稅收管理的原則范文

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第1篇

關(guān)鍵字：企業(yè)所得稅原則課稅

稅收原則一般有公平原則、效率原則、法定原則、財政原則等普遍適用于各個稅種的總的原則，但由于稅制結(jié)構(gòu)中各個稅種的特性不同，因而各稅種均應(yīng)具備體現(xiàn)自身特征的課稅原則。我國稅收理論界對稅收原則的研究，基本上都是對一般性稅收原則的論述，缺乏對單個稅種課稅原則的概括和總結(jié)。就企業(yè)所得稅而言，筆者認為在稅收學(xué)上至今尚未概括和總結(jié)出切合該稅種原理和特點的課稅原則。本文將根據(jù)企業(yè)所得稅的特性，借鑒會計學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的有關(guān)理論，探索性地提出我國企業(yè)所得稅的課稅原則體系，并結(jié)合我國的新的企業(yè)所得稅立法提出應(yīng)用建議。一、純益性課稅原則企業(yè)所得稅的純益性課稅原則，是指對企業(yè)的純收益征稅，這種純收益在稅收上即是指應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅最大的特點，就是它不是對企業(yè)的收入征稅，而是對其純收益征稅，近似于對企業(yè)的利潤征稅，這區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除按照稅法規(guī)定允許扣除的成本、費用以及損失后的余額。所以，企業(yè)所得稅最具有量能負擔(dān)的特征，它不影響企業(yè)的簡單再生產(chǎn)、不傷及稅本，具有“良稅”的美稱。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進行規(guī)范。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行計稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)放給職工的超過計稅工資標準的部分，也作為應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，違背了所得稅純益性課稅的原則。不少企業(yè)實際支付給職工的工資大于800元或960元的計稅工資標準，對超過標準的工資作為企業(yè)收益征稅，實際上是對社會總產(chǎn)品（c+v+m）中的v部分也征收了企業(yè)所得稅，課稅的結(jié)果會造成有一部分稅款屬于是沒有物資保證的虛假稅款。因為這部分對工資的征稅，實際上已被分配給職工用于個人消費了，不是企業(yè)的純利潤。所以，我國的企業(yè)所得稅制應(yīng)盡快取消計稅工資的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)放給職工的合理工資，應(yīng)允許按照實際發(fā)放數(shù)額在稅前扣除。二、稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則是指納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。在一般情況下，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算。是以會計核算的結(jié)果為基礎(chǔ)，在稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定不一致的情況下，企業(yè)要按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，而不能按照會計制度規(guī)定核算的結(jié)果納稅。從世界各國的所得稅法來看，都與會計制度存在著一定的差異，稅法都是獨立的、具有法律效力的，規(guī)定較為詳細；而會計制度則往往不具有法律效力，是準則性的規(guī)定。我國的現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定較為簡單，僅有20條內(nèi)容，是一部不完備、不成熟、可操作性不強的稅法，這在一定程度上造成所得稅對財務(wù)、會計制度的依賴。筆者建議，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法不能按“簡稅制”的原則進行改革，而是要進一步細化規(guī)定，完善稅法，強化稅制的可操作性，根據(jù)所得稅的特征設(shè)計稅法。當(dāng)然，在可能的情況下，應(yīng)盡量減少稅法與會計制度的差異，以提高所得稅的征管效率。三、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則國外的公司所得稅。往往允許納稅人在權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制中作出選擇。我國的企業(yè)會計制度，都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的，只有事業(yè)單位會計制度是以收付實現(xiàn)制為原則的。所以，我國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用：凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。但是實際上，從對企業(yè)所得的課稅角度考慮，僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則是不夠的。因為一旦確定應(yīng)納稅額，納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力：當(dāng)納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人無支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。筆者認為，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，對于企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等經(jīng)營所得的一般情況，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認應(yīng)稅所得：在特殊情況下，也可按照收付實現(xiàn)制為原則確認應(yīng)稅所得。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐贈等非營業(yè)收入，可以按照收付實現(xiàn)制為原則確認應(yīng)稅所得。對事業(yè)單位的應(yīng)稅收入，為方便計稅，應(yīng)按照收付實現(xiàn)制為原則確認應(yīng)稅所得。四、配比原則配比原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即將收入與其對應(yīng)支出的成本、費用相配比。二是時間配比，即將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應(yīng)的成本、費用與損失相配比。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，沒有

提出或明確配比原則的適用與否，造成了稅法對會計原則的依賴。實際上，稅法上的配比原則的內(nèi)涵，與會計上配比原則的內(nèi)涵是有區(qū)別的，因為會計上的收入沒有應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。另外，企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。這一規(guī)定實際上不符合配比原則。因為與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失，在計算應(yīng)納稅所得額時，并不是全部準予扣除，根據(jù)配比原則，與免稅收入與不征稅收入相關(guān)的成本、費用和損失，均不允許在稅前扣除，準予扣除的只是與納稅人取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費用和損失，這一點很重要。建議在新的企業(yè)所得稅法中明確配比原則，完善此項規(guī)定。五、區(qū)分營業(yè)收益與資本收益原則這一原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)合理劃分營業(yè)收益與資本收益的界限，在納稅申報時，單獨申報資本收益的原則。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的收益，即企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、其他銷售或其他業(yè)務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負債的減少，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。資本收益是指企業(yè)的投資所得和資本利得，其中，投資所得是投資者憑借資本所有權(quán)從有關(guān)投資項目中分得的股息、紅利、利潤、利息等收益；資本利得是企業(yè)銷售或交換土地、建筑物、機器設(shè)備、有價證券、商譽、專利權(quán)、特許權(quán)等資本性資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益。區(qū)分營業(yè)收益與資本收益的稅收處理目的主要有以下幾點：第一，營業(yè)收益是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)按照一般的稅率征稅。第二，資本收益是企業(yè)特殊的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，為鼓勵投資和資本的流動，國際上一般是按較低的稅率征稅，或作特殊的稅收處理。對投資所得，一般適用免稅法或抵免法；對資本利得，如果企業(yè)持有某項資本性資產(chǎn)超過一定期限，—般適用低稅率征稅。第三，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的虧損，在稅收上可以用以后年度的營業(yè)收益來彌補。第四，企業(yè)的投資損失和資本性資產(chǎn)處置損失，其稅收處理從理論上講應(yīng)用資本收益來彌補，以防止企業(yè)避稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對營業(yè)收益與資本收益在適用稅率等稅收處理上沒有加以區(qū)別，建議在新的企業(yè)所得稅法中考慮區(qū)分營業(yè)收益與資本收益，借鑒國際經(jīng)驗對投資所得解決重復(fù)征稅問題、對資本利得按低稅率征稅、對營業(yè)虧損和資本性損失分開進行稅務(wù)處理。六、確定性原則確定性原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。所有與申報納稅相關(guān)的交易或事項必須已經(jīng)實際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準確、資料可靠；對沒有實際發(fā)生的交易或事項。企業(yè)不能以估計或預(yù)計數(shù)額計入應(yīng)納稅所得額，如各項預(yù)提費用、準備金等，因不符合確定性原則，均不允許在稅前扣除。七、真實性原則真實性原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，各項收入、成本、費用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實的，如果是虛假申報，將以偷稅論處。真實性是所得課稅的前提條件，這尤其表現(xiàn)在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實的憑證。我國企業(yè)所得稅管理的一個很大漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。另外，設(shè)立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。所以。履行真實性原則，是我國企業(yè)所得稅管理需要加強的重要方面。八、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，即與納稅人取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與取得不征稅收入、免稅收入直接相關(guān)的成本、費用和損失不允許在稅前扣除，如買賣國債的支出等；第二，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性的贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等：第三，屬于個人消費，陛質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出。健身費用、家庭消費等。應(yīng)稅收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。九、合理性原則合理性原則是指一項成本或費用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進行納稅調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當(dāng)非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時，最終談判結(jié)果一般是市場公允價格。然而，當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用，進行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時，則被視為違反合理性原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。我國企業(yè)所得稅法有必要增加合理納稅調(diào)整的反避稅條款。十、合法性原則

合法性原則，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生、確定、相關(guān)、必要、合理與否。如果是非法支出，即便是按照財務(wù)會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣，賄賂支出等等，均不準在稅前扣除。需要說明的是合法性原則主要是針對成本、費用扣除而言，對于收入來說，筆者認為不應(yīng)受合法性的限制，即主張對所有收入均應(yīng)納入企業(yè)的收入總額征稅，不論是合法收入還是非法收入，這可以部分校正司法的不健全。十一、歷史成本原則企業(yè)所得稅的歷史成本原則，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，在計算應(yīng)納稅所得額時，按歷史成本扣除。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項財產(chǎn)所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，即實際發(fā)生的成本。物價變動雖然對財產(chǎn)的市場價值有影響。除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財產(chǎn)的賬面價值或計稅成本。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀。具有可驗證性和易于取得的特點，所以為企業(yè)所得稅計稅所用。在按歷史成本確定各項財產(chǎn)的計稅價值后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，除稅法規(guī)定允許扣除的壞賬準備金和呆賬準備金外，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不得計提短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等各項財產(chǎn)的減值準備；只有各項財產(chǎn)真正發(fā)生損失、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許按歷史成本未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。在按歷史成本確定各項財產(chǎn)的計稅價值后，各項財產(chǎn)如果評佶增值或者按照公允價值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評估增值的部分和處置收益計入應(yīng)納稅所：得額繳納了所得稅以后，才允許將該項財產(chǎn)按照評估增值和公允價值重新確定計稅成本；否則，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項財產(chǎn)的賬面價值，一律按照歷史成本計稅。十二、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則這一原則是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。允許在支出發(fā)生的當(dāng)年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個或兩個以上納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不允許當(dāng)年直接在稅前扣除，應(yīng)通過折舊等項目逐年在稅前進行攤銷。如果企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時。沒有正確劃分收益性支出與資本性支出。將原本應(yīng)計入資本性支出的計入收益性支出。就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益，造成多計當(dāng)期支出的時間性差異，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的減少，延遲繳納企業(yè)所得稅：將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出。就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益，造成少計當(dāng)期支出的時間性差異，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的增加，提前繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本性支出。包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，長期待攤費用。投資資產(chǎn)等方面的支出，都不允許當(dāng)年直接在稅前扣除。十三、會計核算方法納稅年度內(nèi)不得變更原則這一原則是指企業(yè)的會計核算方法在一個納稅年度內(nèi)前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更。這是因為企業(yè)所得稅是按年計算的，如果在一個納稅年度內(nèi)改變成本計算方法，間接成本分配方法、存貨計價方法等會計核算方法，將直接影響應(yīng)納稅所得額的結(jié)果；如果企業(yè)可以在一個納稅年度內(nèi)任意變更會計核算方法，那么企業(yè)就可以通過改變會計核算方法進行稅收籌劃，達到避稅或節(jié)稅的目的，甚至可以進行偷稅。企業(yè)如果確實有必要變更會計核算方法。那么在企業(yè)所得稅管理上只能允許在下一個納稅年度進行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、改變會計核算方法的情況、變更的累積影響數(shù)等，在納稅申報時予以說明，并附送股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準的文件。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關(guān)事項進行重點審查。對納稅人年度納稅申報時，未說明會計核算方法變更的原因。不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要。以及改變計算方法前后銜接不合理，存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進行納稅調(diào)整，并補征稅款。我國在新的企業(yè)所得稅法中應(yīng)該補充規(guī)定此原則。十四、對應(yīng)調(diào)整原則企業(yè)所得稅的對應(yīng)調(diào)整原則，是指對于企業(yè)間發(fā)生的同一筆交易或事項。如果在支出款項的企業(yè)作了稅前扣除，則應(yīng)在獲得收入的企業(yè)作為所得征稅；如果在獲得收入的企業(yè)已作為所得征稅，則允許支出款項的企業(yè)作相應(yīng)的稅前扣除。此原則的宗旨是對同一筆所得既要避免雙重征稅，同時又要避免雙重不征稅。例如，借款人在支付利息時，如果符合稅法規(guī)定的利率，利息支出允許在稅前扣除；相應(yīng)地，貸款人應(yīng)將利息收入計入應(yīng)稅收入納稅。再如，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本，并計提折舊。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進行規(guī)范，例如，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以作為壞賬處理；但是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策沒有按照對應(yīng)調(diào)整原則，規(guī)定逾期3年以上仍未支付的應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅收入作相應(yīng)的納稅調(diào)整。筆者建議，在新的企業(yè)所得稅立法中，應(yīng)根據(jù)對應(yīng)調(diào)整原則，強化稅法的系統(tǒng)性，使企業(yè)所得課稅在整體上更為協(xié)調(diào)合理。

第2篇

一、正確認識稅收管理員制度的內(nèi)涵與作用

（一）稅收管理員制度是對傳統(tǒng)稅務(wù)專管員制度的合理揚棄

我們現(xiàn)在所說的稅收管理員制度，并非過去稅務(wù)專管員制度的簡單“回歸”，而是建立在對傳統(tǒng)專管員制度合理“揚棄” 基礎(chǔ)上的一種新制度。所謂“揚”，就是發(fā)揚和借鑒過去推行專管員制度下，實行“分片管理、責(zé)任到人、考核到位”和既管戶又管事、既管理又服務(wù)等好的傳統(tǒng)和作法，密切稅企聯(lián)系，疏通溝通渠道，以利于改進和完善稅源管理的各項措施，切實解決“疏于管理，淡化責(zé)任”和“情況不明、信息不靈”等問題；所謂“棄”，就是擯棄和克服專管員不受制約、“一人進廠，各稅統(tǒng)管，集征管查于一身”的弊端，改變動輒“下戶”的作法，而不是對稅源管理的削弱和放棄。稅收管理員制度正是揚其所長，避其所短，將基本職責(zé)定位于稅源管理、納稅服務(wù)，但不負責(zé)稅款征收、不負責(zé)稅負核定、不負責(zé)涉稅審批、不負責(zé)涉稅案件的稽查，從而變集權(quán)式管理為分權(quán)式管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變“保姆式”服務(wù)為依法服務(wù)，是一種有限管理、直達服務(wù)。對這一問題的認識，關(guān)鍵是要正確把握和處理好管戶與管事的關(guān)系，不能將管事與管戶割裂開來，既要防止一強調(diào)管戶，就到企業(yè)多頭、重復(fù)檢查，又要防止一強調(diào)管事，就出現(xiàn)坐等納稅人上門申報，忽略必要的入戶管理服務(wù)，導(dǎo)致戶籍不明、稅源不清等現(xiàn)象發(fā)生。因此，建立稅收管理員制度，就是要通過這一連接征納的紐帶，及時、全面地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源狀況，更加扎實、有效的實施稅源管理，搞好納稅服務(wù)。

（二）推行稅收管理員制度是實施精細化管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)

稅收管理的精細化首先要求各類稅收稅源信息的精確、細致、具體，沒有稅收稅源數(shù)據(jù)的真實、準確、及時、連續(xù)和完整的基礎(chǔ)，就無法實現(xiàn)稅收管理的精細化。從一定意義上說，稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，稅收征管水平的提高有賴于稅源管理的強化。就我省近年來查處的一些涉稅案件而言，從表象上看，是稅收征管水平不夠高的直接反映，但從根源上分析，不少涉稅案件發(fā)生的原因與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅源管理薄弱、甚至連納稅人基本情況也不了解有關(guān)。一些稅務(wù)機關(guān)對稅源情況的掌握，完全依賴于從納稅申報等環(huán)節(jié)間接獲得的二手資料，對稅源的控管基本是以靜態(tài)管理為主，數(shù)據(jù)的準確度偏低、連續(xù)性不夠，導(dǎo)致所掌握的稅源信息與納稅人的實際情況相距甚遠。稅源管理低效運行的被動局面，已成為制約稅收征管質(zhì)量提升的“瓶頸”。而稅收管理員制度的推行，必將有助于解決這些粗放管理的問題。其一，稅收管理員通過下戶管事，到實地了解情況，掌握的是第一手涉稅信息資料和原始數(shù)據(jù)，各項數(shù)據(jù)信息的真實性、準確性和動態(tài)性得到了大大提高,有助于將稅源管理抓深、抓細、抓實。其二，稅收管理員通過有計劃地下戶進行必要的檢查，做好清理漏管戶、核查發(fā)票、評估問詢，以及了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案核查的管理工作，便于及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，找準稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定措施，細化稅源管理，提高管理實效。其三，稅收管理員在全面、準確收集各種信息資料的基礎(chǔ)上，搞好分析評估，并利用信息化手段，對納稅人的涉稅信息實行“一戶式”存儲利用，有利于聯(lián)結(jié)、共享和利用征管各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息。從這個意義上來講，推行稅收管理員制度是解決粗放管理問題，實施精細化管理，提高稅收征管水平的一個重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

（三）推行稅收管理員制度是改進納稅服務(wù)的有效途徑

除了稅源管理，稅收管理員的另一個基本職責(zé)就是為納稅人提供面對面的納稅服務(wù)。近些年，稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供的納稅服務(wù)，主要是依托辦稅服務(wù)廳面向廣大納稅人提供一般性、共性化服務(wù)，難免缺乏一定的針對性，而稅收管理員制度的實行，有助于克服這一弊端。一方面，稅收管理員通過與納稅人的直接具體聯(lián)系，提供一種個性化的納稅服務(wù)，可以針對每一個納稅人的具體需求，為其輔導(dǎo)納稅、宣傳政策、釋疑解惑等，服務(wù)的針對性、時效性得到大大增強；另一方面，稅收管理員定期或不定期下戶到企業(yè)，了解企業(yè)經(jīng)營情況，主動送政策上門，幫助企業(yè)解決涉稅問題，提供稅法咨詢，征納雙方實現(xiàn)零距離接觸，進行貼近式的交流、面對面的溝通，拉近了征納之間的距離，便于傾聽納稅人的呼聲和建議，便于了解納稅人所思所盼、所需所難，體現(xiàn)了對納稅人權(quán)益的維護和尊重，使得納稅服務(wù)更具有親和力，有利于化解征納矛盾，融洽征納關(guān)系，進一步彰顯了稅收的人文關(guān)懷。由此可見，稅收管理員制度的推行，可以起到溝通征納、聯(lián)系稅企的橋梁與紐帶作用，是進一步改進和優(yōu)化納稅服務(wù)的有效途徑。

二、推行稅收管理員制度必須遵循的基本原則

第一，要堅持管戶與管事相結(jié)合的原則。所謂“管戶”，就是按戶管理涉稅事務(wù)，離開了管戶，管事也就無所依存，就難以做到有的放矢，管事也就沒有針對性；所謂“管事”，就是按照管理的業(yè)務(wù)流程，針對每一戶具體的納稅人實施有效的控管。管戶必須從具體的涉稅事務(wù)入手，實施及時、有效的管理，離開了管事，管戶也就失去了工作的內(nèi)容。管戶是管事的一種實現(xiàn)途徑，管事是管戶的根本目的，管戶是為了更為有效地管事，管事離不開管戶，管戶就要管事，二者并行不悖，是相統(tǒng)一的，而不能脫節(jié)。這就要求我們堅持管戶與管事相結(jié)合的原則，管事必須到戶，責(zé)任必須到人，通過管好戶，真正地管好事。

第二，要堅持管理與服務(wù)相結(jié)合的原則。國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比作一座金字塔，其中為納稅人服務(wù)是整個金字塔的基礎(chǔ)。優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，有利于維護納稅人的合法權(quán)益，融洽稅收征納關(guān)系，引導(dǎo)和提高納稅人的稅法遵從度，促進其增強依法誠信納稅意識，進而優(yōu)化納稅環(huán)境，為稅收管理提供良好的條件。這就要求在推行稅收管理員制度的實踐中，不能為加強管理而管理，而要積極探索基于個性化服務(wù)、上門服務(wù)基礎(chǔ)上的管理，堅持管理與服務(wù)相結(jié)合的原則，將零距離、個性化的納稅服務(wù)納入稅收管理員的基本職責(zé)范圍，貫穿于稅源管理的全過程，這樣既可避免重新加重納稅人負擔(dān)之嫌，又能為納稅人所接受，更方便于管理。只有在強化管理中提高服務(wù)水平，在優(yōu)化服務(wù)中加強管理，才能使稅收管理員制度具有生命力。

第三，要堅持“人”與“機”相結(jié)合的原則。科技是管理的

手段，管理需要科技的支持。而機器是科技手段的載體，人是稅收管理實踐活動的主體，只有實現(xiàn)科技與管理、“人” 與“機”的有機融合，才能釋放出稅收信息化的巨大潛能。因此，在任何時候，都不能忽視人在稅收管理實踐中的積極因素。缺少了人的管理責(zé)任意識和主觀能動性，再先進的科技手段也難以釋放出應(yīng)有的潛能和效應(yīng)。這就要求在推行稅收管理員制度的實踐中，必須堅持“人”、“機”結(jié)合的原則，建立人機互動的關(guān)系，實行“人”、“機”雙控，要防止片面夸大信息化手段的作用，認為科技手段無所不能，有了信息化手段就自然而然地加強了管理的認識誤區(qū)，注重發(fā)揮好稅務(wù)干部在管理中的積極作用。要在充分運用信息化手段，及時、全面地收集相關(guān)的資料信息和數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“一戶式”儲存，推進信息共享的同時，充分發(fā)揮稅務(wù)干部加強管理的主觀能動性和積極性，運用各種行之有效的人工管理方法，保證信息及時、準確、全面地輸入和更新，加強對納稅人的了解和服務(wù)，搞好案頭審核分析，研究加強管理的措施，牢牢掌握稅收管理的主動權(quán)。20__年以來，我省全面推行的個體戶電腦定稅系統(tǒng)，就是在實行“人”、“機”雙控方面的一個有益嘗試。

第四，要堅持屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則。推行稅收管理員制度，通常實行屬地管理，其核心就是分片負責(zé)，落實到人，即按納稅人所在區(qū)域?qū)嵭袆澠苁拢鞔_責(zé)任，分工落實。

近年來，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)類型的多元化、經(jīng)營方式的復(fù)雜化趨勢日益明顯，跨區(qū)域經(jīng)營漸成潮流，電子商務(wù)方興未艾，給稅源管理提出了許多新的課題，這就要堅持屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，不斷適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展變化的趨勢，在推行屬地管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅源管理的需要和納稅人的實際情況，建立重點稅源、重點行業(yè)、中小企業(yè)、個體工商戶、集貿(mào)市場等不同類型的分類管理機制，對不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，采取不同的管理辦法，實行分類管理。如對大型企業(yè)可以實行派員駐廠管理，對個體工商戶實行雙人上崗、建帳控管，對具有行業(yè)特色的稅源實行單項管理、分行業(yè)監(jiān)控，對增值稅、營業(yè)稅起征點調(diào)高后未達到起征點的業(yè)戶實施動態(tài)管理等。

二、推行稅收管理員制度的實現(xiàn)途徑

（一）明確稅收管理員職責(zé)。稅收管理員的基本職責(zé)就是稅源管理，是實際意義上的稅源管理員。同時，稅收管理員還擔(dān)負有納稅輔導(dǎo)、政策宣傳以及到實地了解情況和進行必要的日常檢查等工作職責(zé)，所以稅收管理員既是稅源管理員，也是稅法宣傳員、納稅輔導(dǎo)員、稅企協(xié)調(diào)員。具體來講，其工作職責(zé)就是“日常檢查、信息采集、資料核實、分類評估、納稅服務(wù)”。日常檢查，是指清理漏管戶、核查發(fā)票、評估問詢，以及了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案核查與全面審計的日常管理行為。日常檢查不管稅款征收，不由個人決定減免稅和處罰。信息采集，就是加強對納稅人動態(tài)信息的采集、整理和更新，定期或不定期進行實地了解情況，及時采集影響稅源變化的關(guān)鍵信息，規(guī)范信息采集方式，準確填寫信息采集單和下戶日志，及時更新納稅人的信息資料。資料核實，就是實地查看納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營地點、聯(lián)系方式等是否屬實。按照增值稅一般納稅人認定標準，對納稅人進行實地核查；對納稅人享受各項稅收優(yōu)惠政策的資格進行實地調(diào)查核實；加強所得稅的核定征收、匯算清繳、稅前扣除項目審核，以及對減免緩?fù)硕愘Y料的核實、對個體戶稅收定額的審查等工作。分類評估，就是加強信息比對，做好案頭審核分析，開展納稅評估工作。綜合運用資料分析、評估和現(xiàn)場檢查、約談等手段，充分掌握所有征管信息資料，綜合分析所管轄的每個納稅人的納稅情況，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系查找納稅申報的疑點。同時，參照各個行業(yè)標準及同類企業(yè)的能耗、物耗平均值等，確定分行業(yè)評估指標，建立科學(xué)、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，查找薄弱環(huán)節(jié)，堵塞征管漏洞。納稅服務(wù)，就是為每一戶納稅人提供其所需求的納稅輔導(dǎo)、政策咨詢等各種納稅服務(wù)，這是一種個性化的納稅服務(wù)，區(qū)別于辦稅服務(wù)廳面向公眾提供的共性化服務(wù)，服務(wù)的針對性、實效性更為明顯。

（二）建立稅收管理員工作規(guī)程。通過建立一套科學(xué)的工作規(guī)程，保障稅收管理員制度規(guī)范、協(xié)調(diào)、高效的運行。具體來講，工作規(guī)程應(yīng)包括六個方面內(nèi)容，一是按計劃和規(guī)定的程序下戶管理，避免動輒下戶，增加納稅人的負擔(dān)；二是定期巡查戶籍，及時摸清和掌握納稅戶底數(shù)；三是對稅源信息記錄歸檔，為建立納稅戶檔案，實行案頭管理提供基礎(chǔ)支持；四是實地核實有關(guān)數(shù)據(jù)，充分掌握第一手資料，保證所收集的數(shù)據(jù)真實、準確、全面；五是及時送達稅收政策、處罰決定、約談通知等，加強征納之間的直接、緊密的日常聯(lián)系；六是定期分析稅源情況，即充分利用各種稅源信息資料，搞好信息比對，分析預(yù)測稅源的現(xiàn)狀和變化趨勢，及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中存在的漏洞，提高稅源監(jiān)控的針對性和實效性。

（三）嚴格目標責(zé)任考核。推行稅收管理員崗位目標責(zé)任制，根據(jù)稅收管理員的崗位職能職責(zé)，建立稅收管理員崗位責(zé)任制，量化目標，細化指標，強化考核。堅持實事求是、注重實績的原則，將稅收管理員履行崗位職責(zé)情況與獎金發(fā)放和公務(wù)員年度考核、評先評優(yōu)獎勵掛鉤，獎勤罰懶，獎優(yōu)懲劣，以激勵先進，鞭策后進；嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法責(zé)任制和過錯責(zé)任追究制，落實過錯責(zé)任追究必須真追實究，做到有錯必糾、有錯必究，對執(zhí)法過錯行為，要按照統(tǒng)一的規(guī)定追究責(zé)任，而不能失之于寬，失之于軟；大力推行網(wǎng)上考核，嚴格按照 “六率”的標準考核稅收征管質(zhì)量，按月考核，定期通報，用征管質(zhì)量檢驗稅收管理員的工作質(zhì)效，及時發(fā)現(xiàn)和解決稅源管理中存在的問題。

(四)依托信息化支撐。推行稅收管理員制度，需要依托稅收信息化的支撐，借助科技手段搞好信息數(shù)據(jù)的收集和分析利用，實現(xiàn)人機雙控。一是實施一戶式管理。徹底清理納稅人的各種信息資料，將散存在稅收征管各環(huán)節(jié)的征管資料，分布在增值稅管理系統(tǒng)、綜合征管軟件、其他單項軟件以及輔助軟件中的各類靜態(tài)、動態(tài)征管信息，按獨立的納稅戶加以歸集，建立納稅人的電子檔案庫，對稅源管理信息實行“一戶式”存儲利用，實現(xiàn)信息共享，以便于統(tǒng)一查詢、分析、核實。這樣既可以方便查詢，減輕納稅人負擔(dān)，又可以加強稅源管理。二是實行稅源信息動態(tài)管理。明確專人，負責(zé)維護一戶式歸集存儲的各類管理信息，并及時清理過時信息，及時更新稅源管理信息，實行納稅人信息資料的動態(tài)管理。三是加強外部信息交換。加強與工商、銀行、國庫、海關(guān)、

統(tǒng)計、公安、交通等部門的配合，建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通渠道，制定信息交換與數(shù)據(jù)共享制度，豐富一戶式電子檔案信息，實現(xiàn)征管信息互聯(lián)共享，增強稅源管理實效。

（五）強化內(nèi)外監(jiān)督制約。嚴格按照各項廉政制度的規(guī)定，切實加強對稅收管理員的監(jiān)督制約。一是實行雙人下戶、定期輪崗、離崗審計等制度，稅收管理員原則上每兩年應(yīng)輪崗一次，重點企業(yè)稅收管理員每三年應(yīng)輪崗一次。二是加強執(zhí)法檢查，重點圍繞發(fā)票管理、減免退緩稅資料核實等重點環(huán)節(jié)，通過開展日常執(zhí)法檢查，加大監(jiān)督力度，防止和制止稅收管理員到納稅戶“吃、拿、卡、要、報”等不廉行為的發(fā)生；三是強化外部監(jiān)督，在社會各界聘請稅風(fēng)稅紀監(jiān)督員，設(shè)立舉報箱和投訴電話，開展“開門納諫“活動，提高稅收管理的透明度。

（六）提高管理人員素質(zhì)。稅收管理員直接與納稅人打交道，必須具備良好的綜合素質(zhì)。一是加強教育培訓(xùn)。以素質(zhì)建設(shè)為核心，以稅收征管法、財務(wù)會計、稽查審計、稅收統(tǒng)計、計算機技術(shù)等內(nèi)容為培訓(xùn)重點，全面開展稅源管理干部的崗位技能培訓(xùn)，不斷提高稅收管理員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作能力，為做好稅源管理工作提供人才保障。二是優(yōu)化人力資源配置。要綜合考慮稅源和人員結(jié)構(gòu)等因素，合理配置稅收管理員的力量分布，保證稅收管理員維持相應(yīng)的比例，特別是基層稅收征管力量的配備要向稅收管理員傾斜，縣(市、區(qū))局以下的稅收管理人員應(yīng)占到全體人員的50%以上。三是實行能級管理。合理劃分崗位級別，通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理，科學(xué)測試和評定稅收管理員的能級，實行按能定崗、以崗定責(zé)、以責(zé)考核。要深化勞動分配制度改革，適當(dāng)拉開收入分配差距，充分激發(fā)稅收管理員隊伍干事創(chuàng)業(yè)、積極進取的積極性。

四、推行稅收管理員制度需要注意的幾個問題

推行稅收管理員制度是新型的管理理念和管理措施在稅收管理工作中的應(yīng)用，在實踐中要根據(jù)稅源管理形勢和工作需要的變化不斷地豐富、完善和發(fā)展。當(dāng)前，重點要注意處理好以下六個方面問題。

第一，要避免將“管戶”簡單地理解為“下戶”。推行稅收管理員制度下的“管戶”重在于“管”，內(nèi)容在于“管事”，是指逐戶地落實稅源管理，而且“管”的方式側(cè)重于對每個納稅戶進行案頭審核分析，必要的下戶調(diào)查核實只是強化管理的具體手段，與狹義上的“下戶”有著本質(zhì)的區(qū)別。

第二，要避免稅收管理員的職能與其他崗位職能重復(fù)交叉。要正確把握好稅收管理員的職能定位，其職能必須與征收、稽查、辦稅窗口等崗位的職責(zé)分開，明確分工，各行其職，各負其責(zé)，防止職能交叉、串崗混崗，影響到各自職能作用的有效發(fā)揮。

第三，要盡量避免將管理核查演變?yōu)闄z查甚至稽查。在推行稅收管理員制度的實踐中，稅收管理員有計劃、有針對性

地下戶調(diào)查核實有關(guān)涉稅情況是強化稅源管理的有效途徑，但這里的進戶核查只是管理的手段，不同于稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查。 因此要防止擴大職能，將日常核查演變?yōu)闄z查甚至稽查。要通過建立核查對象篩選、計劃管理機制，加強對核查的計劃管理，保證日常核查按規(guī)定的程序規(guī)范運行，做到下戶有記錄、檢查有報告、情況有反饋。日常管理檢查能夠解決的問題，盡量不組織同類檢查；日常檢查能解決的問題，盡量不安排同類型的稽查。

第四，要防止“吃、拿、卡、要、報”等問題的反彈。在過去的稅務(wù)專管員制度下，容易發(fā)生稅務(wù)專管員在納稅戶“吃、拿、卡、要、報”，甚至與納稅人串通一氣，偷逃稅收的問題。稅收管理員同樣要與納稅人直接打交道，為避免此類問題的發(fā)生或反彈，首先必須對其職權(quán)作嚴格限定，即其基本工作職責(zé)只是了解和管理稅源、分析評估納稅人的納稅情況等，防止出現(xiàn)職權(quán)越位的現(xiàn)象；其次，要加強監(jiān)督制約，通過實行崗位責(zé)任制、定期輪崗制等工作機制，防范和杜絕此類問題的發(fā)生。

第3篇

【關(guān)鍵詞】財政；稅收；體制創(chuàng)新；策略

我國的財政與稅收管理具有重要的作用，主要體現(xiàn)在：不僅可以調(diào)動財政和稅收部門管理人員的工作積極性，提高財政與稅收的管理水平，還可以真正發(fā)揮財政稅收的作用。但目前財政稅收管理體制不太合理，人們的監(jiān)督監(jiān)管也不到位，造成財政稅收的發(fā)展不太順利。所以，我們需要對財政與稅收體制進行創(chuàng)新，使財政與稅收管理的作用得到充分發(fā)揮。

一、我國財政與稅收管理體制存在的問題

1.財政與稅收管理人員缺乏責(zé)任心。雖然現(xiàn)在的財政稅收在法制化下進行，但是還不夠完善，特別是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機制，對財政與稅收人員不能進行很好地約束，加上有些財政稅收管理人員的素質(zhì)不高，所以在財政稅收管理中往往缺乏責(zé)任心或責(zé)任心不強，經(jīng)常發(fā)生違法違紀的事情，使財政與稅收管理整體效率不高，不利于在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.監(jiān)管體系不健全，民主管理不完善。目前，我國的財政稅收管理工作監(jiān)管體系不健全，一方面嚴重削弱了地方財政稅收管理力量，另一方面極大降低了財政稅收管理人員工作的積極性，不利于財政稅收管理工作的順利開展。而有些地方?jīng)]有很好地貫徹落實中央關(guān)于財政管理方面的各項政策，不但政務(wù)沒有公開，而且民主管理也沒有實現(xiàn)。有些地方雖然相應(yīng)了中央的號召，積極成立了民主監(jiān)督小組，并且分出一部分人專門負責(zé)民主管理，但由于這些人員不具備民主管理方面的知識和能力，所以在工作起來比較吃力，自然不能很好地履行民主管理的責(zé)任。

3.財政管理的體制機制不健全，責(zé)、權(quán)、利沒有得到實際的統(tǒng)一。目前，財政管理的體制機制不健全，如在財政管理體制中，有些地方雖然實行了稅收收、支兩條線管理，但在實際的操作中，卻只是將財政稅收的收入與支出資金進行簡單的劃分，使責(zé)、權(quán)、利沒有得到實際的統(tǒng)一，嚴重影響了資金的使用效益。另外，財政稅收管理要求具有穩(wěn)定的管理人員隊伍，但在我國，財政稅收管理人員的流動性非常大，有些甚至是短期的兼職，他們不可能具備完整的知識體系和較強的工作能力，這也是造成財政稅收體制出現(xiàn)問題的主要原因。

二、我國財政與稅收中體制創(chuàng)新的策略

1.對稅制和財政進行改革。我國稅制改革在堅持依法治稅基本原則的基礎(chǔ)上，通過對稅負工作進行合理的調(diào)整，完善稅制結(jié)構(gòu)，進而實現(xiàn)對國民收入分配的調(diào)整，建立起適合社會主義市場經(jīng)濟的稅收制度，是我國經(jīng)濟與社會發(fā)展的有力保障。具體來說，我國的稅制改革主要包括：一是對稅負進行合理調(diào)整。主要通過加強政府對財政的預(yù)算管理、加大稅收的征管力度、對財政收入結(jié)構(gòu)進行調(diào)整、不斷完善稅制，對稅制進行改革等實現(xiàn)。二是對稅收制度結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。對于一些重復(fù)設(shè)置的稅種，提高了納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)，不利于調(diào)動納稅人的積極性和主動性，所以政府應(yīng)該將其合并。對于一些比較特殊的稅收，要積極進行認真研究，根據(jù)征收的必要性和征收效果，給予適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。三是對稅收管理工作進一步強化。主要包括：完善稅收管理工作的相關(guān)規(guī)章制度，實現(xiàn)稅收工作的規(guī)范化管理；切實做好稅收的各項宣傳工作，提高服務(wù)稅收工作的服務(wù)水平；嚴加懲治各種形式的偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為；端正稅務(wù)人員的工作態(tài)度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

在對稅收工作進行體制創(chuàng)新的同時，也要及時開展財政改革。財政改革主要有以下幾方面的內(nèi)容：一是對財政結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。財政結(jié)構(gòu)的調(diào)整要遵循社會的市場化、引導(dǎo)性和公共性等原則，明確政府的財政支出范圍，財政支出方向更多地面教育、衛(wèi)生、科技、保障等關(guān)系到人們生活的幾個方面，同時加大對農(nóng)村的財政支出，保障對重點項目和公共服務(wù)行業(yè)的財政支出。二是改革財政預(yù)算體制。政府要對財政預(yù)算體制進行大力改革，對新型復(fù)式國家預(yù)算體系，以及預(yù)算管理體制進行完善，提高預(yù)算覆蓋的具體范圍。國家預(yù)算體系主要包括社會保障預(yù)算、資本預(yù)算、經(jīng)常性預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算等。在具體的預(yù)算中，所有涉及財政收支的項目應(yīng)盡量納入預(yù)算管理的范圍之內(nèi)。同時，政府要保證具有穩(wěn)定的資金來源，只有這樣，才能不斷加大政府對地方資金的轉(zhuǎn)移和支付力度，才能實現(xiàn)財政資金支付和分配方法的不斷改進，才能將確立高效、優(yōu)質(zhì)的資金轉(zhuǎn)移和支付管理體系，并在實施的過程中不斷加強和完善，進而提高工作效率。

另外，目前，我國財政與稅收管理體制還不夠完善和穩(wěn)定，對現(xiàn)行財政稅收管理體制進行改革、創(chuàng)新、完善依然是我國財政稅收工作的首要任務(wù)之一。可以說，財政稅收能不能順利進行并達到既定目標，很大程度上是通過財政稅收管理體制來實現(xiàn)。而一直以來，財政稅收都存在著重收入輕管理的思想，對財政稅收管理重視不夠，管理秩序混亂。因此，我們需要加大對財政稅收管理體制的改革，建立適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和時代變化的財政稅收管理新機制。

2.確定財政稅收管理范圍。財政與稅收政策同時也是經(jīng)濟政策的重要內(nèi)容。所以，在對財政稅收進行體制創(chuàng)新的過程中，應(yīng)該嚴格按照市場、服務(wù)、高效、優(yōu)化等原則進行合理、科學(xué)規(guī)定，進而確定財政稅收管理范圍，明確財政稅收管理項目，保證在財政稅收管理中，各級管理部門和管理人員都能夠按照管理范圍和管理項目嚴格執(zhí)行，實現(xiàn)責(zé)任、權(quán)力、利益的有機統(tǒng)一。在具體的操作過程中，財政稅收部門應(yīng)根據(jù)實際發(fā)展的需要，逐步將財政稅收納入到國家預(yù)算體系當(dāng)中，只有這樣，才能對財政稅收的管理現(xiàn)狀進行及時調(diào)節(jié)。另外，還應(yīng)建立完善的財政稅收管理體制，確保管理科學(xué)、有序的進行。同時，要加強財政稅收的管理力度，不斷完善財政稅收管理制度。當(dāng)然，在財政稅收的體制創(chuàng)新中，要按照合理、科學(xué)、有序的原則對財政稅收進行有效管理，不斷提高財政稅收資金的使用效益，使財政稅收管理在民主、科學(xué)、高效的狀態(tài)下運行。

3.提高政稅收資金的使用效益。要想提高財政稅收資金的使用效益，除了對財政稅收管理體制進行改革、完善和創(chuàng)新，還應(yīng)在改革、完善和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，對財政稅收管理職能進一步加強和強化，加快財政稅收管理體制改革的步伐。具體來講就是，按照客觀、全面、合理、科學(xué)、全面、精細等原則，對財政稅收資源進行有效整合，將財政稅收資金全部納入到預(yù)算管理當(dāng)中，進一步提高財政稅收管理的完整性、公開性和透明性。同時，對財政稅收資金整合力度要進一步加強，對農(nóng)村各項事業(yè)的扶持力度要進一步加大，財政稅收資金的投入要向基層和農(nóng)村傾斜，保障人民的基本生活水平，促進農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收，實現(xiàn)農(nóng)村的快速發(fā)展。另外，還要進一步加強財政稅收的信息交流，實現(xiàn)有效溝通，加大財政稅收資金的共享力度，使財政稅收管理的優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮，建立財政稅收資金整合協(xié)調(diào)機制，對財政稅收資金的使用進行全程監(jiān)督和管理，通過優(yōu)劣互補、重點扶持等方式，對財政稅收資金進行整合，合理使用，促進財政稅收資金的管理和使用的全面提高，進而提高政稅收資金的使用效益。

4.不斷提高財政與稅收管理人員的素質(zhì)。財政與稅收管理人員在財政與稅創(chuàng)新管理體制中具有非常重要的地位，也是整個財政與稅收工作的關(guān)鍵和主體，是財政與稅收管理效率的保證。財政與稅收管理人員素質(zhì)的提高，有利于財政與稅收管理工作的發(fā)展與進步。因此，要大力提高財政與稅收管理人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平，形成良好的財政與稅收內(nèi)部秩序。只有這樣，才能適應(yīng)財政與稅收的管理工作。一方面，管理人員應(yīng)該樹立學(xué)習(xí)意識，通過不斷的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)、深造、再教育等各種行之有效的各類措施，加強對自身素質(zhì)的培養(yǎng)，力爭成為高、精、尖類的財政與稅收管理人員，進而提高財政與稅收的管理效率。同時，要求財政與稅收管理人員牢固樹立管理與服務(wù)相統(tǒng)一的意識，對財政與稅收管理加強培訓(xùn)與指導(dǎo)，對財政與稅收管理人員的知識結(jié)構(gòu)進行合理優(yōu)化，提高財政與稅收管理人員的組織能力和協(xié)調(diào)能力，為人們提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，推進財政與稅收事業(yè)不斷向前發(fā)展。另一方面，財政與稅收管理要嚴格遵守相關(guān)的法律與制度，使財政與稅收管理科學(xué)和諧，同時，還要加強對財政和稅收的監(jiān)控力度，有效提高財政與稅收的管理水平。

三、結(jié)語

財政與稅收的體制創(chuàng)新對新時期財政與稅收工作具有重要的意義，可以有效保障財政與稅收工作的順利開展，有利于促進中國特色社會主義的經(jīng)濟建設(shè)的健康持續(xù)發(fā)展。財政與稅收的體制創(chuàng)新，不但要調(diào)動財政與稅收的管理部門人員的積極性，而且還要提高管理部門人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，促使他們切實做好財政和稅收管理的各項工作，確保國家稅收工作能夠順利的完成。同時，財政與稅收體制創(chuàng)新還要站在社會經(jīng)濟發(fā)展的高度，完善財政與稅收的相關(guān)制度，促進財政與稅收的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：