稅收籌劃的認知范文

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第1篇

關鍵詞:增值稅;稅務籌劃;稅負平衡點

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0016-02

收稿日期:2010-02-04

基金項目:河南工業(yè)大學校科研基金資助

作者簡介:黃芳(1975-),女,湖北武漢人,會計師,碩士研究生,從事技術經(jīng)濟及管理研究。

增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可根據(jù)自己的具體情況,在設立、 變更時,正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種:

一、不含稅銷售額的無差別平衡點分析

當增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣項目額×增值稅稅率=(不含稅銷售額-可抵扣項目額)×增值稅稅率=增值額×增值稅稅率=(不含稅銷售額×增值率)×增值稅稅率當增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。因此,不含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:

不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率

即:不含稅銷售額平衡點增值率(a0)=增值稅征收率/增值稅稅率×100%

當實際增值率a=a0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人一樣;當實際增值率a>a0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當實際增值率a

也就是說,對于適用17%稅率和6%征收率的增值稅納稅人來說,當不含稅銷售額增值率>平衡點增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)時,應該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當不含稅銷售額增值率

案例:方遠公司是一個年應稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)企業(yè),公司每年購進材料60 萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進材料適用17%增值稅稅率并取得增值稅專用發(fā)票)。 現(xiàn)應用稅負平衡點分析法為企業(yè)進行納稅人身份的稅務籌劃并進行驗證。按照上述稅負平衡點分析原理,我們需要計算企業(yè)實際增值率。企業(yè)預計的實際增值率=(不含稅銷售額-不含稅購進額)÷不含稅銷售額×100%=(100-60)÷100×100%=40%因為實際增值率40% >35.29%(平衡點增值率), 所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利于稅收負擔的降低。結(jié)果驗證:公司屬于一般納稅人應納稅額=100×17%-60×17%=6.8萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應納稅額=100×6%=6萬元,結(jié)果表明,在這種情況下小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人繳納的少0.8萬元,進一步驗證了稅負平衡點分析結(jié)果的正確性。

二、含稅銷售額的無差別平衡點分析

增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率-可抵扣項目額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(含稅銷售額-可抵扣項目額) ÷ (1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅增值額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅銷售額×增值率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率,當增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率,因此,含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)× 增值稅征收率

即:含稅銷售額平衡點增值率(b0)=增值稅征收率÷增值稅稅率×(1+增值稅稅率)÷(1+增值稅征收率)×100%,當含稅銷售額實際增值率b=b0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人一樣;當實際增值率b>b0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當實際增值率b

對于適用17%稅率和4%征收率的增值稅納稅人來說,當含稅銷售額增值率>平衡點增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]時,應該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當含稅銷售額增值率

案例:新達公司是一個年含稅銷售額在200萬元左右的商業(yè)企業(yè),公司每年購進含稅商品160萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為4%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進商品適用17%增值稅公司屬于一般納稅人應納稅額=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應納稅額=200÷(1+4%)×4%=7.69 萬元結(jié)果表明,在這種情況下一般納稅人繳納的增值稅比小規(guī)模納稅人少1.88萬元, 進一步驗證了稅負平衡點分析結(jié)果的正確性。因此,企業(yè)應健全會計核算制度并向稅務機關提請一般納稅人身份認定。

三、結(jié)語

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,增值稅納稅人應該選擇稅負最輕,對自己最為有利的增值稅納稅人身份。當然,這種選擇是有條件限制的:一是企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產(chǎn)品多是銷售給一般納稅人,客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅,一般會要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,在此情況下,企業(yè)必須選擇作一般納稅人,才有利于產(chǎn)品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》 第34條之規(guī)定,銷售額超過規(guī)模納稅人標準,未辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,所以,納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格,否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計算稅款,而必須按 17%或 13%的稅率直接計算應納稅額。另外,企業(yè)的經(jīng)營目標是價值最大化,這就決定企業(yè)必須擴大銷售收入來實現(xiàn)經(jīng)營目標,在此情況下,即使采用小規(guī)模納稅人合算,也必須辦理一般納稅人資格。當然,盡管納稅人在選擇納稅人身份認定或納稅方式時會受到上述諸因素的制約,但基于稅收籌劃的角度,企業(yè)在合并、 分立、 新建時,納稅人可通過對稅負平衡點的測算巧妙籌劃,根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份,獲取最大的節(jié)稅收益。

參考文獻:

[1]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務[M].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社,2005.

[2]蓋地,付建設,蘇春蘭.稅務籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.

第2篇

關鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃

中圖分類號:F81文獻標識碼:A

從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實施。新增值稅條例對納稅人日常涉稅業(yè)務息息相關的規(guī)定主要有三個方面:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換;二是與企業(yè)技術更新無關且易混為個人消費的自用消費品(例如小汽車、游艇等)所含的進項稅額不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%。基于增值稅政策的這些變化,尤其是征收率的變化,必然會導致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產(chǎn)生的增值稅稅收籌劃方案的改變。

一、兩類增值稅納稅人身份認定的劃分標準

按照新條例相關規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準,一是年銷售額標準,即工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在50萬元以上,商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,低于該標準的為增值稅小規(guī)模納稅人;二是會計核算標準,即低于年應稅銷售額標準的小規(guī)模納稅人,只要會計核算健全,能夠準確提供銷項稅額、進項稅額和稅務機關要求的其他資料,經(jīng)稅務機關批準也可認定為一般納稅人。第一條標準是定量指標,而第二條標準則是定性分析的。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

有人認為,問題的關鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進貨金額)與不含稅進貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應適用簡易征收率方法(即采用小規(guī)模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應適用憑票抵扣計稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現(xiàn)實中,只要找出增值率的“稅負平衡點”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:

假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對象是普通稅率的商品,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%。設“稅負平衡點”的增值率為R,根據(jù)“稅負平衡點”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即當企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進貨金額的比例)大于21.43%時,作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當企業(yè)進銷適用稅率為13%時,企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

其實,企業(yè)稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤最大的方案,也就是說,要使企業(yè)的整體稅負最低。所以,從整體稅負來說,上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負不同為依據(jù)進行選擇是不恰當?shù)?僅從增值稅稅負的角度考慮問題,具有一定的局限性。增值稅是價外稅,故企業(yè)增值稅稅負的大小與企業(yè)的稅后利潤并無相關關系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過影響企業(yè)的收入、成本來影響企業(yè)凈利潤。

那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業(yè)的凈利潤呢?我們可以通過以下三個方面加以分析:

分析一:當企業(yè)的銷售對象(即客戶)為一般納稅人身份時,假設不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的進項稅額應計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

當企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

顯然,X>0,故P1-P2

舉例如下:

例1:假設某銷售公司年不含稅銷售額為300萬元,銷售對象為一般納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的進項稅額應計入成本,故銷售公司稅后凈利潤為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,公司的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤為:(300-200)×(1-25%)=75萬元。

“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負平衡點”理論,該公司本來應該選擇小規(guī)模納稅人身份來進行會計核算有利,而實際上,采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份反而多得凈利潤金額為25.5萬元。

分析二:當企業(yè)的客戶為小規(guī)模納稅人身份時,假設不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業(yè)的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業(yè)的進項稅額應計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

當企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進項抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

當P1-P2=0即Y≈1.25X時,兩種納稅人身份的稅后凈利潤相同;當Y>1.25X時,企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y1.34X時,企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y

舉例如下:

例2:假設某銷售公司年不含稅銷售額為309萬元(為方便計算),銷售對象為小規(guī)模納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的售價應與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬元。

“例2”中的進銷價格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份有利(顯然87.75萬元>81.75萬元)。

例3:假設購買貨物的不含稅價款改為260萬元,含稅價款變?yōu)?04.2萬元,其他的條件與例2相同。

當銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的售價應與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬元。

“例3”中的進銷價格比為309÷260≈1.188

分析三:假設企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業(yè)對銷售對象為小規(guī)模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業(yè)對銷售對象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業(yè)的進項稅額都應計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

當企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進項抵扣,企業(yè)稅后凈利潤計為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當a=0,即企業(yè)的客戶全部為一般納稅人身份時(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內(nèi)容;當a=1,即企業(yè)的客戶全部為小規(guī)模納稅人身份時(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內(nèi)容;當0

從上述分析可明顯看出,企業(yè)的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進銷價格比兩個因素,而非所謂的增值稅“稅負平衡點”理論。當企業(yè)的客戶全部為一般納稅人時,企業(yè)采用一般納稅人身份合算;當企業(yè)的客戶為全部小規(guī)模納稅人時,企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進銷價格比,由于增值稅進銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當增值稅進銷適用稅率為17%,且進銷價格比大于25%時,采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當增值稅進銷適用稅率為13%,且進銷價格比大于34%時,采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。

當企業(yè)的客戶部分為小規(guī)模納稅人、部分為一般納稅人時,企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進銷價格比與a的比值(a為企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0

以上分析是基于企業(yè)具備新增值稅條例規(guī)定的一般納稅人身份認定標準為前提條件的,即企業(yè)既可以選擇按一般納稅人身份來進行會計核算,也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份來進行會計核算。若企業(yè)不具備一般納稅人劃分標準的認定條件,則只能按照規(guī)定采用小規(guī)模納稅人身份進行會計核算,上述稅收籌劃不適用。

(作者單位:福建省中心檢驗所)

第3篇

關鍵詞：增值稅一般納稅人 運費 稅收籌劃

一、增值稅一般納稅人運費稅收籌劃的思路

（一）增值稅一般納稅人運費涉稅處理

1.混合銷售行為運費涉稅處理。銷售方自備運輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運費，此項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非增值稅勞務——運輸，涉及的運輸勞務是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關系，在稅法上該行為被認定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運輸勞務收入征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。

2.價外費用運費涉稅處理。銷售方企業(yè)委托其他運輸單位承運貨物，該運輸單位將運費發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運費。如果取得合法的運輸發(fā)票，向運輸單位支付的運費根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運費金額（為運輸發(fā)票上運費和建設基金的金額之和）的7%計算可以抵扣進項稅額，其余部分銷售方作為營業(yè)費用處理；收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應視為含稅收入，在計算增值稅時應換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運費、銷售免稅貨物發(fā)生的運費。

3.代墊運費涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷貨方委托運輸公司將貨物運給購買方，同時先由銷貨方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運費，對銷貨方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下條件：承運者將運輸發(fā)票開給購貨方；購貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運費時，應借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運費金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進項稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營業(yè)費用。

（二）增值稅一般納稅人運費籌劃思路

增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應當繳納營業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響，這時可以進行稅收籌劃。

一般納稅人自己擁有車輛并組織運輸時，運輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進項稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購入的運輸車輛包含的進項稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項目金額占運費金額Y的比重為R，則相應可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運輸，支付運費可按運費發(fā)票金額的7%計算抵扣進項稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點可稱之為運費抵扣的稅負平衡點。如果R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費較大，可抵扣的金額較多；如果R

如果企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，還應考慮運輸公司收取的運費應繳納的營業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關聯(lián)企業(yè)負擔的營業(yè)稅，相當于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時如果R>23.53%，可以通過自營運輸?shù)姆绞剑芟硎芨叩牡挚垲~；反之，則應該從自己單獨核算的運輸公司外購運輸。

二、增值稅一般納稅人運費籌劃案例分析

例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運輸費用支出為400萬元，如果企業(yè)自己組織運輸，經(jīng)測算其中能取得專用發(fā)票的物料耗費為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運輸，還是將車隊成立運輸公司后從該公司購買運輸，或直接從其他企業(yè)外購運輸，哪種方式最合算？

解析：R=80÷400=20%，低于兩個稅負平衡點，不同情況的可抵扣稅額如下：

自營運輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬元）

從自己的運輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）

從其他企業(yè)外購運輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）

可見，最后一種方式最合算。

例2：A、B兩個企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價為200元/件，價外運費20元/件（市場價）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進項稅額為85 000元，運費中物料耗費取得專用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個運輸方案備選：

方案一：自營運輸。

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）

增值稅進項稅額=85 000+30 000=115 000（元）

應納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）

方案二：將自營車輛獨立出去成立運輸公司。

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進項稅額=85 000（元）

應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

運輸公司應納營業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）

方案三：從其他企業(yè)外購運輸

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進項稅額=85 000（元）

應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

綜合分析：對A企業(yè)來說，由于可抵扣物料耗費的進項稅額較高，自營運輸方案的稅負最低，從其他企業(yè)外購運輸次之，成立運輸公司的稅負反而最高；對B企業(yè)來說，方案一的情況下其進項稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運費可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負低的方式，對B企業(yè)來說可能是稅負高的方式，可能影響雙方的購銷行為。

三、增值稅一般納稅人運費籌劃中應注意的問題

1.企業(yè)在購銷過程可能都需要車輛運輸，自營車輛運輸時，在銷貨時應考慮收取的運費應負擔的增值稅。稅法規(guī)定收取的運費作為價外費用一并計算銷項稅額，但是如果成立運輸公司，收取的運費繳納營業(yè)稅。

2.稅收籌劃作為一項經(jīng)濟活動，在為企業(yè)帶來效益的同時，也必然會耗費一定的成本，比如將自備車輛單獨出來成立自己獨立運輸公司時所發(fā)生的開辦費、管理費支出等。因此，在運用運費的稅收籌劃時，需要事前進行必要的估算和相應的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。

3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會影響到購貨方的稅收負擔，應綜合考慮供貨方對這種變化的反應，通盤考慮企業(yè)的整體利益。

4.2009年之后的企業(yè)如果進行稅收籌劃時，購進運輸車輛的進項稅額準予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負，但如果只繳納營業(yè)稅，則沒有進項稅額抵扣的資格。

參考文獻：

1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012.

2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.