雙碳戰略的內容和意義范文

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第1篇

關鍵詞：低碳經濟 無形資本 財務戰略 預算管理

作者簡介：

蔣 沖（1977-），男， 江西廣豐人，江西科技師范大學經濟管理學院講師

羅 焰（1968-），女， 江西南昌人，江西科技師范大學經濟管理學院教授

從農業文明向工業文明的跨越，將人類利用自然資源的潛力發揮到了極致，人們沉浸于大機器生產帶來的高效，享受著化石資源帶來的便利，通過暴力式的生產，將自然資源迅速轉換成人類財富。而與此同時以“碳”排放為標志的全球變暖趨勢和人居環境的不斷惡化，使人們越來越關注經濟社會的可持續發展問題，“低碳經濟”應運而生。作為資源配置方式之一的企業，由于受碳排放配額的約束，在市場準入、稅收政策和金融支持等方面頗受低碳化影響，作為企業經營管理活動的核心——財務管理活動低碳化傾向明顯，企業面臨的財務環境較之前發生了的很大變化，理財觀念和理財實踐亟待創新。

一、低碳經濟背景下財務管理現狀

（ 一 ）高碳化財務管理模式的不可持續性 企業存在的意義在于能使土地、資本和勞動力等要素組合優化，從而創造出比市場配置資源更大的價值。因此，在工業文明時代，企業財務管理活動中心是如何挖掘土地、資本和勞動力等要素的潛能，實現價值增值，表現為：第一，憑借信息和技術優勢，企業獲得地表和地下自然資源的使用權，通過現代化大機器生產將其轉化為具有一般等價物形式的貨幣財富，并且通過財富的累計效應，加速這一自然資源到貨幣財富的轉化過程。第二，資本作為驅動價值增值的原動力，在企業財務管理中居于核心位置，其基本特征表現為創新性、擴張性和掠奪性。資本之創新性、擴張性符合人類認識世界、改造世界，從而實現人類自由社會，進而達到人與自然和解的原意（王國壇、王東紅，2009），但資本的這種創新性和擴張性所引致的社會或環境負外部性得不到有效抑制，那么其掠奪的劣根性將暴露無遺。第三，勞動力是“人的身體即活的人體中存在的、每當人生產某種使用價值時就運用的體力和智力的總和”（《馬克思恩格斯全集》第23卷，第190頁），勞動力的使用可以為企業帶來未來現金流量，因此，其價值在于未來獲取現金流量的能力。如何利用相對不變的勞動力價格，挖掘其價值創造功能，充分發揮勞動力的杠桿效應是企業財務管理的重點之一。工業文明背景下的傳統財務管理模式，基于片面的人類中心論這一倫理假設（王建明，1995），強調土地、資本和勞動力等要素創造價值、為人類服務，并進而實現人類社會自由發展的同時，卻忽略了人類社會賴以生存的自然環境。企業理財過程中，側重于以未來現金流量為標志的價值管理，而在企業環境成本尚未完全內部化的軟約束下，對化石能源的高度依賴成了企業財務活動的理性選擇。但是，全球溫室氣體（CO2）濃度的快速上升，必將擾亂自然生態系統的各種因素（如海水溫度、洋流以及太陽輻射）間的微妙平衡，終究影響與人類生存息息相關的自然環境。因此，建立在人類現代工業文明客觀基礎上的以高碳為特征的理財模式，越來越不適應企業、社會可持續發展的終極目標，低碳化經濟和低碳化碳社會眾望所歸。

（ 二 ）傳統財務管理模式的低碳化挑戰與機遇 由地球生態圈碳失衡和化石能源的掠奪性使用而引發的低碳化思考，其特征主要是：（1）經濟性。低碳化在關注碳排放絕對數量減少的同時，更強調提高碳生產率，即每單位碳排放所產生的GDP或附加值更高。低碳化應該是一個在不降低人們生活水準和福利水平下的帕累托改進過程，經濟性不僅體現在以較小的碳消耗和碳排放獲得較穩定的經濟與社會發展，同時，更體現在人類社會與自然界以較小的沖突換得長久的和諧共處。（2）創新性。低碳化是一種經濟發展模式的轉變，更是一種發展觀念和發展思維的轉變，是人類社會在發展過程中不斷調整的自適應過程，相伴而行的是不斷的技術創新和制度創新。技術創新是新產品、新過程、新系統和新服務的首次商業性轉化，而制度創新則是社會政治、經濟和管理等規范的革新，是支配人們行為和相互關系的規則的變更，是組織與其外部環境相互關系的重塑，二者的交互、有機結合是低碳化轉變的保證。（3）階段性。低碳化的階段性目標主要是在經濟社會發展的同時將大氣中溫室氣體的濃度保持在一個相對穩定的水平上，使氣候變化不至于影響人類的生存和發展，從而實現人與自然的和諧發展。基于經濟社會低碳化發展的經濟性、創新性和階段性特征表現，企業的財務管理環境發生了很大的變化，環境的變化既是對已有財務管理模式的否定，也是對現存理財觀念、財務要素范疇和財務決策等財務理論與實踐的發展，既面臨著挑戰也存在著機遇，具體表現為：其一，理財觀念的發展。公司財務管理的基本功能是有效培育、配置和運用財務資源，以實現公司價值創造與增值（李心合，2006）。財務價值是一個以未來現金流量作為衡量標準的經濟學名詞，在無外部性約束的條件下，財務網絡對價值創造的支持體現在盡可能多的利用這種外部性來提高企業未來的現金流量，其結果就有可能會導致“公地悲劇”的出現，財務管理的短期化傾向明顯。而低碳化理念，是要將這種環境的外部性在理財過程中讓其內部化，成為企業獲取未來經濟利益的一種顯性成本，其實質則是從整體的角度考慮企業未來現金流量的實現，是一種可持續發展的理財觀念。低碳化是將可持續發展理財觀念落到實處的一種具體方式和手段，有利于擺脫僅從資源配置單一維度出發而引致的財務價值增長的高碳化陷阱，進而從資源創造和資源配置雙維視角考察財務價值增長的實現路徑。其二，財務要素范疇的發展。資本是企業財務活動的基本要素，也是財務管理的核心內容（趙德武，2007）。傳統財務管理將能夠貨幣化的資本作為財務管理的要素范疇，旨在通過籌集、投放和分配等活動實現資本的價值創造與增值功能，為了規避貨幣化過程中的不確定性因素影響而導致價值確認上的風險，財務管理活動中傾向于使用有形或是有市場參照物的資本形態。但是，在低碳經濟背景下，市場競爭更加激烈，不可再生自然資源枯竭趨勢不可逆轉，財務活動所涉的要素范疇必然要突破有形資本的限制，更多關注那些導致未來現金流量的無形因素對價值創造和增值的影響。財務要素范疇的發展，賦予了財務管理核心概念——資本更多的內涵，必然導致現有理財模式的變革，風險價值以及對不確定性的評價在財務管理中的地位將越發顯得重要，財務管理柔性化發展趨勢明顯。其三，財務決策評價標準的發展。在籌資、投資和利益分配等財務決策中，常用的評價標準是價值相關性，也就是諸種財務決策行為最后對企業未來現金量的影響方向與影響程度。低碳經濟背景下強調經濟行為的可持續性，財務決策雖不能脫離未來現金流量的影響，但低碳化的約束使得企業必須在獲取現金流量和承擔社會責任之間權衡，或者說在倫理上企業在財務決策時必然需要遏制資本的過度創新而導致的掠奪性。因此，財務決策的評價標準面臨著非效率性挑戰。財務決策評價標準的非效率性挑戰，并不意味著對成本效益原則的否定，也不表明理性分析原則的不合時宜，僅僅表明財務決策的效率性評價標準需要完善和發展，財務決策的低碳化評價標準在短期或局部可能帶來低效率，但從可持續發展或全局來說抑或是一種高效率。

二、無形資本戰略的財務視角詮釋與意義

（ 一 ）無形資本戰略的財務視角詮釋 （1）資產與資本。資產通過不同資產形態的轉化給人們帶來滿足是其效用或價值實現的主要方式。資本是一種依附于具體資產的權力，資本一旦投入就被抽象為一種為獲取未來現金流量的權力，因此，增值是資本的天然要求，否則其就失去了存在的意義。資產為了滿足市場需求而進行創新，資本為了增值而創新，資產不具備擴張性，其存在的意義在于圍繞著滿足人們的需要而在不同資產形態之間的轉換，而資本極具擴張性，并且為了滿足擴張的愿望敢冒任何風險。汪丁丁（2006）曾從“精神維度”解讀資本的特征，認為基于資本所承載的累積效應，它能夠把對剩余（利潤）的追求轉化為“意識形態”，即對剩余或凈收益的崇拜。建立在公平、公正和自由基礎上的市場經濟是通過人們主觀能動的勞動以實現通過對物的依賴擺脫貧窮與落后，進而通過以勞動者，生產工具和勞動對象為基本特征的生產力的高度發展來實現人類的解放和自由。因此，近、現代社會的產生和發展，本質上是以資本的運營和擴張為特征的市場經濟的發展擴張過程（徐大建，2007）。（2）無形資本。資本的使命在于增值，而資本本身不會運營，只有通過人格化的資本即資本家才能運營，資本一旦人格化后實現資本增值的手段就會變得自利而且貪婪。通過暴力的方式開采自然資源，將自然資源轉化成其投入資本的增值；通過對普通勞動者勞動時間的侵占，將勞動者維持自身和家庭所需要的勞動資料轉變為投入資本的增值；通過制度安排，將未來不確定性的風險轉嫁給信息弱勢群體而實現資本的增值等。資本人格化的結果就是：以資本為核心，調動一切可以調動的要素實現增值以證明其存在的意義。伴隨著自然環境的日益惡化、勞動權益保護的加強和信息技術的迅速普及等，資本通過簡單、野蠻方式實現增值的空間越來越小，資本需要尋找一種文明的、可持續的載體重新煥發生命力。資本增值的源動力在于能激發人們不斷通過創新將各種要素投入引起的未來現金流量變現，在低碳經濟背景下與創新最匹配的要素是以技術和制度等表現形式的無形要素，這些無形要素依附于具體的資產形態，通過市場行為尋求價值的實現，這種以無形要素為載體，在經濟活動中不斷追求價值實現的權力就是無形資本。（3）無形資本戰略。財務管理活動是在既定環境下，通過各種形態資本要素的組合，形成未來現金流量的預期，并在實踐過程中有效識別和占有企業未來現金流量的一種組織行為。低碳經濟背景下企業財務管理圍繞著“創新”展開，在價值形成和實現過程中，智力、組織文化、渠道等無形要素的凝結起著至關重要的作用，財務管理的重心是如何挖掘、組織、協調這些以無形要素為載體的無形資本的運營，因此，低碳經濟背景下應從戰略高度確立無形資本財務運行的規律和特征。無形資本戰略的核心就是通過無形要素的使用，創造出某種稀缺性和特質，并通過市場的認可進而獲取未來現金流量的權力，如果無形要素在企業未來價值凝結過程中的稀缺程度越高，那么通過這種要素的占有而獲得的對未來現金流量的要求權就越大。無形資本戰略跳出了“就財務論財務”的狹隘財務觀，強調無形資本在企業價值驅動過程中的核心作用，并通過無形資本價值轉移的靈活性增加組織適應財務環境的彈性，保持企業持續的競爭優勢。

（ 二 ）低碳經濟背景下實施無形資本戰略的意義 財務管理以價值管理為紐帶，以資本運營為核心，低碳經濟背景下企業的財務環境、財務決策依據以及財務評價體系等發生了很大改變，以無形資本為核心的價值鏈系統左右著財務管理活動的得失，為企業未來、長遠和整體發展提供持續的財務動力，進而實現企業均衡現金流量、建立核心競爭力的財務目標。低碳經濟背景下實施無形資本戰略的意義主要體現在以下方面：（1）相對于其它資本形態，無形資本的累積效應較強，邊際資本價值不受遞減規律的約束，通過無形資本的正向累計效應，增強企業對財務環境的適應能力，提高企業財務競爭力。（2）基于無形資本財務循環的環境友好性，企業價值創造著眼于企業的長遠利益與整體績效，有利于創造并維持企業的財務優勢，可持續發展能力強。（3）無形資本形成主體的多元化和產權交易的市場化，能有效緩解競爭的對抗性導致的效益損失，提高企業整體職能的協調性，進而提高企業的財務協同效應。

三、無形資本戰略財務管理的發展與完善

（ 一 ）低碳財務理念的發展 理念是一種理性化的思維活動模式或者說理性化的看法和見解，財務理念是企業財務活動過程中形成的理性化思維結果，無形資本戰略是低碳經濟背景下財務理論與實踐的新發展，在財務核心概念、財務本質和財務目標等方面都有所突破。財務核心概念歷來都是大家爭論的一個焦點，曾有過“資金論”、“本金論”和“價值論”等諸多觀點。“資金論”認為財務活動的基本職能是保證企業經營活動中資金運動的順暢和均衡，甚至將“確保企業資金均衡有效流動并最終實現企業總體戰略”作為企業財務戰略目標；“本金論”認為財務活動是以墊支為前提的本金保值、增值活動，明確了本金與基金在資金運動過程中的本質區別，反映了財務活動的保值、增值特征；“價值論”認為財務管理是基于企業未來現金流量管理的一種風險管理活動，較全面概括了企業財務活動的現狀。上述觀點雖然反映了財務管理的某一方面的特征，但未能揭示財務管理的本質，諸種概念不適合作為財務的核心概念。財務核心概念應該是能統馭整個財務概念體系的軸心，能夠反映財務活動的本質，財務本質是在制度或環境約束下的財務效用最大化，財務效用在商品經濟時代表現為以一般等價物表示的人們對物的依賴帶來的滿足程度。因此，將在物的維度具有天生累積效應，并在精神維度將對剩余的追求轉化為“意識形態”的“人格化”資本作為財務核心概念較其它財務概念更能反映財務的本質。在低碳經濟背景下，財務環境的變遷引起了財務資源的柔性化轉變，資本形態在環境硬約束下出現無形化趨勢，無形資本在低碳財務概念體系當中越來越受到人們的關注。基于財務核心概念體系，財務活動將資本作為基本的財務要素，通過籌集、投放、回收和分配等手段尋找和激勵資本保值、增值的動力。低碳經濟背景下以創新為特征的無形資本是諸多資本形態中最活躍的一種，在企業價值創造過程中發揮著越來越關鍵的作用，財務活動的基本目標應該是如何實現無形資本收益的最大化。根據財務本質是價值與權力相融合的財權流觀點（伍中信，2006），財務活動過程中與價值相關的權力應該是統一的，但是無形資本的價值溢出效應使得在無形資本戰略下出現價值與權力的非對稱狀態，因此，在 “財務目標集”中應該增加價值與權力統一的目標元素。財務活動過程中價值與權力的對稱是指企業未來現金流量的形成與對其的要求權要統一，在以實物資本或是貨幣資本為主要價值驅動因素的工業經濟時期，這兩者的統一較容易實現，但是將無形資本作為主要的價值驅動因素后，兩者的統一會存在很多干擾因素。

（ 二 ）財務預算管理的完善 無形資本戰略下財務活動以無形資本作為中心，將各種資本形態有效組合，挖掘和發揮各種資本形態在價值創造過程中的潛力，提高企業的核心競爭力，以實現企業的可持續發展目標。基于無形資本在價值創造過程中的外部性、不確定性和相對的壟斷性等，無形資本戰略相對于傳統財務管理模式，更需要在財務預算管理方面進行完善。財務預算管理是在企業總體戰略的指導下，按照企業價值創造過程中各方利益相關者的價值訴求，將企業各職能部門的責、權、利等關系進行量化的制度體系。無形資本戰略下財務預算管理的重要性體現在：從資源配置的角度確立無形資本價值創造的核心地位，保證了企業價值驅動的持續性和競爭優勢的長期性；從權力配置的角度均衡其它資本形態所有者與無形資本所有者之間的利益關系，保證了企業價值的順利實現；從風險控制的角度防范和降低無形資本的不確定性對企業未來現金流量的影響，增強企業價值創造對環境的適應性等。財務預算管理以資本循環為邏輯起點，以價值鏈管理為參考依據，是企業推行無形資本戰略的有效手段，在實踐中財務預算管理的重點體現在：財務預算管理是企業中各利益相關者根據自身掌握的信息進行利益博弈的方式之一，預算目標是各方討價還價的妥協結果，低碳經濟背景下無形資本價值創造的復雜性、不確定性以及非標準化等特點，使得博弈過程更加反復，因此，建立有效、規范的財務預算管理制度是保證無形資本戰略順利實施的關鍵要素之一，在企業的組織機構方面更趨向于網絡化和扁平化，倡導溝通、共同參與和團隊精神。在財務預算管理的方法上，以市場作為導向，通過作業基礎預算增強預算的精準性、運用EVA等價值指標增加預算的價值導向、借助平衡記分卡等綜合業績評價改善預算的財務特性等，增加無形資本戰略下預算管理的彈性，避免財務預算管理的隨意性和盲目性。在財務預算管理的執行上，密切關注無形資本的累計效益和溢出效益，圍繞著無形資本的開發與儲備，實時調整各資本預算的執行進程，并根據資源基礎理論，通過建立學習型組織提高預算管理的執行效果和增強預算管理的戰略實現意圖。

四、結語

低碳經濟背景下企業財務活動圍繞著創新展開，創新的財務價值需要通過無形資本循環運動實現，以無形資本作為財務戰略重點是低碳經濟發展的必然趨勢。無形資本戰略的實施有利于企業從戰略高度挖掘無形資本的價值創造功能，通過財務上的優勢建立企業的核心競爭能力，實現企業可持續發展的戰略目標。但是，財務環境的多變和財務活動的復雜性，特別是信息不對稱引起的價值計量問題，使得無形資本戰略的實施面臨諸多的挑戰，因此，如何在動態中把握無形資本價值運動的規律，如何通過相對價值模型計量無形資本價值，以及如何適應低碳經濟發展的財務制度建設等是無形資本戰略進一步研究的重點。

*本文系2013年江西省高校人文社科研究項目“低碳經濟背景下無形資本財務戰略創新研究”（項目編號：GL1354）和江西科技大學科研項目（項目編號：KY2012SY05）的階段性成果

參考文獻：

[1]鮑健強、苗陽、陳鋒：《低碳經濟：人類經濟發展方式的新變革》，《中國工業經濟》2008年第4期。

[2]唐躍軍、黎德福：《環境資本、負外部性與碳金融創新》，《中國工業經濟》2010年第6期。

[3]李心合：《財務管理學的困境與出路》，《會計研究》2006年第7期。

[4]趙德武等：《財務管理（第二版）》，高等教育出版社2007年版。

第2篇

關鍵詞：雙戰略；河北省；生態文明

中圖分類號：D616 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2017）05-0025-02

我國目前生態環境的治理能力和治理水平都很低，實現生態文明社會的道路還很漫長，任務和壓力都很重。就河北省而言，所面臨的形勢更為嚴峻。近年來，河北省已然成為環保問題的重災區，而內環京津兩大直轄市這種特殊的地理位置決定了河北省生態環境建設不僅關系著河北省自身的可持續發展，也關系著京津地區的經濟社會的可持續發展。然而，河北省以自然資源的開發利用和重工業為主的粗放式經濟發展方式，造成經濟與環境協調能力較弱的現實與需求之間出現極大反差。促進河北省本省乃至京津冀區域協調可持續發展，借“一帶一路”的歷史機遇進一步拓展本省的發展空間都需要生態文明建設的腳步能跟上時代需求的節奏。

一、雙戰略協同條件下河北省自身建設機遇與生態文明建設問題

河北省在新的歷史條件下面臨著長期以來因產業結構偏重帶來的嚴峻的生態文明建設和因產能過剩需要化解的雙重壓力。自身不僅充當著承接京津地區部分產業產能的角色，還承擔著緩解京津周邊環境大氣污染的重任。在面臨區域性的京津冀一體化和全國性的“一帶一路”p戰略發展的條件下，僅靠京津冀一體化戰略的協同發展、產業對接，雖可實現部分經濟發展目標，但無法真正解決河北省國企的產能過剩問題和生態建設問題。如何更好地實現生態文明建設目標以緩解日益嚴峻的京津冀環保壓力，同時能在國家大規模對外開放的“一帶一路”戰略中把握時機，順利實現優勢產能的海外轉移、積極拓展國際產能合作；同時把增長重點放在國內，加強省內優勢產業的轉型升級是目前河北省亟待解決的重要問題。

從一定意義上來說，“一帶一路”與京津冀一體化雙戰略是協同發展、相互支持的，利用“一帶一路”戰略順利化解河北省的過剩產能有助于打造京津冀地區的新生態格局，解決該地區的生態建設困境問題；另一方面，京津冀生態文明建設的推進有助于河北省的過剩產能以綠色方式轉移到“一帶一路”沿線國家，為國家和本地區長遠可持續發展夯實基礎。河北省雖然不是“一帶一路”規劃的重點區域，但有自身的諸多優勢可以順利地借京津冀一體化戰略融入“一帶一路”戰略范疇之內。首先，從政策角度講，河北省處于“一帶一路”對京津地區政策支持輻射外溢的范圍，京津地區特殊的地理和資源優勢聚集都會給河北省發展新的開放型經濟帶來機遇。其次，從區域地理優勢講，河北省地處環渤海中心區域，是“一帶”和“一路”在渤海灣銜接的節點地區。隨著京津冀協同發展的不斷推進，河北省必然會有與北京、天津的協同合作，作為一個整體，共同參與“一帶一路”戰略。

二、京津冀一體化戰略條件下河北省發展生態文明的契機

京津冀一體化戰略是我國當前重大戰略之一，河北省所處位置和現狀決定的生態保障與生態支出功能，決定了河北省的生態環境建設在京津冀協同發展中具有重要戰略地位，直接關系著京津冀協同發展的成效。

（一）京津冀一體化戰略下河北省生態文明建設面臨的問題

河北省作為華北地區的農業大省和工業強省，處于環首都經濟圈，戰略地位非常重要。但是近年來河北省在全國的空氣污染物排放量排名中每年都名列前茅，污染程度之重，明顯高于其他省市。嚴重的環境污染不僅影響了人民的身體健康，而且對河北省乃至京津冀地區進一步實現可持續發展和自身形象建設帶來了極大困擾。

目前這種環境現狀的原因是長期以來河北省的經濟發展在很大程度上是以犧牲環境為代價來實現的，資源依賴型增長模式引發的結構性矛盾成為罪魁禍首。河北省是傳統的工業大省，產業結構一直以來都比較偏重，以傳統型高能耗高排放為基礎。就拿鋼鐵產量來說，連續十余年居全國第一，水泥和平板玻璃產量也在全國名列前茅。這些產業對能源資源的先天依賴，決定了河北省經濟能耗高、污染重、效益低等特點尤為突出，而且河北省鋼鐵、水泥、平板玻璃實際產能利用率不足2/3，存在嚴重的產能過剩問題，化解過剩產能是破解河北省可持續發展難題的必由之路。

此外，重工業占主體地位的經濟結構導致資源消耗量非常大，河北省的能源消費量高達3億噸標準煤，居全國第二位，其中煤炭消費占比高達90%。但同時，資源利用率卻較低，導致碳排放量較大，這種以煤為主的高耗能、高排放的發展方式是造成霧霾污染的重要原因。同時，資源在利用后期的凈化處理不盡科學和合理，新興綠色科技在生態建設領域的開發和利用都處于初級和摸索階段，遠遠落后于現實的需要。

因此，河北省生態文明建設任務非常艱巨，經濟和科技實力在全國不占優勢，生態建設壓力卻成為進一步發展的瓶頸。在轉變產業結構和建設生態文明的雙重壓力之下，應充分把握京津冀一體化的歷史機遇，實現新階段新條件下的突破性發展。

（二）京津冀一體化戰略中河北省建設生態文明的優勢

河北省錯過了太多的發展機遇，京津冀協同發展戰略對于河北省是千載難逢的歷史機遇，河北省應該利用區域合作的機會，在與“一帶一路”戰略相融合的全球視野之下，從經濟的、社會的和生態的角度考量，借力“一帶一路”戰略實現外向型經濟發展優勢，解決河北省在發展過程中存在的產業結構不合理、區域經濟發展不平衡，以及環境污染嚴重等多種矛盾和突出問題，以實現長遠發展。

1.從資金角度來說，2013年10月14日，財政部消息稱，中央財政已于近日安排50億元資金，全部用于京津冀及周邊地區大氣污染治理工作，重點向治理任務重的河北省傾斜。這項舉措對在發展與環保之間苦苦掙扎的河北省來說，既是機遇又是挑戰。這種誰治理補償誰的思路，有利于促進產業結構的調整，倒逼企業轉型升級，對推進本省的生態文明建設意義重大。

2.從政策角度來講，河北省應探索區域協同發展的新型合作機制，轉變區域協作觀念，以利益共贏為發展目標；建立多種跨區域協調發展機制；就生態環境建設相關領域政策問題深入探討和研究，為決策者提供全面的技術政策支撐。

3.從思想觀念角度來說，在惡劣的生存現實面前，我們應該從思想根源上建立起生態整體觀和生態保護意識，重建人與自然的和諧關系。河北省所面R的嚴峻環保壓力促使廣大民眾逐漸提高自身生態素養，樹立建設生態文明省的理念。

4.生態建設需要技術支撐。河北省傳統的粗放型生產方式必須要以綠色科技為依托向綠色化、生態化轉型。經濟活動對生態環境的影響也要控制在大自然自我凈化和可調節的范圍之內。

三、“一帶一路”戰略給河北省發展和生態文明建設帶來的機遇

“一帶一路”戰略以其助力外向型經濟發展的特點和涉及國家多、投資規模大和產業鏈長、潛力巨大的優勢，對于參與其中的各個成員來說，是進一步加深其對外開放程度的絕佳時機。河北省在新的國家政策條件和自身發展需要的背景之下，借“一帶一路”戰略，充分利用各種戰略資源，在解決過剩產能問題的同時，從產業結構調整和優化升級方面實現河北省跨越式發展，是新時期我們必須牢牢把握的歷史機遇。

（一）“一帶一路”政策的生態文明建設目標

“一帶一路”是一條綠色之路。在中國改革開放的歷史上，這一戰略堪稱由我國自主主導的一次規模巨大的對外交往戰略，該戰略中涉及與沿線國家合作發展的內容繁多，但幾乎每項合作內容都潛在或者明顯地與環境建設有關。在“一帶一路”建設中，我國政府明確把生態文明建設和生態環境保護任務放在了非常重要的位置。要求“在投資貿易中突出生態文明理念，加強生態環境、生物多樣性和應對氣候變化合作，共建綠色絲綢之路”。在“一帶一路”戰略實施的過程中，綠色發展成為判斷一個國家綜合國力和國際競爭優勢的新標準。

環保在“一帶一路”戰略中是樹立中國形象的重要途徑，關注和做好環保工作，不僅有助于實現“一帶一路”戰略的經濟利益目標，還有助于在國際舞臺上傳播中華傳統文化，塑造和提升中國發展道路、發展模式以及發展理念等國家軟實力。以往我國企業在國外投資合作的過程中，由于對當地文化和環保狀況不夠了解和重視，曾經造成一些負面的國際影響。作為一個負責任的發展中大國，我們在實現經濟社會文化方面互通互利的同時，也應顧及當地生態文明建設和可持續發展的需要。“一帶一路”沿線六十多個國家，國情與文化背景各有不同，“最大公約”可能就是環保目標。環保是各國共享共惠的產業。“一帶一路”愿景里突出了要打造利益、責任和命運的共同體，加強生態環境保護與建設以及實現共建綠色社會體系是非常重要的任務與主題。

（二）“一帶一路”條件下河北省過剩產能轉移過程中的環保責任

第3篇

關鍵詞：鋼鐵企業；碳排放；成本

中圖分類號 F275.2 文獻標識碼 A 文章編號 1002-2104（2013）05-0029-07

盡管世界各國在德班聯合國氣候變化框架公約第十七次締約方大會上各有收獲，但作為發展中國家的中國，在“后德班”時期的減排之路仍將面臨嚴峻的考驗。因此，發展低碳經濟已經成為必然的選擇。鋼鐵行業作為我國國民經濟最重要的基礎產業和實現新型工業化的支柱產業，總產量已經連續16年位居世界第一。鋼鐵行業的碳排放在工業碳排放中占有很大比重，且又是流程制造行業中消耗資源能源和產生污染排放的重點行業，減少碳排放是其應對氣候變化的必由之路。本文通過解析鋼鐵企業工藝流程中碳素流，構建碳排放成本模型，并深入其主要生產環節進行碳排放成本核算，為鋼鐵企業管理者開展碳排放成本管理提供數據，以推動企業實現低碳經濟轉型及持續發展。

1 碳排放成本基本理論

1.1 文獻述評

作為全球氣候變暖的首要因子，自20世紀90年代起，環境及生態工程領域的學者已經開始對碳存量和流量進行了核算，并采用物質流方法定量測度碳實物量。發展到今天，碳排放問題已越來越受到各國政府和相關機構的關注。隨著國際會計界對企業碳排放有關問題的愈發關注，碳會計將傳統財務會計框架逐漸擴展到了廣義會計學的相關領域。Anita E等普遍認為，當今地球生態危機背景下，碳管理會計是一種面向管理者提供信息，以供其在碳排放問題上制定決策的可持續發展會計[1-2]。碳管理會計的核心為碳排放成本的核算、管理和控制。然而，由于碳排放的無形性，給碳排放成本的核算帶來了不小的難度，致使學者們不得不從各個角度對于碳排放和交易相關的隱形成本顯性化問題開展多方面的研究[3-5]。Ratnatunga J等認為可以從“環境成本會計”和“基于生命周期的碳成本核算”兩個角度進行碳排放成本核算[6]；Lohmann L考慮了從成本效益的角度進行碳核算，并構建了碳交易機制下的碳會計框架[7]；Dutta S等認為在企業的管理決策中，必須引入基于價值鏈分析的碳足跡[8]；部分學者通過引入案例對實際產生的碳成本核算進行了解析；Kneifel J采用了基于生命周期的節能、碳減排和成本有效評估的方法對新商業大廈進行研究，并對碳排放成本影響進行了測量分析[9]；KiHoon Lee針對汽車行業供應鏈管理中的碳核算進行了研究，認為通過反映產品中碳元素的流動將改善供應鏈中的碳績效[10]。

近年來，我國對碳排放成本問題的研究也取得了一些進展[11]。肖序等認為，應該從資源價值流的角度對碳排放成本進行解析，將外部碳因子引入碳排放成本管理和企業經營決策上來[12]；張白玲等綜合國際碳足跡測算標準與測算步驟，構建了以企業碳物質流測算為基礎的碳會計核算體系[13]；楊蓓等通過構建長短期碳排放成本決策模型，確定了碳排放量和碳排放成本的最優結合點以及長期碳排放成本隨碳排放量下降而相應減少的趨勢[14]；張惠茹等基于低碳經濟的視角，對碳成本管理產生的背景以及內涵和計量進行了闡述，并認為戰略成本管理的內容應積極擴展至碳成本的管理[15]。

從現有碳排放成本研究文獻來看，多偏重于理論分析，缺乏可操作性的案例研究；現有研究還較多注重于碳排放事后補償研究，而忽視了企業全流程的碳排放成本；比較注重于宏觀、中觀層面上的碳排放研究，較少涉及到微觀企業層面的碳排放成本分析。而這正是本文研究的重點。

1.2 碳排放成本內涵

環境問題的核心是減少碳排放量，以提高能源消耗效率。目前對于碳排放成本，全球學術界并沒有統一的定義。概括起來，包括以下幾種不同的定義：一是從生命周期出發，認為是建立包括產品生產、制造、物流、使用和廢棄而產生的有關碳排放代價及由此產生的補償等方面的內容；二是認為是企業為預防、計劃、控制碳排放而支出的一切費用，以及因超出既定的碳排放量而造成的一切損失之和；三是認為是企業在產品的生命周期過程中，為預防、控制、治理碳排放而取得預期環境效果和環境收益所發生的可用貨幣計量的各種經濟利益的流出。以上定義均從不同角度入手，反映了碳排放成本的性質和特點，體現了成本費用與損失的本質特征，但其范圍則在不同的層面上界定。有的界定于產品的生命周期，也有的界定于碳管理，還有的界定于超額排放量。這種不同的界定層面，形成了不同的表述。

為深入探討碳排放成本，本文將碳素流抽象為碳排放成本的本質并以其為核心，深入其流程過程中各工藝環節，歸集與其相關的能源、原料等含碳物質的運動中，解釋其物質流與價值流“合二為一”的科學規律，來構建其概念定義。將碳排放成本定義為：為滿足氣候變化下低碳經濟和可持續發展的要求，依據物質流與價值流互動變化影響規律，以碳素流過程為核心跟蹤、描繪與其相關的能源、原料等物質在企業工藝流程中的不同時間和空間所發生的耗費，并將其貨幣化而形成的一種成本費用。

本文選取了流程制造行業的典型代表――鋼鐵企業為研究對象，通過對鋼鐵企業碳素流動的追蹤分析，界定了其碳排放成本的和范圍，構建基于碳素流的碳排放成本核算模型，并對企業碳排放成本進行數據核算和分析，以改善現行的企業管理政策模式。

2 基于碳素流的企業碳排放成本核算模型構建

2.1 碳素流動與價值流動的基本邏輯關系

在流程制造企業中，物質常以某種元素作為典型（如本文是采用的鋼鐵企業的碳元素）進行分析，追求物質流路線的不斷變化。為研究流程中不同元素的流動規律，以及該規律對元素資源價值變化的影響作用，一般情況下，可選取流程中某一代表性元素C，探討其流動規律及對應的價值變動率。現假設元素C是產品中的一個主要組成成分，可針對元素C繪制生產過程的元素流圖，其中，R代表資源投入量，Pi（i=1，2，3...n）為第i階段生產產品產量，Q i（i=1，2，3...n）為第i階段廢棄物的排放量[16]，見圖1。

根據上圖的元素C流圖看到，在企業生產流程的各個階段，元素C將依次發生一系列的物理和化學變化，每一階段的輸出端由兩部分組成，即有效利用價值（合格品價值）與廢棄價值（廢棄物價值）。流程制造企業在每一生產階段都會增加新的價值（成本）投入，從而推動了元素C價位的不斷提高；產品開始投入使用后，經過不斷磨損，元素C物質價值逐漸降低，隨之其價位也相應地降低。因此，根據此思路，繪制元素C價位的變化，見圖2、圖3。

在生產流程的不同階段，元素C都被分解為流向下一階段的有效利用與廢棄排放兩種物質成本，因此導致了其價位的不斷變化。圖2中可以看到，元素C的有效利用成本呈累計上升趨勢；而在圖3中，各階段的廢棄物價位在前階段呈現累計上升趨勢，但在使用廢棄階段則價位急劇

下降。這種依據元素C的物質流動所帶來的階段價位變化，是流程制造業碳排放成本核算的基礎之一。

鋼鐵企業的碳素流與其排放成本是密不可分的。對鋼鐵企業制造工藝流程進行碳素流運行規律的分析，是為了更好地掌握鋼鐵企業生產流程中的碳排放源，并對企業進行碳排放成本的管理。碳素流既表現為物質流，也表現為能量流。從物質流的角度看，鋼鐵企業的碳素能源的最終形式是碳排放物，這與成本乃至周邊環境負荷是息息相關的；而從能量流的角度來看，碳素能源是鋼鐵企業的主要燃料，構成能量流的主體[17]。因此，在核算企業某工序的碳排放成本流轉的存量或流量時，可以成本會計逐步結轉模式為基礎，運用“碳素流分析”手法，以每一過程或節點的物質流動和能量流動計算碳排放流轉成本。通過對單位工序流程的“流”分析，得到其實際碳排放量，并將資源流成本會計中“流”運動對環境系統的外部損害價值納入核算體系，使得碳排放成本的核算更加合理完整。其主要核算與分析模型見圖4。

2.2 碳排放成本核算模型構建

流程制造企業碳排放成本在企業連續生產流程或節點流轉，按各工序碳素的流向含量劃分，主要是原材料與能源成本、中間投入的人工成本，同時，資產設備的折舊以及相關制造費用等間接性費用也以此標準分配，從而形成產品（或在產品、半成品）的能源（碳）有效利用價值與廢棄物價值（碳排放內部成本），可構建計算公式為：

其中，RVi為第i流程或節點的碳素流成本；RUVi為第i流程或節點的碳流的有效利用價值；WLVi為第i流程或節點的廢棄物損失價值（碳排放內部成本）；WEIVi為第i流程或節點的廢棄物外部環境損害價值。結合鋼鐵企業的特征，以碳素流分析為標準，又可將后兩類的價值分解為：

上式中，Cmi為第i流程或節點的原材料輸入成本；Cei為第i流程或節點的能源輸入成本；Cli為第i流程或節點的人工成本；Cpi為第i流程或節點的制造費用；Qpi為第i流程或節點的合格品碳元素含量；Qwi為第i流程或節點的廢棄物碳元素含量。

流程企業碳外排所造成的環境污染與損害價值核算，可反映企業碳排放帶來的社會成本，揭示企業對低碳經濟和節能減排的社會責任履行情況。目前來說，在國外已經建立起了比較成熟穩定的數據庫進行分析，且在各種環境管理的業績評價中取得了較好的效果。其主要的方法包括基于端點模型的生命周期環境影響評價方法（LIME，Lifecycle Impact assessment Method based on Endpoint modeling），日本環境政策優先指數（JEPIX，Environmental Policy Priorities Index for Japan）和最大限界削減成本法（MAC，MaximumAbatement Cost method）等[18]。考慮到國內尚未構建適合流程企業的碳排放外部損害成本的

計算標準，在綜合分析了以上幾種方法的優劣基礎上，本文引入了LIME方法。此法基于環境負荷物排放量進行環境影響評估，且包含范圍非常廣泛，目前已納入投入（資源的消耗）和輸出（廢棄物的排放）的物質數量達到1 000余種，都能夠將其轉化為貨幣價值予以評價。因此，比較適合流程制造企業的外部損害成本計算。其碳排放外部損害成本的計算公式如下：

WEIVi=∑m，ni=1，，j=1 WEIij×UEIVij

（4）

其中，WEIij為第i流程或節點的j種環境影響廢棄物排放量；UEIVij為第i流程或節點的j種廢棄物的單位環境

損害價值。

根據LIME數據庫資料進行計算后，可得出各物量中心的碳排放成本，并將成本連接起來可形成與其碳素流路線相匹配的資源價值流圖。從該圖中，可確定碳素流在各物量中心的成本與廢棄物損失價值、環境損害價值等數據資料，可為低碳經濟的現場診斷、分析與決策、成本損失控制，甚至為整個資源價值流路線的優化調整，都能提供有用的信息數據。由此可見，碳排放成本核算模型通過追蹤產成品和半成品在各個工藝流程的變化，能夠量化資源流程的各個因素，激勵企業管理層在產品開發、包裝設計、原料選擇等方面盡可能節能減排，實現發展經濟和保護環境的雙贏。其將內部碳流價值損失（碳排放內部成本）和外部損害價值相結合，能夠為企業確定整改的順序提供數據支持，從而使得企業改善后的內部碳流價值損失和外部損害價值最小化，符合可持續發展和循環經濟發展的要求。

3 鋼鐵企業碳排放成本核算案例分析

現代鋼鐵聯合企業是復雜的“鐵―煤”化工生產系統，工藝流程相對復雜。本文以國內某大型鋼鐵企業為例，根據其工藝流程，探討其碳排放成本核算問題。

3.1 鋼鐵公司工藝流程及物量中心的確定

該鋼鐵企業主要采用長流程生產工藝。根據單位工序“流”中的CO2排放量的特點，考慮到碳排放產生比較大的工序，并依據不同設備的運行情況，可將該公司的生產線劃分為五個物量中心：焦化物量中心、燒結物量中心、煉鐵物量中心、煉鋼物量中心和連鑄軋鋼物量中心。其相關模型構建見圖5。

3.2 各物量中心碳排放成本的計算

鋼鐵企業碳素流貫穿了企業全部物量中心，因此，可以通過現場記錄和實地測量的方式對各物量中心的輸入、輸出數據進行計量，得出各物量中心輸出資源的碳排放內部成本與碳排放外部環境損害成本[19]。

3.2.1 碳排放內部成本核算

依據該鋼鐵公司各工序產品的含碳能源、材料的耗用量，按照碳元素流向含量進行劃分，計算出各物量中心的材料成本、能源成本和系統成本，并按照碳元素的損失率計算出碳排放內部成本，計算結果見圖6。

3.2.2 碳排放外部損害成本的計算

鋼鐵企業的碳排放外部損害成本的計算主要是按照現場診斷的數據，計算各物量中心的CO2數量，并予以標準化，借鑒LIME模型進行匯總計算。結合本案例鋼鐵企業CO2的碳排放量數據，其外部損害成本計算結果見表1。

3.3 基于碳排放內部成本和碳排放外部環境損害成本的雙維度分析

根據上述鋼鐵企業各物量中心的碳排放內部成本和外部損害成本計算結果，可以進行碳排放內部成本――外部損害成本比較分析，見表1。

由表1可知，該鋼鐵企業在煉鋼環節的碳排放內部成本較小，成本為157 573元，而煉鋼環節的碳排放內部成本最大，成本為312 179元，而在碳排放外部損害成本方面，煉鋼環節的成本較小，成本為9 667.7元，連鑄軋鋼的外部損害成本較大，為351 087.41元。企業在制定改善方案時，可據此綜合考慮企業的碳排放內部碳素流成本和外部損害成本。

在本鋼鐵企業中，碳排放的重點主要集中在煉鐵和連鑄軋鋼兩個物量中心。其中，煉鐵的碳排放內部成本最大，因此，降低碳排放成本主要應從以下兩個方面入手：一是減少所需碳量，即降低還原比（焦比和燃料比），采用先進的技術，如高反應性焦炭技術和含碳熱壓球團技術；二是降低對碳的依賴，利用天然氣等氫系還原劑，以及廢塑料的再循環利用，促使其內部碳排放損害成本向左邊移動，則可減少碳排放損失成本。其次，連鑄軋鋼環節的碳排放外部損害成本最大，企業必須引起足夠的重視，否則，在不久的將來可能會產生相應的碳稅和碳排放權交易問題，在節能減排和低碳經濟中處于被動地位。反之，如果企業能夠未雨綢繆，通過改善工業流程、加大設備投資來減少碳排放量，短期內企業可能會增加成本投入，利潤隨之減少，但利潤減小的幅度可能小于外部損害成本的減少，在越來越重視發展環境問題的將來，企業將獲得未來的經濟利益流入。

使之標準化；③上表中參照2012年年末日元對人民幣的實時匯率為1∶0.072 44，LIME系數（元/kg）為0.125 28；④煉鋼工序碳排放所占比例小，其原因主要在于其能量主要來自于熱鐵水。

4 結論及未來研究方向

本文通過對流程企業生產流程中元素流的追蹤，探討了企業碳素流的物量計算，并借鑒價值流與成本逐步結轉方法，對企業碳排放成本進行核算。通過“碳排放內部成本――外部損害成本”的雙維度分析方法，開展綜合分析評價，可確定每個生產工藝的節能減排潛力。此外，結合案例對鋼鐵企業碳排放成本進行了數據計算與分析，使得鋼鐵企業準確厘清自身的碳排放成本，從而改善企業耗能結構和能源介質，以達到企業發展低碳經濟的模式創新。將此方法應用于實踐，無疑可對流程制造業開展低碳經濟、追求經濟效益與環保效果同步提高具有重要的理論和方法上的推廣意義。

本文的未來研究方向將集中到以下幾點：

（1）建立適合行業特點的碳排放成本核算模型。影響流程制造企業的碳排放因行業的流程結構、能源結構及技術裝備不同而各異，各行業必須根據自己的特點設計碳排放成本核算模型，用以幫助企業實現節能減排的目標。

（2）建立流程制造企業的統一的碳排放成本核算標準和評價指標體系。流程制造企業的生產運行是一項復雜的系統工程。因此，針對企業的碳排放成本問題，必須從整個制造流程入手，借助先進的計算機仿真技術，進一步建立行業碳排放成本考核指標體系，以有利于控制企業的碳排放問題，使企業在后德班時代企業競爭中爭取更多優勢。

（3）與其他流程制造企業一樣，鋼鐵生產與其他行業在產品、資源提供、污染物處理上存在許多交叉和聯系，共建工業生態園是發展低碳經濟的必然趨勢。因此，未來的碳排放成本管理研究將會針對工業園區的碳素流與價值流分析，設計工業園區碳排放成本核算模型，為工業園區的節能減排提供重要的管理工具，從而滿足可持續發展、低碳經濟發展戰略的需求。

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