金融企業(yè)的納稅籌劃范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：后金融危機(jī)；中小企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

2008年一場(chǎng)前所未有的金融危機(jī)爆發(fā)，時(shí)至今日，我國已經(jīng)進(jìn)入后金融危機(jī)時(shí)代。全球經(jīng)濟(jì)有所好轉(zhuǎn)，但是，伴隨著歐債危機(jī)，全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)更大的不確定性，我國眾多企業(yè)，特別抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)，正處于前所未有的困境之中。在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面前，節(jié)約成本成為每個(gè)中小企業(yè)特別關(guān)注的問題，而作為節(jié)約成本的一個(gè)重要手段，納稅籌劃在中小企業(yè)中的地位顯得尤為重要。

一、后金融危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

1.減少成本支出，增加現(xiàn)金流量

稅收支出是中小企業(yè)的一項(xiàng)較大的成本支出，也是企業(yè)在一定生產(chǎn)規(guī)模下較為固定的現(xiàn)金流出。企業(yè)通過事前進(jìn)行納稅籌劃，減少稅負(fù)支出或者推遲稅額的支付，從而相當(dāng)于增加了盈利水平，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，有利于中小企業(yè)的發(fā)展，這在中國當(dāng)前整體稅負(fù)較重的情況下，能夠增加企業(yè)可支配現(xiàn)金的數(shù)量，對(duì)于融資較為困難的中小企業(yè)來講尤其重要。通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，避免企業(yè)繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業(yè)正常的現(xiàn)金流量，以防企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)代由于資金鏈斷裂而承受破產(chǎn)之苦。

2.維持企業(yè)生存，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

長(zhǎng)期以來，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都主要依托于“投資”和“出口”這兩輛馬車。在金融危機(jī)發(fā)生后，從金融領(lǐng)域到實(shí)體經(jīng)濟(jì)都飽受挑戰(zhàn)外需嚴(yán)重不足，這對(duì)于我國以出口為主的中小企業(yè)打擊巨大。雖然進(jìn)入到后金融危機(jī)時(shí)代，國外經(jīng)濟(jì)開始有所恢復(fù)，但是速度緩慢，中小企業(yè)仍然面臨著巨大的壓力。而我國在2008施行“四萬億”經(jīng)濟(jì)刺激，間接導(dǎo)致了我國通貨膨脹，原材料和人工成本大幅增加，企業(yè)的處境日益艱難。自從金融危機(jī)發(fā)生后，我國多次強(qiáng)調(diào)要增加“內(nèi)需”，然而內(nèi)需卻長(zhǎng)期以來增長(zhǎng)緩慢。在這樣企業(yè)增加收入日益受到阻礙的情況下，控制成本就成為中小企業(yè)繼續(xù)維持生存和發(fā)展的關(guān)鍵。而稅收成本在企業(yè)成本中占有相當(dāng)大的比重，如何通過納稅籌劃對(duì)其進(jìn)行有效地控制和管理，對(duì)于中小企業(yè)十分重要。

3.順應(yīng)稅收杠桿，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

稅收杠桿是經(jīng)濟(jì)杠桿的重要形式之一，國家運(yùn)用稅收形式，引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)選擇和生產(chǎn)經(jīng)營決策同國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃相契合。在后金融危機(jī)時(shí)代，我國面臨著穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩大任務(wù)，為此國家在稅收政策上通過減稅、免稅、退稅等措施進(jìn)行宏觀調(diào)控。中小企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)把握機(jī)會(huì)，通過利用國家的稅收優(yōu)惠政策，一方面能達(dá)到減少納稅額的目的，另一方面也客觀上實(shí)現(xiàn)了國家稅收杠桿的作用，實(shí)現(xiàn)了國家調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)升級(jí)與調(diào)整的目的。

4.提高管理水平，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業(yè)具有較高的管理水平和經(jīng)營水平。納稅籌劃具有事前性，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)即將發(fā)生的納稅行為進(jìn)行合理的控制和調(diào)整，通過對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另一方面，納稅籌劃是運(yùn)用多種手段和方法，進(jìn)行的一系列綜合性稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在，納稅人在公司運(yùn)營、投資等過程中面臨的多個(gè)應(yīng)繳稅種，而且有些稅種是彼此相關(guān)的，因此，籌劃人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要著眼于實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的最低，而不能局限于某個(gè)稅種稅負(fù)的高低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益最大，成本最低。為進(jìn)行納稅籌劃，廣大中小企業(yè)必須不斷地提高經(jīng)營水平和管理水平，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以應(yīng)對(duì)目前經(jīng)濟(jì)中的諸多不確定性因素。

二、后金融危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.政策改變，法律變更

在后金融危機(jī)時(shí)代，國家經(jīng)濟(jì)下行壓力大，尤其是伴隨著房地產(chǎn)泡沫的破裂，會(huì)影響一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)難免受到影響。為此國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，會(huì)陸續(xù)出臺(tái)一系列中小企業(yè)的扶持政策，對(duì)現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)做暫時(shí)地補(bǔ)充、修訂或者調(diào)整，以增加就業(yè)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是由于納稅籌劃是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，從選擇納稅籌劃方案到最終方案的實(shí)施和執(zhí)行之間有一個(gè)時(shí)間差，如果在這個(gè)過程中政策、法律法規(guī)等發(fā)生變化，那么已選方案可能由合理變?yōu)椴缓侠恚蛘咴摲桨溉〉玫墓?jié)稅收益沒有預(yù)期的那么多，這樣就會(huì)導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本的出現(xiàn)。

2.籌劃不佳，操作不當(dāng)

籌劃人員操作不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于納稅籌劃的高難度與中小企業(yè)籌劃人員的籌劃能力不匹配所導(dǎo)致的。納稅籌劃的高難度不僅要求籌劃人員具有會(huì)計(jì)、投資、稅務(wù)以及財(cái)務(wù)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，而且要求其對(duì)該項(xiàng)目能夠宏觀把握，預(yù)測(cè)該項(xiàng)目未來的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)其節(jié)稅收益進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算和評(píng)估，這提高了對(duì)籌劃人員的要求。同時(shí)，納稅人所選擇的納稅籌劃方案，以及選擇方案后如何執(zhí)行和實(shí)施，完全取決于籌劃人員主觀的認(rèn)識(shí)和判斷。中小企業(yè)籌劃人員由于其自身固有的局限性，往往對(duì)稅收政策和納稅籌劃條件的理解不到位，判斷不準(zhǔn)確，同時(shí)不能全面有效地執(zhí)行既定的納稅籌劃方案，就很容易導(dǎo)致納稅籌劃行為的不盡如人意。

3.征納雙方，認(rèn)定不一

納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，在很大程度和很多情況下取決于稅務(wù)征收對(duì)企業(yè)所選納稅籌劃方法的接受和認(rèn)可。納稅籌劃的一個(gè)重要特征是“非違法”，即稅收法律法規(guī)未規(guī)定該籌劃方案是合法的，但是也沒有規(guī)定其是非法的，這時(shí)就存在一個(gè)主觀認(rèn)定問題，稅務(wù)行政人員對(duì)具體的稅收事項(xiàng)和稅收方法選擇具有一定的彈性執(zhí)法空間?；I劃人員為取得節(jié)稅收益認(rèn)為該方案是可行的，但是稅收機(jī)關(guān)則不然，那么該方案輕則被駁回，重則被認(rèn)定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)。此外，籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也和當(dāng)前我國稅收?qǐng)?zhí)法人員的知識(shí)水平普遍不高，執(zhí)法態(tài)度不良有關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建軍.淺議企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性與籌劃技巧[J].商業(yè)文化(上半月刊),2011(10).

[2]楊霞光.經(jīng)濟(jì)危機(jī)困境中企業(yè)納稅籌劃的必要性[J].山東紡織經(jīng)濟(jì),2009(04).

第2篇

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)； 政策風(fēng)險(xiǎn)； 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

一、籌資方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）增加負(fù)債比例的風(fēng)險(xiǎn)防范

分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，如果企業(yè)的負(fù)債維持在較低水平，說明該企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很低，同時(shí)也意味著企業(yè)的借款成本較低。從財(cái)務(wù)的角度看，該企業(yè)的負(fù)債能力還有潛力可挖，財(cái)務(wù)杠桿的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。

從納稅籌劃的角度看，因?yàn)榻杩罾⒖梢栽谄髽I(yè)所得稅計(jì)算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息放大凈資產(chǎn)收益，變相少繳納企業(yè)所得稅的做法，完全符合稅法規(guī)定，是一個(gè)非常有價(jià)值的決策。因此綜合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來考慮，此時(shí)該企業(yè)應(yīng)該提高負(fù)債在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比例。

（二）減少非金融機(jī)構(gòu)借款的風(fēng)險(xiǎn)控制

非金融機(jī)構(gòu)貸款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于金融機(jī)構(gòu)的借款利率，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出應(yīng)參照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅前扣除。這就意味著有相當(dāng)一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業(yè)或明或暗地將這部分負(fù)債稅前扣除，是冒著違法的危險(xiǎn)的。

如果企業(yè)的非金融機(jī)構(gòu)借款比重較大，筆者的建議是，若企業(yè)資質(zhì)優(yōu)良，規(guī)模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，這樣，向大型金融機(jī)構(gòu)貸款已經(jīng)不存在制約因素。最關(guān)鍵的是，采取這樣的做法，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)大大減小，企業(yè)完全可以在稅法范圍內(nèi)合理避稅，而企業(yè)的最終利潤一點(diǎn)都沒有減少反而增加。用“收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比法”評(píng)價(jià)：當(dāng)納稅籌劃實(shí)際收益大于0時(shí)，這樣做是非常值得的。

（三）商業(yè)信用的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的某機(jī)構(gòu)所在區(qū)域稅負(fù)較其他機(jī)構(gòu)低，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)加大企業(yè)利潤向該分支機(jī)構(gòu)的流入，減少該分支機(jī)構(gòu)成本和費(fèi)用的損耗，進(jìn)而增加該企業(yè)的盈利，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利潤向低稅率地區(qū)的流動(dòng)，從而使得企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低。舉例來說，假如A機(jī)構(gòu)稅率較低，其他機(jī)構(gòu)組織向A分支機(jī)構(gòu)銷售的產(chǎn)品和服務(wù)，可以通過簽訂大宗的、長(zhǎng)期性合作合同，為向A機(jī)構(gòu)提供一定程度的現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、季節(jié)折扣給予合理合法的依據(jù)。按照這種方法，A分支機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用可以得到一定程度的削減，而且因?yàn)槠髽I(yè)之間這種行為有合理合法的合同作為保障，該行為的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被降到了完全可以控制的范圍內(nèi)，故而該納稅籌劃收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

這個(gè)納稅籌劃方案的關(guān)鍵是內(nèi)部利益輸送把握一個(gè)度，避免過分出格。合同設(shè)計(jì)時(shí)，既充分考慮企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就可以限制在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)了。

二、投資方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒有政策風(fēng)險(xiǎn)，較大多數(shù)方案安全得多。主要的風(fēng)險(xiǎn)是政策風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例如給分公司獨(dú)立經(jīng)營權(quán)等。納稅籌劃的相關(guān)費(fèi)用，一般都可以量化，是一個(gè)可以弱化考慮的項(xiàng)目。綜合來講，高稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置為分公司的方案，是在投資方面公司進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小、見效最快的籌劃手段。

如果某分支機(jī)構(gòu)在集團(tuán)企業(yè)中稅負(fù)相比較高，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)將該分支機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)，成功減少高稅率地區(qū)企業(yè)的納稅，從而使得集團(tuán)整體稅負(fù)降低。進(jìn)行所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)要重點(diǎn)考慮保證其經(jīng)營和管理不受影響，不能本末倒置、為了節(jié)稅而節(jié)稅，而是為了更好地經(jīng)營而節(jié)稅。在保證納稅籌劃不影響正常經(jīng)營的前提下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要是籌劃的相關(guān)費(fèi)用支出，包括注冊(cè)費(fèi)、變更費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)支出。納稅籌劃前后收益差大致可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展目標(biāo)、歷史發(fā)展等估算出來。如果納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)小于納稅籌劃收益，則該方案可行。

如果需要采用對(duì)外收購進(jìn)行投資的方式，可以在股票上市的基礎(chǔ)上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充分利用高溢價(jià)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行兼并。另外，還可以發(fā)揮公司研發(fā)實(shí)力強(qiáng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量高的優(yōu)勢(shì)，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)入股方式進(jìn)行投資。這樣的選擇，為公司進(jìn)行更深層次的納稅籌劃提供了便利。

三、資金運(yùn)營方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控

（一）貨款回收的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

公司在銷售貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果銷售行為實(shí)際發(fā)生卻不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)過來查賬，偷稅事實(shí)存在，企業(yè)將承受很大的懲罰和損失。集團(tuán)公司在進(jìn)行貨物銷售時(shí)適當(dāng)進(jìn)行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條款，納稅籌劃的違法風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被大大降低甚至消除。具體做法是，在合同中設(shè)置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企業(yè)有了合法的依據(jù)，就可以在會(huì)計(jì)上延遲計(jì)入收入，從而推延納稅義務(wù)。

這種做法，企業(yè)額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項(xiàng)可行的納稅籌劃方案。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定，納稅人存貨的計(jì)算方法，可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法中任選一種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)年度終了之后，報(bào)稅務(wù)主管部門審批，方可更改。

加權(quán)平均法計(jì)算量大，但是在會(huì)計(jì)電算化得到廣泛推廣和運(yùn)用的集團(tuán)公司，這一劣勢(shì)已經(jīng)不再重要。加權(quán)平均法能基本反映物價(jià)的上漲水平，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上的成本高于采用先進(jìn)先出法的成本，這樣，企業(yè)虛增的利潤被有效平抑，延緩了一部分稅款的繳納時(shí)間，成功贏得了這部分資金的無償使用價(jià)值。

采用加權(quán)平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，是一種低風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃方式。

第3篇

Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；特性；風(fēng)險(xiǎn)

Key words: tax planning；characteristics；risk

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）03-0125-02

0 引言

作為我國金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營行為、經(jīng)營績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力的好壞對(duì)我國金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融的全球一體化，我國銀行業(yè)還要積極投身于國際金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，如何有效提高我國商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力，已經(jīng)成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢(shì)迫切要求我們盡快從各方面對(duì)我國銀行業(yè)進(jìn)行改革和完善。

然而，納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分，籌劃項(xiàng)目成功與否會(huì)受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，會(huì)為籌劃人員系統(tǒng)地開展籌劃工作帶來許多具體的困難，若處理不當(dāng)，其產(chǎn)生的后果很可能會(huì)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被進(jìn)一步的放大和疊加。只有在熟知我國商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎(chǔ)上再加以針對(duì)性地實(shí)施，才能在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。也因?yàn)榧{稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因?yàn)楸疚牟捎眉{稅籌劃這個(gè)名詞。

納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個(gè)籌劃過程為前提的。納稅籌劃有繁有簡(jiǎn)、有大有小，不一定每一項(xiàng)稅務(wù)籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認(rèn)為，完整的納稅籌劃應(yīng)分為三個(gè)階段，第一階段是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結(jié)果的跟蹤與反饋。

1.1 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一步，而實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風(fēng)險(xiǎn)而單純地追求稅后利益最大化，而應(yīng)更多的考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，才能做出是否進(jìn)行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時(shí)防范和處理將來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)納稅籌劃內(nèi)容，確立納稅籌劃的目標(biāo)，在對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了確定和掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，并根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營狀況，盡可能建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時(shí)，還要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。

1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對(duì)納稅籌劃方案的有效實(shí)施和預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實(shí)踐后，必須運(yùn)用信息反饋制度，定期對(duì)籌劃方案的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估，驗(yàn)證實(shí)際納稅籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測(cè)算、估算，通過對(duì)方案的評(píng)估，及時(shí)找出存在的問題或不適應(yīng)的地方，或者通過對(duì)方案的適當(dāng)調(diào)整，以降低方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃活動(dòng)順利進(jìn)行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。

2 我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性

2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國商業(yè)銀行在運(yùn)營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個(gè)，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅，加上以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）為計(jì)費(fèi)依據(jù)的法定政府收費(fèi)項(xiàng)目—教育費(fèi)附加，則經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng)。

無論與國內(nèi)其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個(gè)稅負(fù)較高的弱勢(shì)行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉(zhuǎn)稅來看，我國國有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負(fù)）不能較好地轉(zhuǎn)嫁給銀行的消費(fèi)者，稅負(fù)只能由銀行企業(yè)內(nèi)部消化，其結(jié)果是消耗銀行自身的競(jìng)爭(zhēng)力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風(fēng)險(xiǎn)防御能力低等困難，特別是國有商業(yè)銀行還承擔(dān)著一部分沒有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)過重不利于國家政策的貫徹實(shí)施，這不僅不利于我國銀行業(yè)經(jīng)營績(jī)效和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個(gè)重要途徑，面對(duì)如此龐大的經(jīng)營負(fù)擔(dān)與稅收負(fù)擔(dān)，其實(shí)施和實(shí)踐的難度也顯而易見。

2.2 側(cè)重所得稅和營業(yè)稅籌劃 我國現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系，針對(duì)國有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額，營業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)等。由于營業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實(shí)踐中籌劃人員對(duì)商業(yè)銀行納稅籌劃問題的側(cè)重點(diǎn)放在了這兩個(gè)主體稅種之上。

2.3 偏重依賴經(jīng)濟(jì)環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素這一項(xiàng)，但對(duì)其依賴程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、系統(tǒng)內(nèi)往來收入、中間業(yè)務(wù)收入和其他營業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會(huì)增加，相對(duì)應(yīng)地，所應(yīng)繳納的稅額就增加，但這種應(yīng)繳稅額的增加可以通過納稅籌劃而進(jìn)行相應(yīng)地抵減，由此銀行所獲得的收益就會(huì)增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會(huì)降低，稅負(fù)可籌劃空間就小，若處理不當(dāng)就會(huì)造成虧損。

2.4 籌劃風(fēng)險(xiǎn)大 在國際國內(nèi)稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變幻莫測(cè)，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來源復(fù)雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營結(jié)構(gòu)不單一等客觀因素的存在，導(dǎo)致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風(fēng)險(xiǎn)性，最終的納稅籌劃收益可能會(huì)高于或低于先前的預(yù)期結(jié)果，企業(yè)在運(yùn)用各種政策開展納稅籌劃時(shí)的不確定性因素也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。因此，納稅人必須要樹立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范，在進(jìn)行納稅籌劃方案制定之前，應(yīng)對(duì)影響籌劃結(jié)果的所有潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行確認(rèn)并評(píng)估，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時(shí)還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開展稅務(wù)籌劃才有效率。

3 結(jié)論

熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對(duì)我國銀行業(yè)順利開展納稅籌劃及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有著極其重要的作用。論文通過簡(jiǎn)述納稅籌劃的含義及工作步驟，結(jié)合實(shí)際，分析了我國商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐提供了理論參考。

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