稅收管理論文范文
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第1篇
(一)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題隨著改革開(kāi)放不斷深入，人們的經(jīng)濟(jì)水平以及生活平有了顯著性提高，各個(gè)行業(yè)尤其是服務(wù)性行業(yè)獲得飛速發(fā)展，導(dǎo)致了第三行業(yè)從業(yè)人員的收入逐漸提升。但是由于各種原因，導(dǎo)致了這部分人所獲得稅缺乏相關(guān)制度，從而出現(xiàn)了各種偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。主要問(wèn)題是：事業(yè)單位在發(fā)放工資時(shí)候，認(rèn)為已經(jīng)將個(gè)人所得稅繳納過(guò)了，而發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)助以及津貼等不需要進(jìn)行納稅；對(duì)于單位外聘的人員，支付報(bào)酬時(shí)候沒(méi)有進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅方面的問(wèn)題當(dāng)前，許多事業(yè)單位一方面在從事政府要求的行政管理工作，另一方面也在從事著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。行政管理方面的工作事業(yè)單位是不需要進(jìn)行納稅，但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則需要進(jìn)行納稅，而許多單位會(huì)將需要交納稅收的收入同行政管理事業(yè)活動(dòng)混合，從而出現(xiàn)了不同程度的偷稅漏稅現(xiàn)象。
(三)使用票據(jù)方面問(wèn)題事業(yè)單位平時(shí)所使用的票據(jù)主要包括3個(gè)方面：財(cái)政部門票據(jù)；稅務(wù)部門票據(jù)；上級(jí)部門發(fā)放票據(jù)。所以很多單位為了減少納稅金額，平時(shí)盡量不使用稅務(wù)部門的票據(jù)，導(dǎo)致了在相關(guān)部門在核查時(shí)候，難以清除劃分。
二、稅收管理中存在問(wèn)題的對(duì)策
(一)加快事業(yè)單位的分類改革對(duì)于當(dāng)前我國(guó)不同事業(yè)單位的性質(zhì)，需要按照指定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行到底。另外，為了更好的消除邊緣化的事業(yè)單位，相關(guān)部門要對(duì)相關(guān)單位的屬性進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，解決單位性質(zhì)不明確的問(wèn)題。對(duì)于很多公益性不強(qiáng)的事業(yè)單位，國(guó)家可以將這部分單位你的財(cái)政撥款予以取消，并按照相關(guān)的稅收法進(jìn)行稅收管理，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)厲制裁。
(二)加強(qiáng)事業(yè)單位的稅收征管對(duì)于在稅收管理部門管理范圍的事業(yè)單位，單位所獲得財(cái)政收入都要進(jìn)行稅收的管理。為了做到這方面可以采取以下方法：要加大稅收政策的宣傳，使事業(yè)單位人員的納稅意識(shí)不斷的增強(qiáng)；將以往使用的財(cái)政部門的票據(jù)予以取消，統(tǒng)一使用稅務(wù)管理部門發(fā)放的發(fā)票來(lái)進(jìn)行管理，管理要面面俱到，發(fā)現(xiàn)存在偷稅漏稅單位以及個(gè)人要嚴(yán)厲懲處。
(三)建立并完善現(xiàn)代事業(yè)制度在我國(guó)的行政管理改革中，國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位的行政以及體制的改革逐漸成為了重要的內(nèi)容。但是目前政府對(duì)于事業(yè)單位改革中的管理體制還存在著各種問(wèn)題，間接導(dǎo)致了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的事業(yè)單位的稅收管理出現(xiàn)了邊緣化問(wèn)題，需要國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)一步完善管理制度。事業(yè)單位改革的難點(diǎn)同時(shí)也是重點(diǎn)的是事業(yè)單位體制的改革，要想稅收管理工作取得全面發(fā)展，事業(yè)單位的體制就得做出相應(yīng)的變化。首先在事業(yè)單位中必須保證政企分開(kāi)，只有政企分開(kāi)，各個(gè)部門才能各就其位、各司其職、個(gè)擔(dān)其險(xiǎn)，各個(gè)部門也才能更好的完成分內(nèi)的工作，履行該履行的職責(zé)。
三、結(jié)束語(yǔ)
第2篇
關(guān)鍵詞：稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題
近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書(shū)》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。
加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開(kāi)展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見(jiàn)，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。
針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開(kāi)學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理
第3篇
論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。
目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。
