作業基礎成本法范文

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成本管理是企業管理的重要內容。在國際上，成本管理方法有許多，如日本的成本企劃，德國的邊際彈性成本管理，全面預算管理，企業資源計劃，企業競爭戰略分析，以及我國傳統的目標成本、計劃成本、標準成本并存的成本管理。作業成本管本作為一種全新的成本核算與管理方法，它將作業作為企業管理的基本單元和核心，遵循著“過程分析→作業→成本分配與計量”的運作程序，根據成本動因進行制造費用的分配，使得對成本分析準確、判斷科學，在國外已被廣泛地應用。為了提高作業基礎成本法的應用效果和效率，本文提出以作業基礎成本法為基礎，對其他成本法進行整合。

一、作業基礎成本法整合的可行性

單一的作業成本法、成本企劃（目標成本法）、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業戰略分析、企業資源計劃等管理方法在具有自身優點的同時也存不同方面的缺陷，因此將這些方法進行整合是十分必要的。更重要的是，必須以作業成本法為基礎進行整合才是可行的，其可行性主要表現在以下方面：（1）作業是各種方法整合的基本單位。作業成本法的核心是根據“產品消耗作業、作業消耗資源”的原則科學進行作業劃分；成本企劃（目標成本法）則是以作業鏈為基礎倒推并按各作業環節分解目標成本的過程；彈性邊際成本法則是以資源動因和作業動因選擇的科學性為依據進行成本計算與分配的；全面預算管理則籌資、投資、收益分配領域，供應、生產和銷售等階段的全面的預算，其具體有效的執行是需將預算編制落實到各個具體作業環節；企業戰略分析則是以產業價值鏈、競爭對手價值鏈和企業內部價值鏈為基礎進行的，每一種價值鏈都是苦干價值增值點組成的，這些價值增值點其實質是作業增值的價值體現；企業資源計劃是以成本管理為信息基礎的企業各領域的綜合性、系統性管理。（2）重點管理的資源可以形成互補。而作業成本法揭示資源的驅動因素就是作業，而成本企劃反映了企業產品的現時市場價值，彈性邊際成本法則主要揭示了企業的剩余生產能力，企業戰略分析主要是獲取企業生存和發展的重要信息資源，全面預算管理和ERP的核心則是企業資源的事前、事中和事后的綜合利用與管理。這些方法所反映管理的資源相輔相成、一致互補的。（3）信息單元具有同質性。作業成本法的最基本信息單元是作業，成本企劃的基礎信息元是單位目標成本，戰略分析的最基本的信息單元是所采用的具體競爭戰略，ERP和全面預算管理則以工作中心（預算中心）為基本信息單元，形成數據采集點和控制點，其著眼于生產的計劃和控制。由此可見，這些成本管理方法之間具有極強的信息同質性。

二、作業基礎成本法整合的原則

1、相關原則

成本管理整合方法體系肩負著為企業內部生產經營管理提供決策支持信息的任務，相應地，成本管理會計人員被稱為決策支持系統中的參謀人員。這就要求成本管理工作應當圍繞企業經營管理的信息需求來展開，其所提供的信息應當與企業的各個層次的決策相關。

2、適應性原則

企業在進行作業基礎成本管理方法整合時，要企業自身特點與外部環境相適應。若企業經營的行業、產品特點發生變化，以及企業所處的外部環境發生變化，管理會計部門就要隨時、準確地調整各各種成本管理方法的整合方式。

3、責權效利相結合原則

以作業為基礎進行的成本管理系統的優點在于流程，不足之處則是不便于進行責任管理。為保證其有效實施，必須在各責任中心分工負責的范圍內給予一定的管理權限，同時，為了保證調動各責任層次的工作積極性和主動性，還應經常對各責任中心的工作實績進行考核，并進行成果評價，使各責任中心的經濟利益與其貢獻大小掛起鉤來，根據責任目標的完成情況獎勵責任者。因此，在成本管理整合方法的實施過程中、權力和利益是統一的、一致的。以責為關鍵，以權為保障，以效為標準，以利為動力，貫徹責權效利相結合原則。

4、戰略原則

為了強調企業特定時期或特定情況，企業可選擇作業戰略成本管理整合方法，但除此之外的其他作業基礎整合方法也應考慮其戰略性，為企業的戰略管理服務。作業基礎成本管理整合方法的戰略性要求其提供企業外部市場和競爭對手的信息，協助企業制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢。具體地說，整合方法提供的戰略性信息可以分為戰略性財務信息和戰略性非財務信息。

5、靈活性原則

從成本管理信息載體的形式來看，它沒有一個固定、統一的格式，因為它只需對內報告，無需對外報告；從管理會計信息的計量指標來看，不僅有財務指標，還有大量的非財務指標，等等。

6、成本效益原則

由于政府沒有對成本管理方法提出統一要求，因此其方法整合與使用的成本屬于企業的可避免成本，因此，企業在決定選用某種或某幾種整合方法之前必須認真考慮采用的整合方法導致的成本和收益孰大孰小。只有當核算取得的收益大于核算成本時，才有必要進行方法整合。在當前的競爭環境下，成本管理依據成本效益原則所追求的企業價值增值將不同于傳統的價值增值，而是企業的核心能力增值。一個企業受自身所處的行業、生產的產品或提供的服務的特點，以及成本效益原則的約束，通常采用兩種主導成本管理方法相整合為宜，但其中均需以作業成本法為基礎