稅收籌劃的心得范文

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第1篇

關鍵詞：激勵；薪酬所得稅；籌劃

按照管理學的基本理論，薪酬一般包括工資、獎金、津貼、股權、員工參加的失業和養老等社會保險中企業負擔的部分、免費工作餐或職工宿舍等企業福利。薪酬所得稅收籌劃是個人所得稅收籌劃的一部分，是指在不違反相關稅收法律規定的前提下，將應安排支付給員工的工資、薪金及各項福利等事先予以籌劃，盡量減少員工個人稅收支出，降低員工稅收負擔，提高個人的實際收入水平。其要點在于合法性、籌劃性和目的性。組織作為薪酬所得稅的代扣代繳義務人，應將薪酬所得稅納入組織稅收籌劃的范圍，以增加員工的實際收入，激勵員工，努力完成組織各項經營指標，實現員工收入最大化和組織績效目標最大化的目的。

一、薪酬所得稅籌劃的重要性

（一）薪酬所得稅征繳的主要特點

薪酬所得指的是員工受雇或任職于某組織付出勞動所取得的工資、獎金、福利等各種酬勞，其征繳主要有以下特點：

1. 按月計征。適用3%～45%七級超額累進稅率。

2. 起征點較高。薪酬所得以個人每月收入固定扣除3500元的費用后的余額為應納稅所得額。

3. 實行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報兩種征納方法。

4. 計算簡單。個稅的費用扣除免去了對個人實際生活費用逐項計算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標準，計算簡單。

（二）薪酬所得稅收籌劃的重要性

薪酬所得稅征繳的上述特點為薪酬支付單位進行納稅籌劃提供了空間和可能性。薪酬支付單位通過對員工工資、薪金及福利安排方案的反復比較，選出員工稅收負擔相對較輕的方案，從而完成員工薪酬所得稅籌劃。這樣的納稅籌劃可以節減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平，激發員工的工作積極性。

二、員工激勵理論

組織存在的目的是實現特定的組織目標。管理學對激勵的定義是：通過某種外部誘因的利用，使人的工作積極性和革新精神得以調動，使人有一股朝所期望的目標努力爭取的內在動力。20世紀20～30年代以來，國外管理學家和心理學家對激勵問題進行了大量的研究，從不同角度提出了各種不同的激勵理論。這些理論中與員工薪酬所得稅收籌劃相關的理論有：

（一）需要層次論

需要層次論由美國著名心理學家和行為學家馬斯洛首次提出。該理論把人的需要分成：生理需要、安全需要、友愛和歸屬的需要、尊重的需要、自我實現的需要五個層次。馬斯洛認為，人的這五個層次的需要呈遞進規律，低層次的需要滿足后，高一層次的需要就會成為主導的需要，并且這種需要會成為行為的主要驅動力，否則，高一層次需要的欲求就不會太強，驅動力也不足。組織管理者按照需要層次理論設計良好的薪酬管理制度，并做好薪酬所得稅收籌劃使薪酬管理制度得到有效實施，對滿足員工的不同層次需要，激勵員工有良好的效果。

（二）雙因素理論

雙因素理論由美國心理學家赫茲伯格提出。該理論認為：按激勵功能的不同，組織中對人的積極性產生影響的因素可分為激勵因素和保健因素。保健因素是那些如不能得到滿足就會嚴重挫傷員工積極性、招致員工不滿，得到滿足可以防止員工不滿情緒、但對提高員工工作積極性作用不大的因素。這一因素主要與工作環境或工作條件有關。包括與上下級及監督者的人際關系、工資、工作環境和安全性等；激勵因素是那些如能得到滿足就會對員工產生很大的激勵作用、能使員工的積極性得到充分而持久的調動、并對工作產生滿意感，不能得到滿足也不會招致員工太大的不滿意的因素。這一因素與工作內容有關。包括工作本身具有挑戰性、獎勵、晉升和成長等。組織管理者按照雙因素理論結合薪酬納稅籌劃合理分配工資等保健因素和獎金等激勵因素，對于預防員工不良情緒，激發員工積極性具有重要意義。

（三）期望理論

期望理論由美國心理學家弗羅姆首先提出。該理論認為：人們有某種需要而且有達到這種需要的可能性時，他才會有較高的工作積極性。這一理論要求管理者在進行員工激勵時要處理好個人努力、取得績效、組織獎勵、滿足個人需要程度之間的關系。員工總是希望通過自己的努力可以取得預期的工作績效，如果員工認為通過努力取得預期工作績效的可能性大，就會激發他的工作積極性，否則，就不能激發他努力工作；員工總是希望取得績效后得到組織獎勵，如果員工認為取得績效后能得到合理的組織獎勵，就會激發他的工作熱情，否則，就可能沒有工作積極性；員工總是希望得到的組織獎勵能滿足個人的某種需要，因為個人的需要各有不同，因此采用同一種獎勵辦法帶給員工的滿足感會不同，其激勵效果也就不同。組織管理者按照期望理論并考慮薪酬納稅籌劃的要求，合理設計組織績效目標及組織獎勵目標，對滿足員工期望心理，激發員工積極性有重要作用。

（四）公平理論

公平理論由美國心理學家亞當斯提出。該理論重點研究獎酬分配的合理性和公平性給員工工作積極性帶來的影響。該理論認為：員工工作所得報酬的絕對值和相對值都會影響其工作動機。每個員工都會拿自己的報酬與貢獻的比率去和其他員工比較，員工還會拿自己現在的報酬與貢獻的比率去和自己過去的比率進行比較，如兩者的比率相等，員工就會覺得公平并感到滿意，從而積極工作，否則，員工就會感到不公平，從而影響其工作積極性。組織管理者按照公平理論做好薪酬納稅籌劃，做到員工薪酬在員工之間及員工自己各年度之間的公平安排，對滿足員工公平需要，激發員工工作積極性有明顯的效果。

三、進行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法

綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強員工對組織的歸屬感，從而更加努力工作，一個恰當的、理想的員工福利安排可以為組織營造出強大的競爭優勢。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發其工作熱情，實現組織和員工目標的有機統一。薪酬所得納稅籌劃的主要思路和方法有：

（一）充分利用個稅抵免政策

個人所得稅法規定，單位為個人提供的住房公積金、養老保險、醫療保險和失業保險，免征個人所得稅；對一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目不予征稅，包括：未納入公務員基本工資總額的津、補貼差額，獨生子女補貼，午餐補貼、差旅費補助。因此，企業應充分利用個稅抵免政策，在國家規定的標準內盡可能提高企業和個人交付三險一金及津補貼數額。

（二）合理籌劃年終獎發放

按照國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定，員工某月取得全年的一次性獎金有兩種計稅辦法：

取得年終獎的當月工資少于3500元的，年終獎個人所得稅=（當月工資+年終獎-3500）×稅率-速算扣除數。該辦法按 [（年終獎+月工資-3500）÷12] 的商數確定適用稅率和速算扣除數；

取得年終獎當月工資不低于3500元，年終獎個人所得稅=年終獎×稅率-速算扣除數。該辦法按 （年終獎÷12）的商數確定適用稅率和速算扣除數。

1.年終獎納稅籌劃辦法一：調整工資和年終獎發放比例

案例一：某公司實行年薪制，核定某職工年薪180000元。

方案一：每月工資15000元，三險一金3000元/月，年終獎為零。全年繳納個稅[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元，某職工當年的稅后收入為180000-13740=166260元；

方案二：每月工資8000元，三險一金3000元/月，年終獎84000元。全年繳納個稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元，全年稅后收入180000-16785=163215元（注：年終獎84000÷12的商數確定適用稅率為20%、速算扣除數為555）；

方案三：每月工資11000元，三險一金3000元/月，年終獎48000元。全年繳納個稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元，全年稅后收入180000-8835=171165元；（注：年終獎36000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）。

方案三比方案二節稅7950元、比方案一節稅4905元。從案例得出結論如下：合理的年終獎納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進員工福利。方案三的月工資和年終獎適用稅率相同，且月工資應納稅所得額（4500元）位于相近兩級不同稅率的臨界點、年終獎應納稅所得額（4000元）接近相近兩級不同稅率的臨界點，這種工資獎金組合的所需繳納的個稅是最低的。管理者在籌劃工資和年終獎的發放方案時，應調整月工資和年終獎的發放比例，如果月工資稅率大于年終獎稅率，可降低月工資提高年終獎，反之亦然，以盡量將月工資稅率和年終獎稅率調整到同一稅率級次，并使兩者的應納稅所得額盡可能靠近相近兩級稅率的臨界點。

2. 年終獎納稅籌劃辦法二：避開年終獎縮水區間

案例二：某員工年終獎54000元，年終獎納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎54000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）；

該員工第二年取得了更好的工作績效，管理者將年終獎提高至60120元，年終獎納稅60120×20%-555=11469元，稅后收入60120-11565=48651元（注：年終獎60120÷12的商數確定適用稅率為20%、速算扣除數為555）。

從案例二看出，因未做好個稅籌劃，雖然個人年終獎數額增加了6120元，個人稅后收入卻減少54元，獎金的提高不僅不能起到激勵員工的作用，還會影響員工的工作情緒。現行個稅會產生年終獎越多，稅后收入越少的收入“縮水區間”。設獎金金額為P，可測算出第一“縮水區間”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個“縮水區間”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660

000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發放年終獎時，發放數額不要出現在這些縮水區間內。管理者將獎金發放方案布置為這些區間的起始金額能使年終獎的稅負降到最低，管理者可將年終獎超過起始金額的部分合并到工資或變更為員工福利發放，以達到避稅效果。

3. 年終獎納稅籌劃辦法三：調整年終獎發放時間

案例三：某員工每月工資5000元，三險一金1600元/月，年終獎36000元。

方案一：年終獎年終一次發放。每月工資5000元扣除三險一金1600元后，低于每月3500元的費用扣除額，工資部分不需繳納個稅。年終獎應納個稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎36000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）。

方案二：年終獎按12個月平均發放。則應納個稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。

方案一比方案二多繳個稅1275元。從該案例可以看出，當月工資水平扣除抵免政策規定的項目后低于3500元時，應盡量將年終獎分解至每月發放，用足每月3500元的抵減額，達到節稅并提高員工福利的效果。

（三）為員工提供福利設施，降低名義收入，提高實際收入

案例：某企業招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費用300元、交通費用200元。

方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應納個稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；

方案二：公司為5名新進職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調整為6000元，每人每月應納個稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實際可支配收入6000-27=5973元。

經籌劃后，新進職工每人每月節稅208元，全年實際收入增加2496元。一般來說，企業可為員工提供的免稅福利有：免費工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續教育經費和其他培訓機會等。管理者將工資、薪金變更為發放員工福利的方式來進行納稅籌劃時，需要注意企業所得稅法中有關福利費總額不能超過工資總額14%的規定，超過部分在核定企業當年所得稅時要進行納稅調增，會影響企業稅后利潤。

（四）均衡收入

在一些受季節和氣候等因素影響較大的特定行業，其各月之間的產量和營業狀況的波動較大，如遠洋運輸和遠洋捕撈業、采掘業等行業，這些行業的員工各月工資收入水平也會出現較大的波動。另外，一些行業出于經營或管理的相關因素，有時員工獎金、勞動分紅在不同的納稅月份可能出現較大的波動，如金融保險業。這就可能導致這些行業的員工在某月收入較高時被征收較高稅率的個人所得稅，在收入偏低的月份里又不能享受法定的費用扣除等稅法規定的優惠政策。這樣會總體加重納稅人的個稅負擔，有必要均衡各月收入。

案例：某保險公司工資發放是根據個人的工作績效進行的，某員工三險一金1600元/月，5～10月工作業績好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。

方案一：公司按實發放，某員工全年應納個稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；

方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元，公司均衡各月收入，按7500元/月給該員工發放工資，則該員工全年應納個稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元。

由上可見，通過均衡各月收入可為員工節稅930元，員工個人多獲得實發工資930元。

參考文獻：

[1]馮興.淺談事業單位工資個稅問題[J].現代商業，2014（06）.

[2]羅倩.淺談工資、薪金個人所得稅稅收籌劃[J].現代商業，2014（05）.

[3]寧苑心，王文杰.試論個人所得稅納稅籌劃[J].合作經濟與科技，2014（06）.

[4]李靜.工薪收入的個人所得稅籌劃途徑探索[J].臨沂大學學報，2014（06）.

[5]文躍然.薪酬管理原理[M].復旦大學出版社，2013.

第2篇

關鍵詞：個人所得稅 工資薪酬 勞務報酬 稅收籌劃

個人所得稅的征稅對象是個人所取得的應稅所得額，人們關注比較多的是工資薪金所得和勞務報酬所得的征稅問題。個人所得稅稅率有超額累進稅率和比例稅率兩種形式。各個稅種適用比例稅率的通用計稅公式可以簡化為：應納稅額=計稅依據×稅率。利用通用公式對工資薪金類進行個人所得稅籌劃，有降低計稅依據、降低稅率和二者同時降低三種思路。

工資、薪金所得適用稅率為3%―45%的七級超額累進式稅率，可以直接分段計算也可以用速算扣除法計算。公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。應納稅所得額為每月收入額扣除免征額3 500元（外籍人員為4 800元，以下扣除標準統一用3 500元簡化表示）。工資、薪金所得涉及的個人生計費用，我國采用定額費用扣除的辦法。本文對薪酬類個人所得稅進行詳細分析。

一、對計稅依據進行分解，相對均衡地發放工資、薪金更節稅

實務中有很多企業平時給員工發較低的基本工資，季度、年終或不定期再發獎金的模式。平時發放的工資很低，有的還低于免征額。《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）其中第二條規定了全年一次性獎金的計稅辦法。

（一）將員工當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數。

（二）將員工當月內取得的全年一次性獎金，按上述第（一）條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅計算公式如下：

①如果員工當月工資薪金所得超過免征額的，適用公式為：

應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

②如果員工當月工資薪金所得低于免征額的，先扣除兩者之差額，適用公式為：

應納稅額=（全年一次性獎金-差額）×適用稅率-速算扣除數

例1：A公司給員工制定工資（扣除社保后金額）發放方案如下：甲方案，月工資2 500元，每季末時發放季度獎7 500元；乙方案，月工資2 500元，年終一次性獎金30 000元；丙方案，月工資3 500元，年終一次性獎金18 000元；丁方案，每月5 000元。試分析哪個方案交個人所得稅最少？

甲方案：每月工資2 500元達不到免征額3 500元，不征稅。而在1―3季度末時月份工資加季度獎金合計10 000元超過免征額，應交個人所得稅額=（10 000-3 500）×20%-555=745（元），第4季度可以按年終獎金計稅方式，每月的獎金=[7 500-（3 500-2 500）]/ 12=541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數0，代入上述②式，應交個人所得稅稅額=（7 500-1 000）×3%=195（元），全年稅額為745×3+195=2 430（元）；

乙方案：平時達不到免征額不征稅，年終獎金不需要交。每月分配的獎金=[30 000-（3 500-2 500）]/ 12=2 416.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數105，代入上述②式，應交個人所稅稅額=（30 000-1 000）×10%-105=2 795（元），全年稅額為2 795元。

丙方案：平時工資3 500元等于免征額，應納稅額為0，年終獎為18 000元，每月的獎金=18 000/12=1 500元，適用稅率為3%，速算扣除數0，代入上述①式，應交個人所得稅稅額=18 000×3%=540（元），全年稅額為540元。

丁方案：平時月工資5 000元大于免征額，每月應納稅額=（5 000-3 500）×3%=45（元），全年稅額為540元。

通過對比分析，平時低工資，年終發一次相對大額獎金的稅負最高。不考慮資金在一年以內的時間價值因素，工資相對平均的方案稅負最低。丙、丁方案與乙方案相比，可以節稅2 255元。如果考慮時間價值因素，丙方案最優。當然年終獎金的發放要規避開納稅臨界點這也是重要的考慮因素，有時多發一元錢，實際到手的工資反而還少了。

二、對計稅依據進行分解，實現節稅目的

對工資進行分解，把名義工資降低或進行轉化。在注冊稅務師執業過程中，經常發現有些企業利用虛列工資減少個稅支出；還有些國有企業用“代工資”和“報票子”等形式逃避個人所得稅，甚至增加企業所得稅稅前列支項目。這實質是稅收違法行為，也是財政“小金庫”檢查的重點項目，違法成本很高。個人所得稅的納稅主體是“個人”，而非企業。為了減少非會計主體的稅收負擔，不惜成本違反相關法律法規，企業這種做法是不可取的。與逃稅、避稅相比，稅收籌劃是合法行為，在納稅義務發生之前對業務事項進行策劃安排。而逃稅是違法行為通常在納稅義務發生之后進行的逃避。避稅與國家政策導向和國家稅收立法意圖相違背。為此，應合理地進行稅收籌劃，降低稅負，樹立正確的稅法觀念。

提高非應稅工資收入的標準，可以降低應稅工資數額，以達到減少稅負的目標。《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]89號）規定了補貼、津貼計稅和不計稅的范圍和不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入情形。另外提升社會保險即“五險一金”和企業年金的繳納標準也有同樣的效果。如：繳納養老保險費的計算標準有上下限范圍，以上年度職工平均工資為基數，最高不得高于其300%，最低不得低于其60%。當然在實務中，還需要與職工進行必要的溝通，要以職工本人是否有意愿為前提。

三、同時降低計稅依據和稅率以達到節稅目標

上述降低稅基或稅率的思路，在一定范圍內有一定的籌劃效果，但到一定程度后，籌劃空間和程度有限，再繼續降低難有效果。筆者在注冊稅務師執業服務中，經常與企業管理層交流，認為可以采取同時降低計稅依據和稅率以達到節稅目標，這就需要根據消費情況，結合企業增值稅抵扣和具體購買合同靈活運用，詳細籌劃。

例：某企業部門員工需要購買一部汽車，車價款20萬元，可送價值1萬元裝具；該經理年薪約6萬元。如何結合此具體情況進行個人所得稅稅收籌劃？

分析：汽車價款20萬元送裝具，車輛購置稅稅率10%（約2.1萬元），掛牌、保險、車船稅等費用支出約1萬元，總計支出約23萬元。總價款23萬元的小汽車約需該員工4年左右的工資。

第一種方案：和汽車銷售商談價，假如談好的最低交易價即增值稅價稅合計是20萬元，汽車裝飾是1萬元，按規定交車輛購置稅是2.1萬元。直接支付該款項。

第二種方案：與汽車4S店協商，簽訂兩次合同進行二次交易，第一次合同是購車合同；第二次是掛牌以后，再簽一次裝修裝具合同。第一次合同，按最低計稅價格17萬元（含稅價）付第一次款，開具17萬元的機動車銷售統一發票一張。第二次合同在辦完車輛登記手續后來辦理裝具手續，把4萬元余款結清，開具裝飾品銷售發票一張（車主是個人的話開普通發票）。汽車掛牌交易前交車輛購置稅時是按最低計稅價格17萬元計算交稅，車輛購置稅是1.7萬元。這樣比第一方案僅車購稅就可以節稅4 000元。一次交易分成兩次交易事項，可以合理地規避增值稅價外費用，對汽車銷售商也容易接受。

第三種方案：汽車價款全部由該員工所在公司來付，21萬元款項分成20萬元車款和1萬元裝具款分二次交易。第一次交易20萬元的車，開具機動車銷售統一發票一張。第二次1萬元的裝具，開具1萬元的增值稅專用發票。這樣不含稅價為21/（1+17%）=17.95（萬元），可以抵扣增值稅進項稅額為3.05萬元。再交2萬元的車輛購置稅加上掛牌扣險等1萬元費用，固定資產的初始計量成本為20.95萬元，后續可以折舊的形式，在所得稅稅前扣除。車的所有權歸企業，實際使用權歸員工個人。企業所得稅法規定：飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低的折舊年限為4年。4年以后企業折舊提足可以再轉讓給職工個人，當然也可以不轉讓。

汽車價款由企業提前來付，后期員工工資可以少計發的形式，即名義工資備查類賬登記，實發工資按扣除“車款”后的價格確定發放。這樣員工平時工資可以減至免征額。個人所得稅負為0。對企業來講，即可以抵扣了增值稅，減少了企業所得稅。而且還因為“汽車”留住了人才，有了在稅收籌劃以外的額外收獲。這樣既降低了計稅依據，又降低了稅率，可以節稅。當然實際執行中還需要企業和個人充分協商，簽訂適當的合同，事先約定占有權、使用權、收益權等法律權益歸屬問題。以合同控稅也是稅收籌劃重要的思維，有時會起到很大的籌劃效果。這種思維比前面所述常規方式，會不會更有籌劃效果？還需要在實踐中，以實質重于形式為原則，結合企業和個人各方面的影響因素綜合考慮為好。

通過這個例子可以得知，以業務實質為前提，完全可以在稅收事項前進行合理的稅收籌劃。通過變換一下納稅人身份，簽訂相匹配的合同等方式，可以降低稅收成本，達到節稅的目標。個人所得稅稅收籌劃的方法有多種，我們需要結合實際交易和事項，綜合考慮，選擇適當合理的方案進行節稅處理。Z

參考文獻：

第3篇

一、稅收籌劃在企業中的應用

筆者認為可以從三個方面來總結稅收籌劃在現代企業管理中的應用：首先企業可以在投資過程中應用稅收籌劃。

例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業或者區域，為了促進投資，在這些行業或地區稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業也可以獲取最大的稅收利益；其次企業在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務籌資，根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業在經營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環節的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業多利用獎金和員工福利進行稅務籌劃。

二、新舊企業所得稅法下企業避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業所得稅法，作為一般企業的主要非流轉稅種，所得稅部分是企業合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關鍵。對比新舊所得稅法，對企業合理避稅有明顯影響的差異性制度體現在以下幾個方面：

1.新企業所得稅法實現了公平競爭

新稅法為實現公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業所得稅法，將內外資納稅人的身份及稅收待遇統一起來，這使得通過變身為外商投資企業達到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業所得稅法改變了原有的部分優惠政策

新企業所得稅法將原來的“區域調整為主”的稅收優惠政策，改為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，很多企業在過去通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，以用這些地區的稅收優惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業所得稅法規定企業報稅時需要附送關聯業務報告

新企業所得稅法下特別設立了“特別納稅調整”一章，其中規定企業在報稅時，還需要報送年度企業關聯業務往來的報告，同時，稅務機關也在日常的檢查工作中，加大對企業關聯業務的檢查，這使得企業利用關聯交易合理避稅的做法也無法實現了。

三、新企業所得稅法下企業稅收籌劃的新途徑

1.對企業組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業所得稅法關于企業組織形式、稅率和稅收優惠等方面的規定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業在生產經營過程中會設立很多下屬公司，因為不同的企業組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業的組織形式如何選擇就給企業的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業，稅法規定可以按20%稅率繳納企業所得稅，這樣會使整個企業集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設立初期就會有虧損產生，合并繳納企業所得稅能降低整個集團的應納稅所得額，達到避稅的目的。

2.針對收入確認時間的合理避稅

企業的會計計量主要是以權責發生制作為基礎，對于企業收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規定中，在不同情況下企業收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業繳納所得稅的基礎，這就為企業提供了一些合理避稅的途徑。

企業的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。

由上面的規定可以看出，企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當于一筆無息貸款。當然，這也需要企業綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務風險。