會計審計要求范文

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第1篇

L、會計實體的變化帶來審計實體的多樣化、復雜化。

在知識經濟條件下，不僅突破了過去地域空間對經濟交往的限制，更重要的是導致企業組織之間的界限不再象經濟那樣清晰，特別是商務的出現，使得會計主體的外延不斷擴大，一個公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業、合作企業和關聯企業。一個顧客——供應商的松散聯盟集團，使得公司的結構和功能具有了很強的變動性。隨著“網上公司”、“網上實體”的迅速，通過虛擬的網絡媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個工作目標暫時的聯結到一起來，而業務完成后就自行解散。帶來會計實體越來越多，也越發難以界定。由于空間范圍的擴大，使原來的傳統意義上的空間概念，擴大到虛擬的網絡空間，組織結構也由新的橫向網絡組織取代了傳統的金字塔式組織，由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統意義上的被審計單位，范圍變大了，變得越來越復雜，越來越難以界定，例如，我們在對利用世界銀行貸款的高新技術公司進行審計時，就遇到這樣的，該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點實驗室轉制而來，同時它吸收了相關的投資公司、科研機構等入股成立，同時該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對其控股達到90%。這樣我們在對世行貸款這個項目進行審計時，就必須對這個項目本身支助的國家重點實驗室、轉制形成的新公司，及其參股的上市公司進行審計評價，然而，但我們在審計實務中，卻發現兩公司的互為關聯企業，兩家公司本身在賬務會計的處理上遇到了難以界定的資產沒有入帳，這樣，我們在對項目的審計評價時難以全面、正確的下審計結論。

2、會計信息的不確定性，使審計的目標受到挑戰。

以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體，它更重要的資產只是人力資源和知識產權，根據會計理論的要求，會計信息必須和即將進行的活動或預期產生的結果完全相關，然而在目標情況下，會計信息在某些方面正逐漸喪失這一標準。企業大量的資產沒有得到或難以得到充分的確認和計量，某些特殊的資產如土地、資源隨著社會的發展會不斷增值，但在企業的資產負債表上卻未充分反映出來。同時，隨著經濟的發展，知識正作為一種全新的資本、一種關鍵性的生產要素進入企業的發展過程中。知識創新這種無形資產的比重日益增大，在資產負債表上也得不到任何反映。同時，新技術的采用使得產品生產的周期縮短，會計人員在現行的定期（年度、中期）財務報告制度下，無法為我們審計人員提供及時、充分有相關性的會計信息，使得我們的審計往往是在事件發生以后才進行審計，審計難以對審計對象經濟活動的真實性、合法性、效益性進行準確、及時的判斷和評價，加大了我們審計的風險，同時，在工業經濟時代，物質資本占主導地位，我們的審計目標主要為投資者、債權人服務的，而在知識經濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益，也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。例如對企業人力資源利用狀況、企業商譽、商品品牌等無形資產價值等發表審計意見。

3、會計信息產生、傳遞和途徑的變化，帶來審計技術和方法的變革。

在現代知識經濟和信息化大潮的推動下，現代會計信息實質上是會計人員按會計準則挑選最有用的數據利用現代機、網絡和通訊等信息技術加工處理形成的綜合信息，它是對傳統會計模式進行重購，并在重購的現代會計模式上通過深化開發和廣泛利用會計信息資源，通過計算機系統網絡化的傳遞，使會計信息能夠滿足不同使用者對會計信息不同層次的需要。由此，作為審計證據的會計資料的信息化，必將帶來審計技術和方法的重大變革。否則，現代審計將會越來越難以適應會計信息化發展的要求。

一方面，數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式實現無紙化，我們審計人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。

另一方面，內部控制的重點會計人員和會計業務部門轉移到數據處理部門，財會人員對交易的直接監督減弱了，原來的內部控制體系難以適應這一變化。機數據處理的集中性、連貫性，使大部分職權分割的控制作用近于消失，數據庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經符合性測試得出的控制風險極低的結論來決定實質性測試的范圍、重點，必將加大審計風險，降低審計效率。

從上述幾個方面可以看出，在知識條件下，會計和審計所面對的巨變環境是一致，尤其是審計和會計關系的血緣性聯系，使得會計每一次的重大變革，都直接導致審計的重大變革。傳統手工會計對應的是手工作業審計及手工作業審計技術，而面對知識經濟條件下的會計信息化的，我們的審計正面臨嚴峻的考驗和挑戰。任何正視這些，不斷尋求新的辦法，去適應新對我們審計的要求，這個艱巨的任務擺在了我們每一個從事審計工作的人員面前。

一、 對政府審計的進行調整和拓展。

作為政府審計的實際業務部門，在知識經濟條件下，必須順應時展的要求，及時調整和拓展政府審計的內容。首先是衍生工具的審計，隨著我國金融市場的開放，創新金融工具種類和數量迅速發展，衍生金融工具給審計提出了新的內容和要求，另外在知識經濟條件下，以知識為基礎的無形資產和智力密集型行業如高、軟件公司等的大量人力資源，對經濟增長起著決定性的額作用。與此相聯系，企業資產結構中，無形資產和人力資本的比重將會大大提高，并且成為企業價值的重要決定因素，這樣，在知識經濟條例一廠，兩者將逐漸成為審計的內容，而且從地位將逐步得到提高。同時，由于政府審計賦有保障國民經濟健康發展，維護國家財政經濟秩序的責任，因此，在未來發展中對國民經濟健康運行的各種非財務信息如：某些管理咨詢信息或財務報告信息；財務預測信息；事關企業未來經營成敗的因素；企業近期所面臨的營業和行業風險等明細信息，這些信息在當前是政府宏觀經濟發展決策和各行業或企業發展戰略決策的十分重要的依據，理所當然，這些信息也就成為了我們政府審計不可回避的審計范圍。

二、重新評價審計人員的地位和作用，注重對內容控制制度的。

在信息時代，具有信息意識、掌握網絡信息集成方法和傳遞技術的新一代審計人員，作為公認的獨立鑒證者，將對社會不同層次人員需要的許多財務或非財務信息的質量及其充分性、及時性、公允性等方面，提供更為突出的審計鑒證服務。與此同時，隨著網絡經濟的發展，各個公司或企業的管理部門，為了適應新經濟的要求，一定會建立和維持著一系列的有別于傳統并高新運行的內部控制制度，以協助管理機構實現其管理的目標，同時更為完善自身信息質量提供有效保證，這樣，對于我們審計人員來說，為了大大降低審計風險，提高審計效率，對于客體的內部控制制度的評價和研究的重要性地位將會日益突出。

第2篇

了解被審計單位及其環境是必要程序，特別是為注冊會計師在關鍵環節作出職業判斷提供重要基礎審計風險模型，審計風險等于重大錯報風險乘以檢查風險，審計風險一般定在某個可以接受的范圍。

重大錯報風險是基于企業本身固有的風險，注冊會計師不能控制也不能改變，注冊會計師可以改變檢查風險。審計做得工作越多，檢查風險就越低，總體達到某一個審計風險的水平。如果評價客觀重大錯報風險比較高，注冊會計師必須將檢查風險降低。一般來說注冊會計師的審計工作和重大錯報風險是成正比的。所以評估重大錯報風險的重要性，基本上決定了注冊會計師做的審計工作。必須了解和評估被審計單位及其環境，才能利用評估風險的工作設計針對這些風險的相應的審計程序。

了解被審計單位及其環境，識別并評估重大錯報風險是制定具體審計計劃的基礎。它是一個連續和動態的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。在以后的審計過程中如果發現與初步了解的情況重大差異，對風險評估結果產生了重大的影響，則應以附件的形式對變化的情況進行記錄，并修改相應的審計計劃。

注冊會計師制定的風險評估程序應根據實際情況進行裁減或修改。在具體實施時程序表應列示出了每個領域的重點關注事項以及程序。對于不同審計項目應當運用職業判斷，確定需要了解被審計單位及其環境的程度，判斷其對于不同審計項目的適用性和重要性，執行時應對程序進行必要的裁減、修改。

通過項目組討論使項目組成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響。

二、了解被審計單位可能出現的舞弊項目

防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任，注冊會計師的審計目標是在整個審計過程中保持職業懷疑態度，識別、評估和應對由于舞弊導致的財務報表發生重大錯報的風險。

(一)注冊會計師在完成承接業務評價表填寫工作時，了解被審計單位及其環境(包括內部控制)，以識別和評估業務的重大風險時應考慮舞弊風險的影響。

(二)注冊會計師在了解被審計單位及其環境時，應當運用分析程序?？紤]可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系。了解被審計單位及其環境時所獲取的信息可能來源于項目組內部的討論、被審計單位承接或續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗，是否可能表明被審計單位存在舞弊導致重大錯報風險。

(三)在了解被審計單位及其環境(包括內部控制)時，企業內部控制存在的重大缺陷應被考慮為可能存在由于舞弊產生重大錯報的風險，例如：對內部控制和IT不適當的監控，缺乏具備必要專業技能的會計和財務人員，缺少內部審計部門等。

(四)對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計收入(如提前確認或虛增收入)或少計收入(如隱瞞收入)，在對重大錯報風險的評估過程中應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應考慮哪些收入類別以及哪些與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。

此外，注冊會計師還應當考慮為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性，在具體審計計劃中應考慮如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。

三、識別和評估重大錯報風險審計程序時應當考慮的問題

注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。

(一)在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額等。如被審計單位因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；宏觀經濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題；競爭者開發的新產品上市，可能導致被審計單位的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產(如固定資產等)的減值。

(二)將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。如銷售困難使產品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發生錯報。

(三)考慮識別的風險是否重大。如上例中除考慮產品市場價格下降因素外，還應當考慮產品市場價格下降的幅度、該產品在被審計單位產品中的比重等，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大。假如產品市場大幅下降，導致產品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發生錯報的風險重大；假如價格下降的產品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發生重大跌價問題。

第3篇

關鍵詞：會計電算化 計算機輔助審計 信息系統

隨著電子信息技術的發展和大數據時代的到來，人們處理工作的思路、程序都發生了巨大的改變。自動化、信息化、電子化、集成化的信息系統是一個無窮無盡的數據庫，它打開了人類的大腦，也解放了人類的手腳，真正實現了人機結合。企業信息系統和會計電算化的實施，使審計工作也隨之發生了前所未有的突破，計算機審計作為這一時代背景下的產物，是審計行業歷史上的一次飛躍，這也對審計提出了嚴峻的考驗。是否能順應時代潮流，健全完善審計工作，提供更好的審計服務，是當今審計人員需要完成的課題。

一、我國會計電算化審計現狀

1、計算機信息系統集成性差

當今，在大數據的時代背景下，要求形成一個無限集成、兼容的大數據庫，以避免信息不對稱帶來的危害。但在我國，除了公安系統建成公民身份的聯網系統，其余領域基本沒有實現數據的共享聯通。計算機審計的開展需獲得與被審計單位有關的所有資料，但是目前各業務系統之間的數據接口并沒有完全打開，各系統之間的應用也不兼容，注冊會計師無法直接獲取第一手的審計證據開展工作，電子數據的缺失成為計算機審計發展的一大瓶頸。

2、審計準則、法規不健全，缺乏統一標準

計算機審計的一大亮點在于在數據審計的基礎上增加了對計算機系統的審計，而計算機因其虛擬化、程序化、隱蔽性的固有限制，在會計處理過程中容易發生不按審計準則行事、惡意篡改程序導致整個處理偏離企業目標等情況，而目前我國缺乏信息系統的審計標準，原有審計準則不適用當今環境，借鑒的國際信息系統審計協會（ISACA）標準無法完全契合中國環境，暫用中注協的相關規定又比較籠統、概括，利用計算機進行貪污、舞弊的可能性大。

3、缺乏高素質人才

計算機審計要求配備一批兼備財會知識與信息系統網絡知識的復合型人才。而目前我國的財會行業呈現出中低端人才廣泛、高端人才嚴重匱乏的狀況，大部分經驗豐富的審計人員缺乏計算機知識，難以適應計算機審計，年輕的審計人員又缺乏審計經驗，欠缺專業素養和職業判斷能力。我國僅有國際承認的CISA（注冊信息系統審計師）2000多人，無法滿足計算機審計建設的需求。

二、會計電算化對審計提出的新要求

1、加強事前、事中審計，參與信息系統設計、測試

依賴于計算機進行會計處理的被審計對象，要求審計從企業信息系統的整個生命周期展開審計，而不是僅對會計流程的結果進行審計。因此，審計人員應該參與企業會計信息系統設計、研發、運行、維護各個環節，全面了解被審計單位的網絡環境和內部控制。在對產生信息系統的監督過程中，注冊會計師有權對研發團隊進行審查，并要求其為將來審計工作的開展預先設置控制點，提供相關數據接口，同時對測試結果達不到要求的系統有否決權。

2、重視內部控制審計

在會計電算化環境下，注冊會計師應該重點關注以下幾方面的內控：首先，風險評估。注冊會計師應運用穿行測試、系統測試等方法來了解管理層是如何識別、評估、管理與財務及非財務報告相關的風險，企業是否建立了某種機制來應對各種潛在風險的威脅等問題，以此來降低審計風險。其次，不相容職務分離控制。紙質文件被電子文檔替代后，相關崗位責任人的業務處理不易留下痕跡，因此應該加強人員的分權、授權控制，數據訪問要加密，嚴格分離崗位職責，用制度來約束人的行為。

3、開發專用審計軟件

會計電算化軟件是專門針對企業會計處理的軟件，但現在市面上還缺乏專門的審計軟件。開發專業審計軟件，可以方便審計人員用統一的模式對不同的企業進行審計，有助于降低財務軟件的差異性對審計工作的影響，利于事務所的復核管理與風險控制。并且運用專門的審計軟件能夠完善電算化審計的體系建設，為相應規范性準則的制定提供了對象。

4、進行網絡、網站審計

隨著電子商務環境的普及，大多數企業與消費者越來越愿意選擇進行網上交易，以避免現金、實體交易的不便。針對這一全新且市場份額較大的交易類型，注冊會計師可以通過企業授權，在企業的官網和第三方交易平臺等有關站點進行網絡網站嵌入控制點檢測，加密后直接將網站上的數據導入審計系統，運用函證、抽樣、統計分析、數值分析等方法調查異常事項，展開審計。

5、將審計技術與現代信息技術有機結合

數據采集時運用快照、并行審計技術、穿行測試等技術。數據分析時建立數據庫管理系統，綜合運用專業的分析工具，如Excel、Access、SQL Server、IDEA等，對輸入的冗雜的原始會計數據作詳細的歸類、記錄、計算和分析，并且以直觀的圖表輸出，可以給注冊會計師提供高質量的審計證據。

在進行會計人才培養時，應加強計算機技術的培訓，多開展數據庫管理和編程方面的課程，培養會計學員的邏輯思路、實操能力。同時，事務所應更多地吸收計算機專業人才，提高自行研發專業審計軟件的水平，為審計工作的轉型打下堅實的基礎。

三、結語

在會計電算化的當今社會中，傳統審計日益顯現諸多弊病，順應時代潮流、緊跟時代步伐是審計突破困境、向前發展的唯一出路。審計理論研究人員和操作人員都應該積極對時代變遷做出回應，認真拓展并加深個人的業務能力，時刻準備接受職業繼續教育，樹立終身學習的理念。通過將傳統審計與計算機、網絡、通信相結合，發展健全的電算化審計，更好地為企業服務。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.審計[M]，經濟科學出版社，2015.3.

[2]張新平.ERP環境下企業會計信息系統內部控制淺探[J].會計信息化，2012（1）：120-121.