稅收收入論文范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：WTO；稅收政策；稅收制度；稅收收入

一、加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的影響

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國(guó)與國(guó)之間貿(mào)易關(guān)系的具有法人資格的國(guó)際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開始生效的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO是當(dāng)今規(guī)范國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的多邊經(jīng)濟(jì)組織，其宗旨是通過(guò)實(shí)施非歧視原則，削減貿(mào)易壁壘，促進(jìn)貿(mào)易自由化，以在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用世界資源，擴(kuò)大商品的生產(chǎn)和交換。

GATT和WTO在戰(zhàn)后擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易、解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端、吸收廣大發(fā)展中國(guó)家參與多邊貿(mào)易、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。目前，WTO擁有135個(gè)成員方，還有30個(gè)積極申請(qǐng)加入的國(guó)家和地區(qū)，其貿(mào)易投資占到了全球的97%以上，與國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱為世界經(jīng)濟(jì)的“三大支柱”。

加入WTO將在相當(dāng)大程度上拆除掉原來(lái)橫隔在中國(guó)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)間的各種關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘，這必然促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源在更大范圍內(nèi)的流動(dòng)。一方面，中國(guó)產(chǎn)品可以自由進(jìn)入其他國(guó)家的市場(chǎng)，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國(guó)家的產(chǎn)品和資本開放自己的市場(chǎng)，從而加劇市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，這必將對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來(lái)全面的影響，在一定的稅制下，稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化必然會(huì)導(dǎo)致稅收收入的增減變化。可以預(yù)見(jiàn)，資本和技術(shù)密集型的企業(yè)受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿(mào)易的私營(yíng)和民營(yíng)企業(yè)將因“入世”而獲益，稅收收入可能會(huì)小幅增加；外資企業(yè)稅收收入所占比重將會(huì)大幅提高。

（一）加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的不利影響

1.來(lái)自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對(duì)農(nóng)業(yè)依賴性大的企業(yè)的稅收將會(huì)減少。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率較低，農(nóng)產(chǎn)品大多具有質(zhì)次價(jià)高的特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)糧食價(jià)格往往比國(guó)外同類產(chǎn)品的到岸價(jià)格還要高許多，由此嚴(yán)懲影響了我國(guó)糧食的出口競(jìng)爭(zhēng)力；另外，我國(guó)主要農(nóng)產(chǎn)品（尤其是糧食）生產(chǎn)成本近年來(lái)以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國(guó)的一些主要農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格要比國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格高20%-40%，且高質(zhì)量產(chǎn)品的比例不高。加入WTO后，中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品向國(guó)外開放，國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的各種措施一旦取消，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)必將受到國(guó)外物美價(jià)廉農(nóng)產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊，這樣來(lái)自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對(duì)農(nóng)業(yè)有較強(qiáng)依賴性的企業(yè)的稅收必將受到較大影響。

2.停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)增加將直接減少來(lái)自企業(yè)的稅收收入。以汽車工業(yè)為例，汽車工業(yè)在我國(guó)是一個(gè)高關(guān)稅保護(hù)下的幼稚產(chǎn)業(yè)，但在加入WTO的談判中，我國(guó)已承諾對(duì)汽車工業(yè)的關(guān)稅將逐步下調(diào)，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)汽車工業(yè)的一次大考驗(yàn)。目前我國(guó)中小型客車市場(chǎng)上進(jìn)口份額已占到60%左右，盡管目前國(guó)產(chǎn)轎車的價(jià)格普遍低于同類進(jìn)口車型，但這主要是依靠高關(guān)稅的保護(hù)，并不具備實(shí)質(zhì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)。加入WTO后，我國(guó)汽車業(yè)將逐步失去高關(guān)稅保護(hù)、非關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)和投資保護(hù)，這樣，原來(lái)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將蕩然無(wú)存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、化工制藥業(yè)、機(jī)械工業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、石化工業(yè)、金融業(yè)及一些中小企業(yè)也將會(huì)受到強(qiáng)烈沖擊。另外，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)，也會(huì)使一些長(zhǎng)期侵權(quán)或缺乏創(chuàng)新能力，依靠仿制生存的企業(yè)難以為繼。停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)的增加勢(shì)必會(huì)減少來(lái)自企業(yè)的稅收收入。

3.關(guān)稅收入將減少或相對(duì)減少。依據(jù)GATT的基本要求和我國(guó)恢復(fù)在GATT中地位的承諾條件，我國(guó)于1992年1月降低了225種商品的進(jìn)口稅率后又于同年12月31日降低了3371個(gè)稅目的進(jìn)口稅率；1993年12月31日，我國(guó)又大幅度下調(diào)了2898個(gè)稅號(hào)的商品進(jìn)口稅率；1994年，我國(guó)又對(duì)重要機(jī)電產(chǎn)品的零部件等共234種商品在規(guī)定的優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率；1995年又陸續(xù)對(duì)246個(gè)稅號(hào)的進(jìn)口商品按比現(xiàn)行稅率低的暫行稅率征收關(guān)稅?？梢哉f(shuō)，我國(guó)在降低稅率進(jìn)程中步子邁得很大。盡管目前海關(guān)稅收大幅增長(zhǎng)，究其原因主要是罰沒(méi)走私品收入增加和減免進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收數(shù)量減少所致。在關(guān)稅平均稅率下降的情況下，進(jìn)口額的增長(zhǎng)將會(huì)導(dǎo)致稅收收入的相對(duì)減少。同時(shí)由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計(jì)稅價(jià)格的組成部分，組成計(jì)稅價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的絕對(duì)減少。

（二）加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的有利影響

1.出口的增長(zhǎng)將帶動(dòng)財(cái)源的增加。目前，我國(guó)的農(nóng)副產(chǎn)品、工藝產(chǎn)品、紡織服裝和家用電器等在國(guó)際上是有一定競(jìng)爭(zhēng)力的。但目前，我國(guó)農(nóng)副產(chǎn)品出口主要集中在日本、韓國(guó)，銷售市場(chǎng)狹窄；紡織服裝、工藝產(chǎn)品的出口則要受到各種配額的限制，規(guī)模受到極大制約。由于我國(guó)不是WTO成員國(guó)，當(dāng)發(fā)達(dá)國(guó)家濫用岐視性的數(shù)量限制和不合理的反傾銷補(bǔ)貼措施限制我國(guó)的出口時(shí)，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國(guó)對(duì)這些國(guó)家的出口就可以獲得無(wú)條件的最惠國(guó)待遇，同時(shí)也有利于我國(guó)出口市場(chǎng)的多元化進(jìn)程，這將成為稅源建設(shè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。另外，加入WTO有利于激發(fā)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，競(jìng)爭(zhēng)的壓力會(huì)促使國(guó)有企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，加速改制、重組、聯(lián)合、兼并的進(jìn)程。同時(shí)進(jìn)口原材料價(jià)格的降低會(huì)降低企業(yè)制造產(chǎn)品的成本，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.外資涌入將直接增加企業(yè)稅收。總體來(lái)看，我國(guó)自然資源和勞動(dòng)力資源都十分豐富，加入WTO后，對(duì)國(guó)外投資的種種限制將逐步取消，國(guó)外豐富的資本利益驅(qū)動(dòng)將增加對(duì)我國(guó)的投資。幾年來(lái)，外商在我國(guó)直接投資仍穩(wěn)居發(fā)展中國(guó)家首位，1999年全年批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目16918個(gè)，合同外資額412.2億美元，實(shí)際使用外資額403.2億美元。這些三資企業(yè)的興起必將為我國(guó)帶來(lái)滾滾稅源。據(jù)有關(guān)資料介紹，在有些地區(qū)特別是沿海開發(fā)地區(qū)，其外資稅收已成為當(dāng)財(cái)政收入的重要支柱。

3.個(gè)人所得稅有望得到較大幅度增長(zhǎng)。由于外資企業(yè)的大量涌入，在為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會(huì)的同時(shí)也會(huì)大幅度拉動(dòng)當(dāng)?shù)毓べY水平，從而為我國(guó)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)開辟?gòu)V闊的空間。

二、目前我國(guó)稅制在應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)方面尚存儲(chǔ)多不足

中國(guó)為取得過(guò)入WTO的入場(chǎng)券，雖然在雙邊協(xié)議的談判中爭(zhēng)取到了“發(fā)展中國(guó)家”的入世地位，但根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，中國(guó)將在關(guān)稅方面做出重大調(diào)整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠(yuǎn)。

1.關(guān)稅。目前，WTO發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均進(jìn)口關(guān)稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而中國(guó)由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。自1992年以來(lái)，中國(guó)已5次大規(guī)模降低關(guān)稅，使平均進(jìn)口關(guān)稅水平從42.5%降到17%，降幅達(dá)60%.主席還莊嚴(yán)承諾，中國(guó)到2005年將使工業(yè)品平均進(jìn)口關(guān)稅降到10%.目前，我國(guó)關(guān)稅結(jié)構(gòu)不合理，減免制度過(guò)于煩瑣，實(shí)際稅負(fù)參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，又嚴(yán)重侵蝕了稅基。

2.主體稅種（增值稅）設(shè)置不符合國(guó)際通行作法。1994年，我國(guó)進(jìn)行了以生產(chǎn)型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設(shè)置分檔、納稅人分類、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個(gè)突出問(wèn)題，就是生產(chǎn)型增值稅本身帶來(lái)的重復(fù)課稅問(wèn)題（縱觀目前世界100多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家，僅有包括中國(guó)在內(nèi)的5個(gè)國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅）。即使在實(shí)行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產(chǎn)所含稅款。另外，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)以外的流轉(zhuǎn)稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無(wú)法退還這部分稅款。這使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在與國(guó)外同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家里，其國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在出國(guó)后能徹底退稅，當(dāng)這部分產(chǎn)品進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)，海關(guān)對(duì)其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅基，致使對(duì)國(guó)外產(chǎn)品征稅不足，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也同樣處于不利地位。這種劣勢(shì)在中國(guó)加入WTO，關(guān)稅全面下調(diào)，外國(guó)產(chǎn)品大舉入關(guān)的情況下將更為突出。一旦價(jià)格優(yōu)勢(shì)不存在，質(zhì)量和服務(wù)再跟不上的話，最直接的后果就是國(guó)內(nèi)企業(yè)蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。

3.涉外稅收優(yōu)惠過(guò)多，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加入WTO后，可以預(yù)見(jiàn)國(guó)外投資者將會(huì)加大對(duì)我國(guó)的投資，內(nèi)外資企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)日益激烈。競(jìng)爭(zhēng)必然要求社會(huì)提供一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，然而我們看到，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在一些不容忽視的問(wèn)題。

首先，現(xiàn)行涉外稅收政策優(yōu)惠層次過(guò)多。現(xiàn)行政策是根據(jù)對(duì)外開放發(fā)展形勢(shì)需要的開放地區(qū)的先后順序，分別在不同時(shí)期根據(jù)不同情況制定的。包括對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、特定工業(yè)園區(qū)、國(guó)家旅游度假區(qū)、保稅區(qū)以及專門針對(duì)臺(tái)商投資地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，存在著層次過(guò)多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問(wèn)題，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向，也造成區(qū)域發(fā)展不平衡。

其次，現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠方式單一。目前，主要側(cè)重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。

再次，一些地方政府從本地利益出發(fā)，還單獨(dú)制定了一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)地方開發(fā)區(qū)，亂開減免稅的口子，給統(tǒng)一的涉外稅收優(yōu)惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴(yán)，是對(duì)外商投資環(huán)境的極大破壞。

另外，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)普遍征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占有稅、教育費(fèi)附加等稅目對(duì)外資企業(yè)均免于征收；在流轉(zhuǎn)稅和其他稅方面也存在優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展。未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)將是高科技的競(jìng)爭(zhēng)，加入WTO后，中國(guó)的科技產(chǎn)業(yè)能否在世界高科技領(lǐng)域真正占有一席之地，尚無(wú)定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在高科技方面，我國(guó)已經(jīng)落后發(fā)達(dá)國(guó)家不少，目前的科技稅收政策隨著中國(guó)入世，其不足將日益顯現(xiàn)。（1）我國(guó)的科技優(yōu)惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對(duì)新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠）和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，而對(duì)技術(shù)研究開發(fā)（R&D）本身及其工作者則較少優(yōu)惠。且改革之后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負(fù)不降反升。原國(guó)家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明，以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅名義負(fù)擔(dān)率比改革前上升了1.09個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率上升了3.53個(gè)百分點(diǎn)。（2）在軟件業(yè)，同屬發(fā)展中國(guó)家的印度，1997年軟件出口額竟達(dá)16.6億美元，相當(dāng)于我國(guó)當(dāng)年的軟件市場(chǎng)總規(guī)模，已成為世界第二大軟件出口國(guó)，其所以有此成績(jī)很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。（3）隨著因特網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子貿(mào)易正在全面世界范圍內(nèi)迅速推進(jìn)。據(jù)預(yù)測(cè)，全球因特網(wǎng)用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過(guò)門戶網(wǎng)站達(dá)成的貿(mào)易額到2002年將達(dá)到5萬(wàn)億美元。可以預(yù)見(jiàn)，將有越來(lái)越多的用戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易各取所需，而我國(guó)在這一方面還沒(méi)有制定出切實(shí)有效的稅收政策。

5.個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不合理，存在實(shí)際的稅負(fù)不公?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。在費(fèi)用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養(yǎng)人口多少等情況，一律實(shí)行個(gè)人定額（定率）扣除，造成事實(shí)的不公。在扣除額上，國(guó)內(nèi)公民偏低，不適應(yīng)現(xiàn)行工資水平和生活狀況。

三、改革和完善現(xiàn)行稅收制度，積極應(yīng)對(duì)“入世”挑戰(zhàn)

我國(guó)目前稅制框架和內(nèi)容基本上是1994年基于“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)原則建立起來(lái)的。從七年的運(yùn)行情況來(lái)看，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，體現(xiàn)了中國(guó)特色，應(yīng)對(duì)其持肯定態(tài)度。從前述分析我們也能看到在應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)上，應(yīng)當(dāng)稅制確實(shí)也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過(guò)一定程度的改革完善來(lái)達(dá)到適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。我們不能因?yàn)橥獠織l件的某些改變，就要求中國(guó)稅制全盤向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說(shuō)，調(diào)整完善當(dāng)前稅制只能依據(jù)中國(guó)國(guó)情。

1.按WTO規(guī)則要求進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率水平的同時(shí)調(diào)整關(guān)稅政策，更好地發(fā)揮關(guān)稅的保護(hù)作用。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，關(guān)稅水平的降低并不代表著關(guān)稅對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的喪失，相反，在當(dāng)前情況下應(yīng)更好地調(diào)整關(guān)稅政策，建立起利用保護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本機(jī)構(gòu)。（1）關(guān)稅的減免稅政策應(yīng)當(dāng)充分考慮到鼓勵(lì)發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)科技進(jìn)步、促進(jìn)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，形成一種從投入品、中間產(chǎn)品到制成品的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。（3）清理、取消一部分既不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政府、又有悖于《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》國(guó)民待遇原則的關(guān)稅減免項(xiàng)目，使稅基擴(kuò)大與稅率降低的幅度同步起來(lái)。（4）注意靈活采用應(yīng)對(duì)措施，利用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等特別附加關(guān)稅維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)。我國(guó)從1997年至今，僅3次運(yùn)用該手段，而經(jīng)終裁，確認(rèn)征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。這種情況應(yīng)值得重視。

2.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)。鑒于我國(guó)目前的增值稅類型所導(dǎo)致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認(rèn)為可以采取一種逐步過(guò)渡的改革措施。第一步，在資本有機(jī)構(gòu)成相對(duì)較高的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)先實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如機(jī)械制造、汽車、化工等）獲得較快發(fā)展；其次可以吸引外國(guó)資本在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的直接投資，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整繁榮昌盛級(jí)的目的；再次，可以相對(duì)減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成對(duì)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)；另外，可以考慮對(duì)于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負(fù)”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應(yīng)，可以考慮擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，將當(dāng)前適用營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。這一過(guò)程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。

3.調(diào)整我國(guó)內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。對(duì)外資的特殊優(yōu)惠政策在改革開放的初級(jí)階段是必要的，起到了吸引外資、推動(dòng)改革開放、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的積極作用。但在一定程度上也造成抑制國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收流失等負(fù)面效應(yīng)。由于外資享受較多稅收優(yōu)惠，其投資回報(bào)率明顯高于內(nèi)資，這使得內(nèi)地在招商引資過(guò)程中更傾向于利用外資。縱觀“八五”、“九五”時(shí)期，從宏觀上看，內(nèi)資明顯利用不足。中國(guó)經(jīng)過(guò)二十多年的調(diào)整增長(zhǎng)，積累了一定的資本，如何引導(dǎo)這部分資本合理流動(dòng)，調(diào)動(dòng)民間資本的投資積極性，有一個(gè)因素必須要考慮，那就是投資回報(bào)率。導(dǎo)致內(nèi)外投資回報(bào)率差異的一個(gè)很重要的原因是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠。因此，我國(guó)加入WTO必須逐步調(diào)整直到廢止這種內(nèi)外有別的優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資兩套所得稅法，代之以基本一致的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)引起外資在一定程度和一定時(shí)期的減少，但從中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，這種“減少”作為提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、換取公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的一種“改革成本”也是值得的。

第2篇

論文關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)稅收管理經(jīng)濟(jì)發(fā)展

晉城市地處沁水煤田腹地，無(wú)煙煤分布廣、儲(chǔ)量大，全市含煤面積4654平方公里，占全市面積的49％，總資源儲(chǔ)量459億噸。煤炭是晉城的基礎(chǔ)能源，煤炭工業(yè)能否持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)晉城全面建設(shè)小康社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)系極大。近幾年來(lái)該市煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益的提高，煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，推動(dòng)了煤炭工業(yè)的全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，全市經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體呈現(xiàn)出良好態(tài)勢(shì)，為稅收收入的增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)，特別是該市企業(yè)調(diào)產(chǎn)改革效應(yīng)的不斷顯現(xiàn)，交通大格局的逐漸形成，城市建設(shè)步伐的日益加快，使全市經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升。據(jù)有關(guān)資料顯示，2004年全市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)完成工業(yè)增加值97、42億元，比同期增長(zhǎng)24．12％；尤其是原煤產(chǎn)量達(dá)到5087萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)25．1％；洗煤產(chǎn)量1082萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)22％；為稅收收入的增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、煤炭行業(yè)是稅收收入高幅增長(zhǎng)的主要支柱

20年來(lái)晉城市通過(guò)發(fā)展深加工，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，做強(qiáng)做大煤、鐵、電、化四大支柱產(chǎn)業(yè)，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個(gè)體、私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)，化資源優(yōu)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量高速擴(kuò)張，2004年全市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值244．43億元，按可比價(jià)計(jì)算，比1985年增長(zhǎng)了6．2倍，年均遞增10．9％；經(jīng)濟(jì)質(zhì)量明顯改善，2004年實(shí)現(xiàn)稅收42，13億元，比1985年增長(zhǎng)了36，5倍，年均遞增21．02％，每百元GDP實(shí)現(xiàn)稅收17．24元，稅收實(shí)現(xiàn)能力比1985年增加1．36倍，增加9．93元。稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的改善為稅收的持續(xù)快速增長(zhǎng)帶來(lái)了不竭的動(dòng)力。

該市采礦業(yè)10年來(lái)在四個(gè)行業(yè)中的稅收比重均在50％以上，而在采礦業(yè)中，煤炭占據(jù)的比重為99．95％。如果把煤炭運(yùn)銷也算上，1996年煤炭行業(yè)稅收比重為66．48％，1997年煤炭稅收比重曾達(dá)到了72．21％的最高值，2004年煤炭行業(yè)稅收比重為65．33％。隨著全市煤炭行業(yè)的生產(chǎn)集中度和裝備水平明顯提高、煤炭?jī)r(jià)格的高位運(yùn)行和煤炭行業(yè)稅收征管措施的到位，使得煤炭行業(yè)稅收高幅增長(zhǎng)：2004年煤炭行業(yè)完成稅收收入69732萬(wàn)元，占整個(gè)稅收收入的54％，同比增長(zhǎng)126．56％，絕對(duì)額增收38954萬(wàn)元，拉動(dòng)整個(gè)稅收收入增長(zhǎng)47．21個(gè)百分點(diǎn)，煤炭企業(yè)所得稅完成51346萬(wàn)元，占整個(gè)所得稅的79．91％，是稅收收入高幅增長(zhǎng)的主要支柱。

煤炭?jī)r(jià)格上漲的主要原因是：

1．國(guó)家政策的調(diào)整，使煤炭整體價(jià)格保持高位運(yùn)行。2004年國(guó)家實(shí)施了一系列政策調(diào)整，在發(fā)電用煤價(jià)格的上調(diào)、燃煤機(jī)組上網(wǎng)電價(jià)的提高、鐵路貨運(yùn)價(jià)格的上調(diào)以及煤炭運(yùn)力緊張的制約和優(yōu)質(zhì)煤炭?jī)r(jià)格不斷攀升的帶動(dòng)下，煤炭整體價(jià)格保持高位運(yùn)行。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)：2004年全市公路外銷煤炭平均售價(jià)為289元／Ⅱ電，比上年238年／Ⅱ電的平均售價(jià)提高51元／Ⅱ電，鐵路外銷煤炭平均售價(jià)為303元／Ⅱ電，比上年197元／Ⅱ電的平均售價(jià)提高了106元／Ⅱ電。

2．政府宏觀調(diào)控，對(duì)煤炭企業(yè)整頓關(guān)停，使煤炭量少價(jià)揚(yáng)。據(jù)有關(guān)報(bào)告：山西每挖一噸煤將損失2、48噸的水資源，據(jù)此測(cè)算，晉城平均每年要損失水資源1億噸左右。20多年煤礦大規(guī)模的開采，造成該市部分礦區(qū)土地塌陷，地表振動(dòng)、崩塌、泥石流等嚴(yán)重地質(zhì)災(zāi)害。到2004年底該市由于煤炭開采累計(jì)造成地面塌陷30．2萬(wàn)畝，使全市資源枯竭和職工轉(zhuǎn)產(chǎn)再就業(yè)壓力加大，區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾突出，發(fā)展機(jī)會(huì)成本代價(jià)增大。為此，晉城市委市政府提出了“關(guān)小改中建大、加工轉(zhuǎn)化增效”這一提升煤炭傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路，對(duì)全市煤礦進(jìn)行停產(chǎn)整頓，徹底關(guān)閉小型煤礦，截止2004年底，累計(jì)關(guān)閉小煤窯517座，地方煤礦的總數(shù)由1054座銳減為537座，每年減少煤炭產(chǎn)量1500萬(wàn)噸，煤炭產(chǎn)量的減少，貨源相對(duì)緊張，供需矛盾突出，造成煤炭?jī)r(jià)格一路上揚(yáng)。

3．石油價(jià)格上漲導(dǎo)致煤價(jià)高位運(yùn)行。在國(guó)際石油價(jià)不斷上漲的帶動(dòng)下，2004年8月25日國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整成品油價(jià)格的通知》，大幅上調(diào)了國(guó)內(nèi)汽、柴油出廠價(jià)和零售中準(zhǔn)價(jià)，成品油價(jià)格上揚(yáng)，刺激了煤炭需求增加，加大了煤炭運(yùn)銷成本，直接拉動(dòng)煤價(jià)上揚(yáng)，提升了煤炭?jī)r(jià)格。煤炭相關(guān)行業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)煤炭的需求量增大。電力、冶金、建材、化工等行業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)使煤炭需求繼續(xù)保持旺盛勢(shì)頭。

二、晉城市中小煤礦經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況

建市初期，對(duì)煤炭資源的開發(fā)實(shí)行“有水快流”、“大中小一起上”、“鼓勵(lì)國(guó)家和個(gè)人一起辦礦”等政策，在這一政策的指引下，該市鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦數(shù)量迅速增長(zhǎng)，生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)張，到1997年底，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦數(shù)量占全市礦井總數(shù)96％，產(chǎn)量占全市產(chǎn)量的50％。截止2004年底，全市共有中心煤礦537戶，分經(jīng)濟(jì)類型看，其中國(guó)有企業(yè)20戶、集體企業(yè)488戶、聯(lián)營(yíng)企業(yè)4戶、有限責(zé)任公司15戶，2004年底，年產(chǎn)量3076．99萬(wàn)噸，銷售量3087．91萬(wàn)噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入752953．07萬(wàn)元，利潤(rùn)總額146568．45萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅38231．95萬(wàn)元，占該市2004年所得稅的56．37％，占煤炭企業(yè)所得稅的74。47％。從數(shù)字上看，中小煤礦實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅占到了該市企業(yè)所得稅的大頭。

三、晉城中小煤炭企業(yè)存在的矛盾和問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，在放寬了煤礦的辦礦標(biāo)準(zhǔn)和缺乏規(guī)范化管理的條件下，小煤礦得以快速發(fā)展。小煤礦對(duì)解決該市煤炭供不應(yīng)求的突出矛盾和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)起到了非常重要的作用，同時(shí)也暴露出許多問(wèn)題：

1．煤礦數(shù)量多、生產(chǎn)集中度低、經(jīng)營(yíng)方式單一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。該市中小煤礦經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，致使民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁不足。全市中小煤礦的經(jīng)營(yíng)形式主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是承包經(jīng)營(yíng)。即一些村鎮(zhèn)要與承包人簽訂承包合同、承包合同約定、承包期限、承包利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)方法、雙方權(quán)利責(zé)任、企業(yè)的性質(zhì)、法律責(zé)任等，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)的煤礦企業(yè)的性質(zhì)不變，煤礦的所有權(quán)及相關(guān)證件為出租方所有，由于煤礦是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法人，所以煤礦在承包期間，承包人出任法人代表，煤礦實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，對(duì)外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，承包人在承包期間，所需的資金、設(shè)備、人員管理、經(jīng)營(yíng)管理由承包方負(fù)責(zé)。二是承租經(jīng)營(yíng)。承租經(jīng)營(yíng)的基本內(nèi)容與承經(jīng)營(yíng)相同，不同的是承租經(jīng)營(yíng)的承租人不是煤礦的法人代表，雖然承租合同上承租人實(shí)行獨(dú)立核算，對(duì)外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，但承租人在對(duì)外經(jīng)營(yíng)中，是以煤礦相關(guān)的法人代表的名義進(jìn)行的，實(shí)際上是由出租人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。

眾所周知，山西省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大都是依托當(dāng)?shù)氐拿鸿F資源優(yōu)勢(shì)發(fā)展起來(lái)的，以煤炭采掘、冶煉制造業(yè)為主的單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，已無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的變化。眾多小煤礦裝備差、用人多、效率低，生產(chǎn)技術(shù)結(jié)構(gòu)矛盾十分突出，煤炭產(chǎn)品單一，附加值低。隨著國(guó)家對(duì)煤礦企業(yè)“關(guān)小改中建大”資源整合政策的推行，對(duì)100立方米以下小高爐的關(guān)閉，將對(duì)這種單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)造成較大的影啊。

2．煤炭資源破壞嚴(yán)重，資源利用率低。當(dāng)前，中小煤礦開采中“吃肥丟瘦”、“采厚棄薄”現(xiàn)象比較普遍。礦井回采率反映的是生產(chǎn)量與動(dòng)用的儲(chǔ)量的比例關(guān)系，回采率越高，動(dòng)用儲(chǔ)量越少，資源利用率越高。晉城市鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦礦井回采率分別為30％～10％之間，個(gè)別的在10％以下。有的對(duì)7～8米或更厚的煤層只掏心采中間的2米，殘留大量的頂板和底板煤，對(duì)1．3米左右的可采煤層尋找種種借口棄而不采。

3．安全生產(chǎn)狀況不好。據(jù)有關(guān)報(bào)道：“帶血的煤”使得安全代價(jià)沉重，從1980年到2004年25年間，山西省煤礦在安全事故中有17286人死亡，百萬(wàn)噸死亡率平均為2．66％，小煤礦百萬(wàn)噸的安全事故是正規(guī)國(guó)有煤礦的4—5倍，而該市中小煤礦大都設(shè)備簡(jiǎn)陋，管理落后，給煤礦安全生產(chǎn)帶來(lái)極大的隱患。

4．煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序混亂。全市中小煤礦中國(guó)營(yíng)、二輕以及國(guó)營(yíng)二輕與其它聯(lián)營(yíng)煤礦大部分鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村辦煤礦財(cái)務(wù)核算健全，能正確核算成本利潤(rùn)，存在突出的問(wèn)題是部分村辦煤礦特別是承包、承租煤礦，財(cái)務(wù)核算不健全，實(shí)行真假兩套賬，大量的現(xiàn)金交易，為隱瞞收入提供了條件，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確掌握這些煤礦的銷售量，使計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確確定，核定征收不到位，使這些煤礦成為稅收流失的“黑洞”。

四、加強(qiáng)對(duì)中小煤礦稅收管理的對(duì)策

1．加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，強(qiáng)化日常監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)清理和檢查煤炭企業(yè)辦理稅務(wù)登記的情況，強(qiáng)化對(duì)煤炭企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和小型煤炭企業(yè)的日常監(jiān)管。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真核對(duì)本轄區(qū)內(nèi)的煤炭企業(yè)情況，稅收管理員要按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，深入了解煤炭企業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)銷售等情況以及稅控裝置運(yùn)行、發(fā)票開具等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正稅收違法行。

第3篇

關(guān)鍵詞：中國(guó)，稅收增長(zhǎng)，理性認(rèn)識(shí)

近一段時(shí)期以來(lái)，中國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)甚至“超速增長(zhǎng)”引起了人們的廣泛關(guān)注。如果我們將研究的視野放寬，從歷史的角度來(lái)看建國(guó)以來(lái)中國(guó)稅收收入不管從絕對(duì)額、在財(cái)政收入中的比重還是占GDP的比重，總體上都在不斷增長(zhǎng)，因此，近年來(lái)的快速增長(zhǎng)作為這種長(zhǎng)期增長(zhǎng)趨勢(shì)的一種延續(xù)和集中體現(xiàn)，似乎也無(wú)可厚非并有其合理性。但是，隨著中國(guó)稅收比重步人“最佳”區(qū)間，對(duì)于其未來(lái)走向我們應(yīng)當(dāng)有理性的認(rèn)識(shí)。

一、對(duì)中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)趨勢(shì)的歷史分析

(一)中國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)：絕對(duì)值角度

從表1和圖1不難看出，建國(guó)以來(lái)，中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)迅猛，從1950年的不足50億元增長(zhǎng)到了2005年的30000多億元，增長(zhǎng)了600多倍。盡管這一期間中國(guó)稅收收入的總趨勢(shì)是不斷增長(zhǎng)的，但并不能說(shuō)其增長(zhǎng)過(guò)程是一帆風(fēng)順的。1950年，中央人民政府政務(wù)院頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)共設(shè)14種稅收，為此后建國(guó)初期稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。1958年，隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)社會(huì)主義改造的基本完成，中國(guó)簡(jiǎn)化了工商稅制，僅設(shè)9個(gè)稅種，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用受到削弱，導(dǎo)致此后數(shù)年間稅收收入不增反降?！啊逼陂g，已經(jīng)簡(jiǎn)化的稅制仍被批判為“繁瑣哲學(xué)”。1973年，對(duì)工商稅制進(jìn)行了進(jìn)一步簡(jiǎn)化，僅剩7種稅。這一時(shí)期盡管稅收收入仍有所增長(zhǎng)，但顯然不能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相匹配。

改革開放之后，國(guó)家的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)，稅收的作用得到進(jìn)一步的重視和加強(qiáng)。1980年、1981年中國(guó)相繼公布了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和外國(guó)企業(yè)所得稅法，初步建立了一套涉外稅收制度。從1983年開始，中國(guó)分兩步實(shí)行了利改稅改革，初步確立了企業(yè)所得稅和產(chǎn)品稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅制度，稅收收入增長(zhǎng)平穩(wěn)。1994年中國(guó)實(shí)施了分稅制改革，初步建立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政體制，稅收收入呈現(xiàn)跨越式增長(zhǎng)。

(二)中國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)：相對(duì)值角度——在中國(guó)財(cái)政收入中的地位變化

改革開放之前，中國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占了很大的比重，國(guó)有企業(yè)上繳的利潤(rùn)在財(cái)政收入中占了很大的比重。從1953年開始實(shí)行“一五”計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入正常階段，到改革開放前的1978年，中國(guó)企業(yè)收入占財(cái)政總收入的比重平均達(dá)到51.44%；這一時(shí)期，稅收收入在財(cái)政收入中的比重平均不到50%，在1953～1975年間甚至低于“(國(guó)有)企業(yè)收入”。

改革開放之后，中國(guó)財(cái)政收入經(jīng)歷了由稅收與企業(yè)收入并重到以稅收為主的歷史演變過(guò)程，這一變化也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的反映。1954～1979年，稅收收入和企業(yè)收入在國(guó)家財(cái)政收入中的比重大約都在40%以上，企業(yè)收入的比重一度還要高于稅收收入。從1980年開始，企業(yè)收入的比重開始迅速下降；1985年的利改稅改革成為中國(guó)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的分水嶺(見(jiàn)圖2)，由此前的稅收收人與企業(yè)收人并重轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂帐杖霝橹鳎?985年企業(yè)收入比重下降到了1.74%，變成了微不足道的收入形式。從1994年開始，企業(yè)收入作為一種財(cái)政收入形式干脆就不存在了，稅收成為中國(guó)惟一的基本收入形式。

從稅收法治的角度來(lái)看，(國(guó)有)企業(yè)收入在政府財(cái)政收入中比重的下降也是必然的。為了防止政府利用政治權(quán)力獲取超額的財(cái)產(chǎn)收益，形成對(duì)一般市場(chǎng)主體的不公平競(jìng)爭(zhēng)，需要對(duì)政府擁有的經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。正是在這個(gè)意義上，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的近代國(guó)家才被稱為“無(wú)產(chǎn)國(guó)家”，“無(wú)產(chǎn)國(guó)家”必然只能憑借政治權(quán)力取得收入，因此才形成了所謂的“稅收國(guó)家”，這成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需要。

可見(jiàn)，中國(guó)稅收比重在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到今天這一比重殊為不易，應(yīng)當(dāng)珍惜，但因此就否認(rèn)稅收過(guò)快增長(zhǎng)和過(guò)重稅負(fù)可能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響也是不對(duì)的。

(三)中國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)：相對(duì)值角度——在中國(guó)GDP中的比重變化

由表2和圖3不難看出，改革開放之前的近30年間，中國(guó)稅收收人在GDP中的比重一般在10%-15%之間。這一時(shí)期中國(guó)稅收收入的比重不高，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)中國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源除了稅收收入之外，還有國(guó)有企業(yè)收入，甚至后者的比重還要更高一些。因此，這一時(shí)期稅收收入比重不高，并不代表中國(guó)當(dāng)時(shí)財(cái)政收入的比重不高，政府從國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政汲取能力差。1985年兩步利改稅改革之后，中國(guó)稅收收人迅猛提高，達(dá)到了22.8%。應(yīng)該說(shuō)，這一比重是中國(guó)此前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府財(cái)政汲取能力的真實(shí)體現(xiàn)。

隨著改革開放的不斷推進(jìn)，中國(guó)在城市對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行了“放權(quán)讓利”的改革、改善企業(yè)職工的工資福利，在農(nóng)村提高農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格、增加農(nóng)民收入，所有這些措施都減少了國(guó)家的財(cái)政收入，集中體現(xiàn)在國(guó)家主要財(cái)政收入形式——稅收收入比重的降低上。1996年，稅收收入比重最低降到了10.2%。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這一時(shí)期稅收收入比重的下降是中國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、重視發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，必然會(huì)帶來(lái)政府規(guī)模的縮小。然而，稅收收入比重過(guò)低勢(shì)必會(huì)削弱國(guó)家的財(cái)政實(shí)力、妨礙政府職能的實(shí)現(xiàn)，最終對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。正是在這種背景下，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)步人新的快速增長(zhǎng)期，這時(shí)中國(guó)稅收體制不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行了分稅制改革，建立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制，稅收收入比重從1996年開始穩(wěn)步上升，2004年已經(jīng)超過(guò)了18%。

稅收收入的增長(zhǎng)要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，稅收收入增長(zhǎng)過(guò)緩不利于國(guó)家籌集財(cái)政收入，相反，稅收收入增長(zhǎng)過(guò)快，同樣會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生不利影響。1996年以來(lái)，稅收收入的增速均快于GDP的增速(見(jiàn)表3)，有些年份甚至接近GDP增速的3倍，特別是這一期間中國(guó)經(jīng)濟(jì)一度處于通貨緊縮時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下所形成的稅收收入的高速增長(zhǎng)、甚至超速增長(zhǎng)引起了社會(huì)各界的不解和非議。同時(shí)，考慮到中國(guó)除了稅收收入外，政府收入中還包括大量的其他財(cái)政收入、預(yù)算外收入、制度外收入，這就不得不使人擔(dān)心中國(guó)過(guò)快增長(zhǎng)的宏觀稅負(fù)。當(dāng)然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收收入比重有進(jìn)一步提高的空間，但從短期來(lái)看，稅收收入的增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相匹配，過(guò)快或者過(guò)慢都是不正常的。

二、對(duì)中國(guó)稅收收入增長(zhǎng)趨勢(shì)的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)

通過(guò)前文的分析我們發(fā)現(xiàn)，一般來(lái)講，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收收入呈不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但是，這種增長(zhǎng)并不是沒(méi)有限度的。換句話說(shuō)，稅收規(guī)模過(guò)小固然不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而稅收規(guī)模過(guò)大同樣對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的；類似地，稅收增長(zhǎng)過(guò)緩無(wú)法滿足政府對(duì)稅收的需求，而稅收增長(zhǎng)過(guò)快同樣會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)潛力。

(一)基恩.馬斯頓的分析

早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問(wèn)基恩.馬斯頓(K.Marsden)選擇了21個(gè)國(guó)家，采用實(shí)證分析方法，通過(guò)比較分析揭示了稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：低稅國(guó)家人均GDP增長(zhǎng)率高于高稅國(guó)家；低稅國(guó)家的公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長(zhǎng)幅度、投資增長(zhǎng)率、出口增長(zhǎng)率要高于高稅國(guó)家；低稅國(guó)家的社會(huì)就業(yè)與勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)幅度也要高于高稅國(guó)家。稅收占GDP的比重每增加一個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就會(huì)下降0.36個(gè)百分點(diǎn)。高稅負(fù)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為代價(jià)的，這幾乎成了一條普遍的規(guī)律。

那么，一國(guó)的最佳稅負(fù)水平是多少，或者說(shuō)，稅收收入增長(zhǎng)到什么程度就應(yīng)當(dāng)適可而止、有所收斂了呢？世界銀行1987年的一份調(diào)查資料顯示，一國(guó)稅負(fù)水平與該國(guó)人均GDP正相關(guān)，人均GDP260美元以下的低收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平為13%左右；人均GDP750美元左右的中低收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平在20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平為23%；人均GDPl0000美元以上的高收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平在30%左右?？梢?jiàn)，中國(guó)近年來(lái)19%的稅負(fù)已逼近中國(guó)的最佳稅負(fù)水平，接下來(lái)應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)步增長(zhǎng)，而不是繼續(xù)“高歌猛進(jìn)”。

(二)布坎南：怪獸模型

此外，學(xué)術(shù)界還對(duì)政府稅收過(guò)快增長(zhǎng)的合理性提出了置疑，有的學(xué)者甚至對(duì)此提出了尖銳的批判，認(rèn)為現(xiàn)代政府稅權(quán)的擴(kuò)張并不是完全因?yàn)檎峁┕参锲返膬?nèi)容和性質(zhì)發(fā)生了變化，政府在稅收增長(zhǎng)的過(guò)程中，為了自己的利益，通過(guò)自己作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的有利地位，攫取了不合理的稅收。尼斯凱南(NiskanenWilliamJr.)認(rèn)為，政府是一個(gè)有很多個(gè)人組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這些個(gè)人就是所謂的“官僚”。“官僚”在其任期內(nèi)追求的目標(biāo)就是預(yù)算收入的最大化。這樣，作為“官僚”集合體的政府也總想盡量多的籌集收入、課征稅收，盡量多地支出?？梢哉f(shuō)，政府課征稅收和進(jìn)行支出的欲望是無(wú)窮無(wú)盡的。