作業(yè)成本論文范文

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第1篇

1．使原來的產品成本結構發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產品生產過程中發(fā)生的費用計入產品成本，而把設計開發(fā)和售后階段的費用計入期間費用。在環(huán)境會計中，要對產品整個生命周期內的成本進行核算，具體到環(huán)境成本，產品成本不僅包括生產過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費用，且包括產品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命過程的環(huán)境支出費用。

2．費用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔的責任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質量的要求標準越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。

3．費用的發(fā)生時點不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產品生產過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導致的支出、環(huán)保設施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動有其特殊性，企業(yè)當期生產經營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本。因為企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。

就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環(huán)境有關的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點，但也暴露出其內在的缺陷，是無法適應上述特點的。其嚴重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財務成果和稅負。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實際發(fā)生時才列作費用。而對潛在成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產成本小于真實成本，虛增了當期利潤，增加了稅負。財務報表信息嚴重歪曲，將導致報表使用人做出錯誤決策。

2．模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當局對成木發(fā)生的前因后果進行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出控制不利，導致成本的上升。

為此，建立科學的環(huán)境會計迫在眉睫。環(huán)境會計在國內尚處于起步階段，筆者認為，結合我國實際首先應從環(huán)境成本做起，其中的作業(yè)成本法和生命周期成本法是兩種有效可行的方法。

一、作業(yè)成本法（Activity—basedCosting）

作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。在ABC下，作業(yè)成本可分為四個層次血產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產量成正比例關系。②生產批次成本。即與生產批別和包裝批別有關的資源耗費，包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產批次的多少。③產品維持成木。即與產品種類有關的資源耗費，包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產品的范圍及復雜程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產能力有關的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結構。

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計算采用的是比較合理的萬法分配間接費用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配到各產品。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配制造費用。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費用的分配準確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷提高。

二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）

產品生命周期成本法（LCC）是指在產品經濟有效使用期間，從產品研究開發(fā)階段開始，經過產品規(guī)劃、設計、制造、售后服務等階段，按每一階段累計其發(fā)生的成本。因此LCC法考察的是產品整個生命周期的完全成本——從設計到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在成本計算上的時空觀擴展。在當今社會，人們的消費觀念發(fā)生了根本性變化，對產品的需求從追求經久耐用轉向標新立異，突出個性，產品生命周期日益縮短，從而產品成本的構成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企業(yè)應就產品生產經營過程中所消耗的能源材料和產生的廢棄物進行跟蹤檢測，就產品食）生產、銷售、使用（或消耗）過程中發(fā)生的環(huán)境支出進行全過程的累計。按LCC法環(huán)境成本可分為三類：

1．普通生產經營成本。這類環(huán)境成本是指在生產過程中與產品直接有關的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設備成本等。包括為保護環(huán)境而發(fā)生的生產工藝支出，建造環(huán)保設施支出等。

2．受規(guī)章約束的成本。這類環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費、檢測監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機構通過廢棄物排放情況的成本等。

3．或有負債成本（潛在成本）。指已對環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴重而尚未治理，國家極有可能對企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對周圍單位或個人的人身或財產造成損害而招致可能的賠付等。

對于第1和第2類成本，因為它們是已經發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關賬簿中取得。就核算而言，對第1類成本，可按傳統(tǒng)方法直接計入有關產品；對第2類成本，則要分析成本發(fā)生的動因，按作業(yè)成本法分配計入有關產品。

對于第3類成本，即或有負債成本，由于尚未發(fā)生，因而無現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預測或有負債成本的數(shù)額，常見方法有：防護費用法、恢復費用法、影子工程法、替代品評價法、政府或法院認定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來一個較長時期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負債成本的金額則更為合理。

LCC法除了運用預測方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點可概括為：

1．完整性。LCC法補充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部內容，即補充了或有負債成本，保證了產品成本項目的完整性。

2．符合收入與費用的配比原則和權責發(fā)生制的原則。

LCC法計算出的產品成本真實地反映了產品所發(fā)生的真正的勞動耗費．便于企業(yè)管理當局根據(jù)真實的成本資料進行生產經營決策，挖掘內部潛力，降低成本。

第2篇

上世紀70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化,隨之而來的是全面質量管理、適時制等管理觀念的創(chuàng)新。制造企業(yè)的成本結構也發(fā)生了巨大的轉變,產品的生產不再主要依靠人工,而主要依據(jù)先進的制造設備,成本不再適用籠統(tǒng)地以單位水平動因來分配,而應按照成本動因來分配。企業(yè)為了適應這種環(huán)境和成本結構的巨變,提升顧客的滿意程度,就必須改善過去看似合理的成本計算方法——傳統(tǒng)成本管理。作業(yè)成本管理就是在這種環(huán)境中產生了,作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。但由于作業(yè)成本管理從產生至今并未經歷較長時間,理論和實際之間仍有著差距,現(xiàn)代企業(yè)立足于全局和長遠利益,尋找新的效益增長點應該要如何選擇,作業(yè)成本管理的前景又將如何?

一、導致作業(yè)成本管理產生的幾個變化因素

1.環(huán)境的變化。

新技術的廣泛應用帶來的成本結構的巨大變化以及成本重心的嚴重轉移,使傳統(tǒng)成本管理不再適合企業(yè)。另外,隨著技術的不斷提升,人們的生活水平也在提高,對于產品質量和功能的期望也日益提高,消費行為變得有選擇性和挑剔性,產品的質量雖然是重要的一個方面,但服務以及針對性又成了企業(yè)的一項新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的“規(guī)模經濟”,即大批量的生產來滿足顧客已經遠遠不夠,對于顧客多樣化的需求應該采用顧客化的生產方式,通過對價值鏈的分析來減少各個環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)成本,用全面質量管理來增加企業(yè)可取得的“顧客價值”,正是市場需求由統(tǒng)一化向多樣化的轉變導致企業(yè)必須的成本控制觀念的轉變,管理觀念的轉變使制造成本轉變成了企業(yè)成本,顧客成本,更有利于企業(yè)分析成本。

對于企業(yè)的管理方法,由以前賣方市場導致的生產管理轉變成為了現(xiàn)在買方市場形成的營銷管理上,企業(yè)的管理方法轉變的最終目的是要提升企業(yè)的核心競爭力,把各種資源有效的結合起來,促使企業(yè)根據(jù)有限的資源提供差異化的服務,建立有效的管理團隊和基礎架構,滿足不斷提高的顧客的期望。所以管理方法的不斷更新和整合,需要成本管理的轉變。

2.成本管理中成本動因的轉變。

傳統(tǒng)成本法成本的計算對象是企業(yè)所生產的各種產品,產量則是產品成本的唯一動因,直接材料、直接人工、制造費用全部都追溯到產品成本中去。作業(yè)成本法的基礎是產品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產所產生的費用按其成本動因不同匯集到作業(yè)中去,計算作業(yè)成本,再按照產品生產消耗的作業(yè)量,將其計入產品成本。兩者的區(qū)別在于長期的變動成本,在傳統(tǒng)成本法下大多都被計入固定成本,而在作業(yè)成本法下,作業(yè)作為其成本動因,是會有所變化的。因此,作業(yè)成本法的成本動因由“產品”轉為“作業(yè)”,不僅克服了傳統(tǒng)成本法中嚴重扭曲成本的缺陷,而且?guī)椭芾碚邚某杀井a生的源頭入手,目光關注于資源消耗的動因,分析成本發(fā)生的前因后果,成本的分配由單一的產品轉化為多種動因標準,為管理者提供更為準確的成本信息,另外作業(yè)成本法也對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映,這樣可以提高成本預測、成本決策、成本計劃、成本管理、成本控制,等各個方面的效率和準確性,實現(xiàn)前饋和反饋成本控制相結合,實現(xiàn)一個良好的成本計算和管理系統(tǒng)。

3.成本管理中分析成本的角度發(fā)生變化。

傳統(tǒng)成本法是將企業(yè)的成本分為直接材料、直接人工、制造費用,也是按此來分析成本,而作業(yè)成本法是將企業(yè)的全部經營按照業(yè)務流程的不同分解成為一系列作業(yè),再將總的成本按照這些活動消耗資源的多少分配到這些活動中去。傳統(tǒng)成本法是著眼于量,按量把成本分攤到產品中去,不能夠有利于企業(yè)判斷出什么顧客,產品給企業(yè)創(chuàng)造價值,什么顧客,產品在侵蝕價值,而作業(yè)成本法著眼于流程。例如,某企業(yè)采用作業(yè)成本法,從產品的研制開發(fā)到組織訂貨,從安排生產到對外銷售,以及最后的售后服務等等,這一系列作業(yè)的集合,也就是所謂的“作業(yè)鏈”。由于生產消耗了作業(yè),而作業(yè)又消耗了資源,作業(yè)的轉移實質上伴隨著價值的轉移,最終產品既是全部作業(yè)的集合,又是價值量的集合,作業(yè)的形成,也就是價值鏈的形成,作業(yè)成本法對作業(yè)成本的確認,計量,報告提供了動態(tài)連續(xù)的信息。正是作業(yè)成本法價值鏈的形成,對企業(yè)內跨部門工作的規(guī)范計入提供了共同語言,有利于各部門之間了解業(yè)務,規(guī)劃并進行資源管理,考核及提高績效,使管理者雖業(yè)務做到心中有數(shù);對企業(yè)中員工,小組有著激勵作用,由于他對業(yè)務流程有著詳細的記錄,在此基礎上再將作業(yè)與績效考評相結合,使得薪酬系統(tǒng)不僅準確,而且易于管理激勵,使管理者對企業(yè)激勵機制心中有數(shù)。

4.企業(yè)增長方式及管理目標的轉變。

企業(yè)的增長方式正由外延增長到內涵增長的劇烈轉變,從管理觀念上來看,傳統(tǒng)成本管理講求的是降低成本,從管理方法上分析,傳統(tǒng)成本管理以事中控制與事后反饋為主,強調對活動的規(guī)范和約束,從管理對象上看,它主要是企業(yè)的制造成本,而看不到企業(yè)的價值鏈和隱性成本。現(xiàn)在企業(yè)增長方式的轉變要求企業(yè)立足于全局和長遠的利益,尋找企業(yè)新的持續(xù)的效益增長點,而不是傳統(tǒng)成本中所謂的成本節(jié)約,對于成本管理方法上,也提出了新的要求,即成本管理必須要有前瞻性,對于管理對象來說,必須圍繞企業(yè)的價值鏈進行全方位、多角度的分析,從開放的競爭市場洞察其變化的成本動因,正是企業(yè)增長方式的轉變使企業(yè)不得不轉變戰(zhàn)略管理方法。

企業(yè)管理目標由成本的最小化和利潤的最大化轉為了提升企業(yè)的核心競爭力。傳統(tǒng)成本管理通過最大限度的降低企業(yè)各種經營活動的成本來謀求利潤的最大化,盡管降低成本對企業(yè)來說任何時候都不能忽視,但傳統(tǒng)成本管理過多的為降低成本而降低成本,而沒有很好的把成本管理與競爭的優(yōu)勢聯(lián)系起來,企業(yè)只有通過戰(zhàn)略的制定實施形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢,創(chuàng)造出企業(yè)的核心競爭力,像新產品的開發(fā)與售后服務的完善都能夠為企業(yè)取得長期競爭的優(yōu)勢,即便短期成本有所提高也是正常的,作業(yè)成本管理正是通過立足于企業(yè)長期的盈利和競爭優(yōu)勢,而不是短期成本的削減才使企業(yè)有了良好的發(fā)展機會。

二、作業(yè)成本管理在運用中存在的問題

1.我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比,差距仍然很大,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后,高新技術企業(yè)的比重還較低,適應作業(yè)成本會計應用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

2.很多中小型企業(yè)一貫都應用傳統(tǒng)成本管理,對于作業(yè)成本管理并不熟悉,而且有的準則只能夠規(guī)定只可以應用制造成本法,對作業(yè)成本的推廣造成阻礙作用,而且作業(yè)成本管理應該面對著這么多千變萬化的企業(yè)經營情況,有著更多的適應方法,這樣才能使作業(yè)成本管理的應用范圍進一步擴大。

3.作業(yè)成本管理的發(fā)展與應用與經濟環(huán)境、生產環(huán)境、會計環(huán)境相關,雖然作業(yè)成本管理在理論上已經較為成熟,但是我國作業(yè)成本法還在介紹和引進階段,并未有太多的研究。另外作業(yè)成本管理的理論和方法要通過企業(yè)管理人員、會計人員作用到企業(yè)的經營中去,而現(xiàn)狀卻是管理人員的素質不高,生產管理的范圍狹窄、生產控制弱、生產設備組織不合理,總體的會計素質就更成問題,比如由于我國會計人員計算機知識有限,會計電算化并未得到普及,這也屬于會計人員的素質問題,正是這些問題影響著作業(yè)成本管理在實際中的應用。

4.目前,大多數(shù)企業(yè)沒有先進的管理水平與作業(yè)成本法相配合,這樣利用作業(yè)成本法所計算出來的大量成本信息將很難真正運用于成本分析、作業(yè)成本預算、業(yè)績評價指標的制定、產品定價及內部轉移定價的制定、顧客及合同的選擇等作業(yè)分析及作業(yè)成本管理中,作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來。

三、推廣作業(yè)成本的舉措

1.加大宣傳力度。首先,要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產生的局限性,以及這種局限性對企業(yè)的經營決策和企業(yè)競爭地位的影響。其次,應介紹清楚作業(yè)成本法的先進性、合理性、有效性及科學性,特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進展,讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認同,為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后,對作業(yè)成本法的簡易實施法進行介紹。

2.將其更好地與責任會計及全面預算管理相結合。責任會計是適應分權管理的要求,在企業(yè)內部建立若干責任單位,對各責任單位權責范圍內的生產經營活動進行規(guī)劃及業(yè)績考評的內部控制制度。責任會計所建立的“責任中心”與作業(yè)成本管理所建立的“作業(yè)中心”是相一致的,他們之間是相互促動的,成本動因中除了產量、作業(yè)量等客觀因素的影響外,還有人的一些主觀因素的影響,像員工的工作態(tài)度,管理意識、員工之間的人際關系、員工對于公司的信賴程度和責任感等等,正確處理好這些關系比單純去減少企業(yè)成本要更加有效,按照作業(yè)設置責任中心,更加易于成本合理的分配,也更加易于區(qū)分清楚責任,而對于全面預算管理方法,預算編制的成功在于對未來預測的把握,而對未來預測的把握關鍵在于歷史數(shù)據(jù)的分析與應用,而隨著高科技的發(fā)展,新的管理理念的形成,傳統(tǒng)成本管理下產生的成本數(shù)據(jù)并不能代表產品成本的信息,作業(yè)成本管理下所創(chuàng)造的按成本動因所計算出來的成本相對能夠如是的反映成本構成狀況,在此基礎上所編制的預算能達到全面預算管理的目標要求,作業(yè)成本管理與責任會計、戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預算管理方法相伴相生,相互促動。

3.成立咨詢組織。作業(yè)成本法的應用要結合企業(yè)的實際情況,每一個企業(yè)的情況不同,遇到的問題也不同。在我國人員素質偏低的情況下,有必要成立咨詢組織,依靠專業(yè)人士的知識來解決作業(yè)成本法在實施過程中遇到的問題。

第3篇

1 作業(yè)成本會計的基本概念

1.1 作業(yè)與作業(yè)成本

作業(yè)成本會計將作業(yè)作為成本計算對象，并追蹤作業(yè)成本到最終產品、服務或顧客。它是匯集資源消耗的對象，包括：作業(yè)是以人為主體的;作業(yè)消耗一定的資源;區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的;作業(yè)的范圍可以被限定。

產品生產過程可以被看作一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的組合，成本費用的發(fā)生與作業(yè)相關，產品成本由作業(yè)成本構成。因此產品生產過程的費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費用消耗，即作業(yè)成本。

1.2 作業(yè)鏈和價值鏈

現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價值的作業(yè)集合體。這個有序的集合體就是作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時有一定價值量和產出轉移到下一個作業(yè)，直到最后將產品提供給顧客。最終產品是企業(yè)全部作業(yè)的成果集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。課件作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，作業(yè)鏈同時表現(xiàn)為價值鏈。

1.3 成本動因

成本動因指直接引起作業(yè)成本發(fā)生的因素，它是作業(yè)成本計算的成本分配標準。成本動因驅動成本產生，對產品成本結構起決定性作用。

作業(yè)動因是作業(yè)發(fā)生的原因，即產品或服務的最終產出量與作業(yè)消耗量之間的因果關系，反映了最終成本計算對象耗用作業(yè)的頻率和強度，它是將作業(yè)成本庫的成本分配到產品、勞務或顧客的標準，也是溝通資源消耗與最終產出的中介。

2 作業(yè)成本會計應用的現(xiàn)狀

作業(yè)成本會計是一種集成本計算與成本管理相結合的一種全新的會計管理模式，它主要適用于基本實現(xiàn)生產自動化的高新技術企業(yè)。在這類企業(yè)中，產品成本中的制造費用所占比重很大，采用作業(yè)成本法后可以更清楚地反映制造費用產生的原因，從而便于確定制造費用新的分配方法，便于找出不能產生價值增值的成本消耗，借以降低產品成本。作業(yè)成本法從以產品為中心，轉移到以作業(yè)為中心上來，其意義遠遠超出了創(chuàng)造間接費用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統(tǒng)成本計算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實性。正是由于作業(yè)成本法具有這樣的優(yōu)點，所以，在西方發(fā)達國家不僅制造業(yè)在應用作業(yè)成本會計，而且一些公司、財務公司、商品批發(fā)及零售公司等也在應用。

據(jù)專家們的問卷調查資料揭示，在美國已經實施作業(yè)成本會計的企業(yè)占被調查企業(yè)的11%;加拿大則占被調查企業(yè)的14%。這說明作業(yè)成本會計的應用，具有良好的發(fā)展勢頭。在西方很多企業(yè)，在應用新的成本計算系統(tǒng)時也存在等等看的想法。許多企業(yè)明知傳統(tǒng)的成本計算方法扭曲了成本的真實數(shù)據(jù)，但由于缺乏人手或為了節(jié)約開支而沒有采用新的成本計算方法。西方一些學者正在對那些實施作業(yè)成本會計的企業(yè)作跟蹤，研究的目的是探索成本計算系統(tǒng)的有效性及在現(xiàn)代制造環(huán)境下對成本計算系統(tǒng)的要求。

作業(yè)成本會計管理理論引入中國已有十幾年的時間了，經過一些學者的介紹和研究，作業(yè)成本計算與作業(yè)管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業(yè)成本計算與管理在中國實際運用、推廣還存在不少的障礙。中國企業(yè)對作業(yè)成本計算的接受程度并不高，很多實施作業(yè)成本計算與作業(yè)管理的配套制度未能做相應改進和協(xié)調，影響了作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的實施深度和廣度。

3 作業(yè)成本會計對我國傳統(tǒng)成本會計的改進及其影響