轉(zhuǎn)稅方面（1）學(xué)歷教育收入。提供教育勞務(wù)取得的收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。”根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。（2）非學(xué)歷教育收入。財(cái)稅〔2004〕39號(hào)文規(guī)定，“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。”但是在實(shí)務(wù)中，對(duì)高校舉辦的非學(xué)歷教育所得的收入（如在職研究生、學(xué)位班、助學(xué)班）在營(yíng)改增之前按營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目來征稅，并未完全享受到該免稅政策。在營(yíng)改增之后，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)和學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅，同樣沒有將非學(xué)歷教育納入免征范圍。《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）規(guī)定，“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”明確了高校的非學(xué)歷教育收入要征收增值稅。（3）學(xué)生住宿費(fèi)收入。高等學(xué)校按所在地物價(jià)部門批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入、學(xué)生食堂為校內(nèi)師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，除此之外屬于應(yīng)稅收入。《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕82號(hào)）明確了繼續(xù)執(zhí)行高校學(xué)生公寓和食堂的有關(guān)稅收政策。一是自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅；對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。二是對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，自2016年1月1日至2016年4月30日，免征營(yíng)業(yè)稅；自2016年5月1日起，在營(yíng)改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

2.所得稅方面根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》，公辦高校依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)為不征稅收入，如學(xué)費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、住宿費(fèi)、短訓(xùn)費(fèi)等繳入財(cái)政專戶再返還的收費(fèi)。因此，高校的學(xué)歷教育勞務(wù)收入部分，凡是符合上述規(guī)定的均屬于不征稅收入。而非學(xué)歷教育勞務(wù)收入部分，在2008年前可認(rèn)定為免稅收入，但是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）取消了此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，“《企業(yè)所得稅法》第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”因此，高等學(xué)校作為事業(yè)單位，也成為了企業(yè)所得稅納稅人。高等學(xué)校是否可以被認(rèn)定為非營(yíng)利組織，能否將其取得的收入作為免稅收入，則要根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）來判斷。目前稅務(wù)部門暫無統(tǒng)一的認(rèn)定口徑。

（三）科研事業(yè)收入

1.流轉(zhuǎn)稅方面（1）縱向科研經(jīng)費(fèi)。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅政策規(guī)定，財(cái)政撥款、政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)都不征稅。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)部門對(duì)縱向課題不征收增值稅。（2）橫向科研經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于增值稅的計(jì)稅范圍，但是技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入有稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)必須取得相關(guān)科技部門的認(rèn)證，經(jīng)過備案可免征增值稅，否則一律按規(guī)定征增值稅。除此以外的銷售現(xiàn)代服務(wù)、銷售技術(shù)都要征收增值稅。2.所得稅方面根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，財(cái)政撥款屬于不征稅收入。因此縱向課題經(jīng)費(fèi)無須考慮企業(yè)所得稅。對(duì)于橫向課題經(jīng)費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，國(guó)家對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化有稅收優(yōu)惠政策，如果屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；如果不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓，均應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；如果申請(qǐng)到高新技術(shù)企業(yè)，所得稅征收由25%的稅率減為15%。

（四）上級(jí)補(bǔ)助收入

1.流轉(zhuǎn)稅方面根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）的規(guī)定，“按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”可以理解為對(duì)高等學(xué)校的此類收入不征收增值稅。2.所得稅方面根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，“納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”可見，高等學(xué)校的上級(jí)補(bǔ)助收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可作為不征稅收入。

（五）附屬單位上繳收入

稅法沒有明文規(guī)定。

（六）經(jīng)營(yíng)收入

除食堂和學(xué)生宿舍以外，全部納入流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的征稅范圍。

（七）其他收入

1.流轉(zhuǎn)稅方面（1）學(xué)生勤工儉學(xué)收入。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。（2）高校食堂餐飲服務(wù)收入。根據(jù)《關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕118號(hào)），學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入屬于提供教育勞務(wù)取得的收入，給予免稅。《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕82號(hào)）規(guī)定，“對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，自2016年1月1日至2016年4月30日，免征營(yíng)業(yè)稅；自2016年5月1日起，在營(yíng)改增試點(diǎn)期間免征增值稅。”（3）現(xiàn)金盤盈收入和存貨盤盈收入。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，盤盈的存貨在沒有實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，但在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)（包括視同銷售）應(yīng)依法繳納增值稅。在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)繳納的增值稅應(yīng)該以盤盈的庫存商品的實(shí)際銷售收入金額或盤盈的原材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入金額計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額。（4）利息收入。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，以下利息收入免征增值稅：①2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；②國(guó)家助學(xué)貸款；③國(guó)債、地方政府債；④人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；⑤住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；⑥外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；⑦統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。除以上所列的利息收入，高校的其他利息收入均要征收增值稅。（5）投資收益、租金等資產(chǎn)使用收入。根據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006年財(cái)政部令第36號(hào)）等有關(guān)文件規(guī)定，對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫，支出通過一般預(yù)算安排。因此，公辦高校此類收入不納入增值稅征收范圍。（6）資產(chǎn)處置收入。高等學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，上繳國(guó)庫，并實(shí)行“收支兩條線”管理。因此，高等學(xué)校資產(chǎn)處置收入不納入增值稅征收范圍。（7）捐贈(zèng)收入。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。”計(jì)稅的行為包括有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。也即原則上只有在“有償”的情況下，才屬于應(yīng)稅行為，才征收增值稅，否則不征增值稅。高等學(xué)校接受捐贈(zèng)收入未產(chǎn)生銷售行為，因此不需交納增值稅。（8）品牌使用費(fèi)。根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷，高校收取的品牌使用費(fèi)屬于讓渡商品使用權(quán)。根據(jù)《營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為增值稅銷項(xiàng)稅額。2.所得稅方面（1）高校的未納入財(cái)政管理的服務(wù)收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。（2）《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，符合條件的非盈利組織的收入為免稅收入。若公立學(xué)校被認(rèn)定為非盈利組織，則可以按財(cái)稅（2009）123號(hào)的規(guī)定應(yīng)為免稅收入，否則應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。（3）國(guó)債利息收入可以在稅前扣除。（4）高等學(xué)校向?qū)W生代收的技能鑒定費(fèi)若符合政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的規(guī)定，則為不征稅收入，無須繳納企業(yè)所得稅。

三、高等學(xué)校稅收政策存在的問題分析

通過制度梳理和走訪調(diào)研，結(jié)合高校實(shí)際工作現(xiàn)狀，我們發(fā)現(xiàn)，目前有關(guān)高等學(xué)校稅收政策還存在以下方面的問題。

（一）納稅主體身份界定模糊

根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)〔2011〕5號(hào)）的規(guī)定，公辦高校屬于從事公益服務(wù)的公益二類事業(yè)單位，既不是承擔(dān)行政職能類別的事業(yè)單位也不是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別的事業(yè)單位，但卻要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅、增值稅及企業(yè)所得稅等主要稅種的納稅義務(wù)。在我國(guó)，企業(yè)是納稅主要力量，根據(jù)2016年12月19日中國(guó)社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部的《2017年經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書》顯示，企業(yè)總納稅額（營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅之和），2012年其占總稅收收入比重為61.4%，2014年為85.5%，2015年為62.1%。高校與企業(yè)有很大的不同，在稅務(wù)管理上如果把高校簡(jiǎn)單地類同于企業(yè)，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些問題。從國(guó)際上看，很多國(guó)家都將高校認(rèn)定為非營(yíng)利組織，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。美國(guó)政府將高校區(qū)分為“營(yíng)利性組織”和“非營(yíng)利性組織”已是基本共識(shí)，在此基礎(chǔ)上，高校進(jìn)一步被細(xì)分為高等教育組織，即在營(yíng)利性組織中有營(yíng)利性私立院校，在非營(yíng)利性組織中既有私立高校，也有公立高校。聯(lián)邦和州的法律中都有類似規(guī)定，符合一定條件的大學(xué)作為非營(yíng)利組織享受稅收優(yōu)惠待遇；日本公立大學(xué)屬于非營(yíng)利組織中的公益團(tuán)體，享受所得稅優(yōu)惠；韓國(guó)符合有關(guān)條件的高校作為非營(yíng)利組織，享受所得稅優(yōu)惠待遇；英國(guó)法國(guó)也有類似規(guī)定。我國(guó)雖然對(duì)于非營(yíng)利組織有明確的免稅規(guī)定，但是并沒有文件明確認(rèn)定高校為非營(yíng)利組織。既沒有明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也沒有明確定義高校哪些活動(dòng)屬于非營(yíng)利性活動(dòng)。隨著高校收入的多元化，涉稅業(yè)務(wù)越來越多，若高校納稅主體的身份界定模糊，會(huì)增加稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，產(chǎn)生權(quán)力尋租空間，同時(shí)也會(huì)加大高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)，不利于高等教育事業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）適用于高校的稅收政策缺乏系統(tǒng)性

與“營(yíng)改增”相比，針對(duì)高校出臺(tái)的一些稅收政策顯得比較倉促，補(bǔ)丁式、臨時(shí)性的稅收政策較多，缺乏系統(tǒng)性和長(zhǎng)期性。部分政策是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，有些政策甚至是對(duì)某一具體問題的批復(fù)。大量打補(bǔ)丁式的政策散落在規(guī)范企業(yè)的稅收政策中，導(dǎo)致涉及高校的稅收政策缺乏系統(tǒng)性，甚至一些文件之間還存在相互沖突的現(xiàn)象。如對(duì)高校學(xué)生公寓和食堂的稅收優(yōu)惠政策在2012年底到期后，在2013年11月才出臺(tái)延續(xù)執(zhí)行的政策，導(dǎo)致出現(xiàn)了11個(gè)月的政策空檔期。到2014年底，又將未到期的優(yōu)惠政策變更口徑，將學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入歸類到提供教育勞務(wù)取得的收入之中。出現(xiàn)這種情況顯然是沒有系統(tǒng)考慮高等學(xué)校的稅收政策。目前，我國(guó)尚無單一針對(duì)高等學(xué)校的具體稅收法規(guī)。唯一具備歸納功能的政策是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)），并且大部分內(nèi)容已不再適用。這些問題使得高等學(xué)校在納稅管理上缺少針對(duì)性。在實(shí)務(wù)中，高校財(cái)會(huì)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員對(duì)于稅收的優(yōu)惠政策和應(yīng)稅范圍的理解也容易出現(xiàn)較大分歧。稅務(wù)問題是高等學(xué)校必須面對(duì)的問題，如果出臺(tái)一套整合性法規(guī)或制度，對(duì)高等學(xué)校的實(shí)際工作更具現(xiàn)實(shí)意義。目前，對(duì)高等學(xué)校的眾多稅收優(yōu)惠規(guī)定沒有融合為一個(gè)整體，教育稅收機(jī)制沒有充分發(fā)揮對(duì)高校辦學(xué)的促進(jìn)作用，有些時(shí)候在某些方面甚至還產(chǎn)生了反作用。

（三）對(duì)高校創(chuàng)新和提供社會(huì)服務(wù)的支持度不高

隨著創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)國(guó)家戰(zhàn)略的落實(shí)，高等學(xué)校在發(fā)揮人才培養(yǎng)、服務(wù)社會(huì)和文化傳承功能的同時(shí)，科學(xué)研究功能的重要性也逐漸顯現(xiàn)出來。高校橫向科研服務(wù)是高校科研事業(yè)的重要部分，也是適應(yīng)市場(chǎng)需求和服務(wù)社會(huì)的重要手段，同時(shí)還有利于培養(yǎng)學(xué)生科研實(shí)踐的能力、對(duì)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供平臺(tái)。但是，橫向科研服務(wù)收入屬于征稅范圍，只有符合規(guī)定條件的才可享受免稅優(yōu)惠。從所得稅角度來看，在橫向項(xiàng)目研究過程或科技開發(fā)中，經(jīng)常要用到學(xué)校的場(chǎng)地、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備等國(guó)有資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)又常常被其他類型的科研項(xiàng)目和教學(xué)活動(dòng)混用，會(huì)計(jì)核算上很難將資產(chǎn)使用耗費(fèi)清晰的劃歸到某一具體科研項(xiàng)目上的，這就使得橫向科研項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)難免會(huì)與實(shí)際情況不符。從增值稅角度看，橫向科研收入要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但是很多科研項(xiàng)目，特別是文科類的橫向項(xiàng)目大部分的服務(wù)成本是差旅支出、會(huì)議支出、勞務(wù)費(fèi)支出和咨詢費(fèi)支出，這些支出基本無法取得增值稅發(fā)票，也就導(dǎo)致無法進(jìn)行增值稅抵扣，這就加大了高校橫向科研項(xiàng)目的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)行稅收政策中，高新技術(shù)企業(yè)從事科技創(chuàng)新取得的相關(guān)收入享受減征企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。同樣是科技創(chuàng)新的主力軍，高等學(xué)校卻無法享受此類稅收優(yōu)惠。高校與非盈利組織同樣發(fā)揮著服務(wù)社會(huì)的功能，但是與非營(yíng)利性組織相比，高等學(xué)校卻無法享受企業(yè)所得稅免稅政策。此外，稅法規(guī)定了科技成果轉(zhuǎn)化方面的企業(yè)所得稅免稅限額，它對(duì)高校科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)生了一定的消極影響。因?yàn)楦叩葘W(xué)校是一個(gè)納稅主體，由校內(nèi)多個(gè)研究部門組成。校內(nèi)各研究單位都以學(xué)校名義對(duì)外申報(bào)科技成果轉(zhuǎn)化，這就很容易突破學(xué)校的免稅額上限。校內(nèi)二級(jí)單位就會(huì)搶先占用額度，導(dǎo)致一些成果無法及時(shí)轉(zhuǎn)化。

（四）對(duì)學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金及勤工儉學(xué)支持力度偏弱

高校獎(jiǎng)助學(xué)生的對(duì)象主要是針對(duì)困難學(xué)生與優(yōu)秀學(xué)生這兩類。從發(fā)放主體角度分為國(guó)家、學(xué)校、企業(yè)、社會(huì)組織、自然人。《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織分屬頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免納個(gè)人所得稅。”因?yàn)閭€(gè)人所得稅法沒有明確學(xué)校獎(jiǎng)學(xué)金可以免稅，所以除了個(gè)人所得稅法第四條和其他國(guó)務(wù)院、稅務(wù)總局已明確規(guī)定了可以免稅的項(xiàng)目外，學(xué)生獲得的各類獎(jiǎng)助學(xué)金收入，均要以“勞務(wù)報(bào)酬所得”來征繳個(gè)人所得稅。這意味著校級(jí)獎(jiǎng)助學(xué)金、企業(yè)、社會(huì)組織、自然人給予的獎(jiǎng)助學(xué)金全部都應(yīng)交納個(gè)人所得稅。在學(xué)生的勤工助學(xué)收入方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)）規(guī)定，“在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。”這意味著學(xué)生勤工儉學(xué)收入也要交納個(gè)稅，收入類型可能是兼職收入。上述規(guī)定不僅擴(kuò)大了針對(duì)學(xué)生的個(gè)稅征收范圍，并不利于減輕學(xué)生負(fù)擔(dān)，甚至增加了學(xué)生的負(fù)擔(dān)。

（五）征稅口徑不一致

當(dāng)前的稅收政策對(duì)于高校其他收入中的部分收入是否納稅沒有明確規(guī)定，這給稅務(wù)部門和高校都帶來了很大的困惑。比如對(duì)高校的現(xiàn)金盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)收入、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)收入、附屬單位上繳收入、校內(nèi)非法人獨(dú)立核算單位上繳收入都沒有明確規(guī)定。

（六）鼓勵(lì)社會(huì)力量向高校捐贈(zèng)的導(dǎo)向作用不明顯

為了促進(jìn)高等教育的發(fā)展，鼓勵(lì)社會(huì)力量向高校捐贈(zèng)，國(guó)家制定一些優(yōu)惠政策。比如中央財(cái)政設(shè)立了配比資金，對(duì)中央級(jí)普通高校接受的捐贈(zèng)收入實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助政策，刺激高校主動(dòng)爭(zhēng)取捐贈(zèng)收入。但是對(duì)于捐贈(zèng)方（社會(huì)力量），目前的稅收政策并未體現(xiàn)強(qiáng)有力的支持，而且對(duì)捐贈(zèng)方繼續(xù)擴(kuò)大教育捐贈(zèng)進(jìn)行了限制，這與國(guó)家鼓勵(lì)高校獲取捐贈(zèng)的政策導(dǎo)向不匹配。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)的法律和文件精神，教育捐贈(zèng)只有滿足以下條件才可以全額扣除，否則應(yīng)全額或部分繳納稅款。（1）只有通過特定機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)才能免稅，納稅人自行實(shí)施的捐贈(zèng)，不能免稅。特定機(jī)構(gòu)包括中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)。社會(huì)團(tuán)體特指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非盈利的公益性組織。（2）必須針對(duì)特定的對(duì)象捐贈(zèng)才能在所得稅前全額扣除。國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人向國(guó)家急需發(fā)展的公益事業(yè)捐贈(zèng)，出臺(tái)了稅前全額扣除的政策。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕21號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）等政策，享受企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前全額扣除優(yōu)惠的教育捐贈(zèng)有向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)、向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)、向中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)、通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)等。（3）規(guī)定了能夠稅前扣除的上限。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，通過特定機(jī)構(gòu)實(shí)施公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支，可以全額扣除。國(guó)內(nèi)納稅人經(jīng)過特定程序進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，除了特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)支出可以據(jù)實(shí)全額在稅前扣除外，其余都有限額規(guī)定。①個(gè)人所得稅：個(gè)人通過特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。②企業(yè)所得稅：國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在流轉(zhuǎn)稅方面，社會(huì)力量對(duì)高校捐贈(zèng)物資的行為，增值稅法并沒有規(guī)定將捐贈(zèng)總額免征增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償捐贈(zèng)他人，應(yīng)視同銷售貨物行為。”因此，對(duì)高校捐贈(zèng)實(shí)物等同于“無償贈(zèng)送他人”，按規(guī)定捐贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。

四、對(duì)高等學(xué)校稅收政策的建議

針對(duì)目前我國(guó)高校在稅收方面存在的問題，我們建議在以下幾個(gè)方面對(duì)有關(guān)高校的稅收政策進(jìn)行完善和調(diào)整。

（一）建立科學(xué)的高等教育稅收體系

目前，我國(guó)還沒有一部專門針對(duì)高等教育的稅法，有關(guān)高等學(xué)校的稅收政策分散在財(cái)政部、教育部、民政部等部委的各類通知、批復(fù)文件上，碎片化特征明顯。我們建議，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)一部面向高等教育的稅收法規(guī)或集成現(xiàn)行高校稅收的有關(guān)政策，形成涵蓋高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部整合性法律。同時(shí)對(duì)高校現(xiàn)行稅收政策中一些模糊的表述進(jìn)行明確界定，消除存在互相矛盾的部分，及時(shí)對(duì)高等教育發(fā)展中的新問題、新業(yè)務(wù)出臺(tái)相關(guān)解釋，減少理解上的分歧和偏差。此外，要統(tǒng)一征管口徑，降低執(zhí)法隨意性，真正做到有利于稅收征繳和高校的稅務(wù)管理。

（二）明確高校納稅人身份

建議稅務(wù)部門結(jié)合國(guó)家分類推進(jìn)事業(yè)單位改革工程，按照“對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性”的改革思路，承認(rèn)高等學(xué)校是不以盈利為目標(biāo)的公益二類事業(yè)單位。參考國(guó)際通行做法，將高等學(xué)校認(rèn)定為非營(yíng)利性組織，對(duì)其非營(yíng)利性收入實(shí)行免稅政策。

（三）加大稅收優(yōu)惠力度

1.關(guān)于高校教育勞務(wù)收入稅收政策（1）流轉(zhuǎn)稅方面。建議根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來判斷，而不是按高校的發(fā)票使用情況來界定納稅義務(wù)。（2）所得稅方面。許多高校開設(shè)的非學(xué)歷教育在新的《企業(yè)所得稅稅法》實(shí)施后沒有了稅收優(yōu)惠政策。由于高等學(xué)校這部分收入屬于非營(yíng)利性，且按照“收支兩條線”全額納入單位預(yù)算管理，建議恢復(fù)執(zhí)行免征企業(yè)所得稅的規(guī)定。2.關(guān)于高校科研事業(yè)收入稅收政策自十八大提出實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略以來，多次強(qiáng)調(diào)，科技創(chuàng)新是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國(guó)力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國(guó)家發(fā)展全局的核心位置。建議在流轉(zhuǎn)稅方面，對(duì)高校科研課題經(jīng)費(fèi)全部不征稅，或?qū)υ摬糠质杖虢y(tǒng)一按3%征收率簡(jiǎn)易征收，條件成熟后再免予征收增值稅，以鼓勵(lì)科技創(chuàng)新；在所得稅方面，將高校科研事業(yè)收入納入企業(yè)所得稅不征稅收入范圍。對(duì)于科技成果轉(zhuǎn)化收入，建議取消免稅金額上限。3.關(guān)于高校服務(wù)收入的稅收政策高校服務(wù)收入是“其他收入”科目核算內(nèi)容中的一部分。根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同，分為對(duì)校內(nèi)服務(wù)收入和對(duì)校外服務(wù)收入兩種。建議對(duì)校內(nèi)服務(wù)收入部分不納入流轉(zhuǎn)稅和所得稅的征收范圍，對(duì)校外服務(wù)收入應(yīng)照章納稅。

（四）對(duì)學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金和勤工儉學(xué)收入實(shí)行減免

學(xué)生的獎(jiǎng)助收入和勤工儉學(xué)收入一般用于學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)和生活，建議對(duì)這類獎(jiǎng)助學(xué)金免征個(gè)人所得稅。對(duì)勤工儉學(xué)收入超過3500元的部分再計(jì)征個(gè)人所得稅。

（五）對(duì)捐贈(zèng)方給予激勵(lì)目前的稅收政策對(duì)教育捐贈(zèng)行為缺乏有力的激勵(lì)，對(duì)捐贈(zèng)者捐贈(zèng)支出的扣除比例設(shè)限過低，對(duì)享受稅收優(yōu)惠的捐贈(zèng)金額加上了限制，對(duì)捐贈(zèng)渠道和捐款使用方向限制過死，一定程度上影響了捐資助學(xué)者

的積極性。建議改變?cè)?2%稅前扣除的稅收優(yōu)惠，改為采取累進(jìn)遞減稅率來取消享受稅收優(yōu)惠的捐贈(zèng)額上限限制；擴(kuò)大捐贈(zèng)渠道的限制，將高校的基金會(huì)納入到可以免稅的中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)之列；建議對(duì)非貨幣捐贈(zèng)給予稅收優(yōu)惠，減免增值稅和企業(yè)所得稅等。

五、結(jié)束語

高等學(xué)校的稅收問題是一個(gè)非常敏感的領(lǐng)域，涉及到各方利益，也是一項(xiàng)十分重要的制度安排，關(guān)系到高等學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。目前，我國(guó)已在各領(lǐng)域多措并舉助推大學(xué)“雙一流”建設(shè)，稅收優(yōu)惠政策是重要內(nèi)容之一。專門建立一套針對(duì)高等學(xué)校的稅收法規(guī)已是當(dāng)務(wù)之急。我們期盼稅收政策制定部門廣納良策，為高等學(xué)校解決這一實(shí)際問題。

作者：張友昌;呂亮