基于風(fēng)險管理下的內(nèi)部控制論文2篇范文

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第一篇

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中存在的主要問題

多數(shù)企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，但在某些方面認(rèn)識還不夠深入。側(cè)重于企業(yè)的外部環(huán)境，忽視了企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)與崗位之間的關(guān)系；側(cè)重于控制生產(chǎn)經(jīng)營管理程序各個環(huán)節(jié)，忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性；側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，忽視了提高制度執(zhí)行人綜合素質(zhì)；側(cè)重于控制貨幣資金和實物資產(chǎn)，忽視了企業(yè)文化建設(shè)。主要問題可概括為以下幾個方面：

1.內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定不合理。企業(yè)的大多數(shù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，大多局限于會計信息的質(zhì)量問題、合理遵循的法律法規(guī)等目標(biāo)的低端方面，而忽視企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險的管理，導(dǎo)致企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識，使內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。

2.內(nèi)部控制的環(huán)境不完善。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，我國大多數(shù)企業(yè)不注重改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。治理層和管理層缺乏風(fēng)險管理的意識；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，董事會制約著企業(yè)監(jiān)事會，內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性；企業(yè)文化缺失等。上述現(xiàn)象造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境紊亂，會造成企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。

3.缺乏有效的風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制。企業(yè)面臨的風(fēng)險主要有市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、法律風(fēng)險、外匯管制風(fēng)險等。營運(yùn)風(fēng)險在眾多風(fēng)險中，居于首位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個風(fēng)險識別、評價和反應(yīng)機(jī)制，確定高風(fēng)險領(lǐng)域，以便加強(qiáng)該類風(fēng)險管理。我國企業(yè)對于風(fēng)險意識薄弱，缺乏有效的風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制，來辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險。企業(yè)對抗風(fēng)險的能力薄弱，主要體現(xiàn)為：一是缺乏風(fēng)險事項識別機(jī)制。企業(yè)管理層尚未認(rèn)識到風(fēng)險識別是一個綜合性的過程，需要通盤考慮，大多數(shù)企業(yè)成為風(fēng)險被動接受者。二是缺乏風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制，現(xiàn)在依然處于只解決眼前的問題，不超前的考慮各種方法，處于被動階段。

4.內(nèi)部控制活動管理不到位。管理層為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序稱為控制活動。我國大多數(shù)企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制活動往往是偏重事后控制，部分企業(yè)不按規(guī)定程序辦理，內(nèi)部控制制度并未發(fā)揮出其應(yīng)發(fā)揮的作用。風(fēng)險管理的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制制度，目標(biāo)是風(fēng)險管理，必須要有相應(yīng)的措施才能達(dá)到風(fēng)險管理的目標(biāo)。內(nèi)部控制問題是我國資本市場最大的隱患，監(jiān)管層不注重過程的控制，只注重最終披露的財務(wù)信息結(jié)果，這無疑成為為財務(wù)舞弊提供了有利條件。由于最終披露的虛假財務(wù)信息，誤導(dǎo)了廣大的投資者，導(dǎo)致投資者可能將資金投給那些看似經(jīng)營很好實際內(nèi)部控制紊亂的公司，最終形成了較高的投資風(fēng)險。

5.缺乏內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。我國還未有完整的要求與標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，引起形式化問題，導(dǎo)致企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息披露存在嚴(yán)重缺陷。部分企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制評價體系，即使有的企業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的評價體系，也不能很好的運(yùn)用，沒有考慮到企業(yè)人員能否熟練運(yùn)用的問題。內(nèi)部審計往往無法實現(xiàn)客觀性與權(quán)威性。一是由于企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)以財務(wù)審計為主，觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域較少，業(yè)務(wù)狹窄、職能單一等問題，缺乏自身主觀能動性，極大的限制內(nèi)部審計的作用；二是部分企業(yè)還未能把內(nèi)部控制制度形成體系，使得各職能部門與各崗位之間不能形成有效的牽制，讓他們?nèi)狈τ行Ш捅匾谋O(jiān)督，使內(nèi)部審計僅僅流于形式、缺乏權(quán)威性。

二、建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的策略

1.明確風(fēng)險管理的控制目標(biāo)。管理經(jīng)濟(jì)活動的基本要求是風(fēng)險管理的控制目標(biāo)，企業(yè)完善基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系的前提條件就是明確風(fēng)險管理的控制目標(biāo)。風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制的本質(zhì)特征要求的基礎(chǔ)，風(fēng)險管理目標(biāo)的制定是風(fēng)險管理流程的首要步驟是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容、特點以及管理要求，依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，由管理者制定內(nèi)部控制目標(biāo)，制定的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，具有前瞻性。為了提高風(fēng)險管理的水平，使之轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W(xué)的目標(biāo)體系，易于理解、可操作性強(qiáng)的科學(xué)風(fēng)險管理政策體系。值得注意的是，企業(yè)還應(yīng)確定會影響實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的潛在事項，使企業(yè)的風(fēng)險偏好與制定的目標(biāo)相適應(yīng)。

2.完善內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境。控制環(huán)境主要包括三個方面，其中有管理職能和治理職能，以及管理層和治理層對內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識、態(tài)度和措施。控制環(huán)境還會影響員工對內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)：①內(nèi)部控制活動應(yīng)由多方同時參與，尤其是治理層；②管理層應(yīng)營造誠實守信的企業(yè)文化，治理層加大監(jiān)督力度；③建立行為守則；④高度重視和評價員工的專業(yè)勝任能力，執(zhí)行合理的人力資源政策；⑤善于分配經(jīng)營模式、權(quán)限和職責(zé)；⑥加強(qiáng)全體員工樹立風(fēng)險管理哲學(xué)觀，便于內(nèi)部的風(fēng)險溝通和交流，建立企業(yè)風(fēng)險文化時，要注意建立統(tǒng)一的風(fēng)險語言。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式。由于在企業(yè)文化中提升了風(fēng)險敏感程度，風(fēng)險管理成了企業(yè)文化的主要內(nèi)容，貫穿了企業(yè)文化建設(shè)全過程，使內(nèi)部控制成為全民普遍性認(rèn)知和行為模式。企業(yè)在風(fēng)險管理文化的建設(shè)過程中，要讓全體員工自覺地將風(fēng)險管理的各種規(guī)定、方法、制度落實到日常工作之中，通過倡導(dǎo)和強(qiáng)化“全員的風(fēng)險管理意識”，使風(fēng)險控制的文化氛圍貫穿于整個企業(yè)。企業(yè)應(yīng)高度重視培育的風(fēng)險管理文化，將風(fēng)險管理文化滲透到企業(yè)的每一個部門、每一個崗位、每一個工作環(huán)節(jié)，管理層應(yīng)主動擔(dān)起培育風(fēng)險管理文化的責(zé)任，在培育風(fēng)險管理文化中管理人員要主動起表率作用。當(dāng)然，良好的風(fēng)險管理文化不是一朝一夕就能完成的，這需要經(jīng)歷一個漫長的培育過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)長期堅持不懈，不能掉以輕心。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管制的風(fēng)險評估。企業(yè)在經(jīng)營管理活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，特別是戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。有些風(fēng)險可以避免，有些風(fēng)險可以消除，而有些風(fēng)險只能將其控制在合理低水平。盡管很多風(fēng)險的產(chǎn)生并不能完全被控制，但管理層首先要確定可以承受風(fēng)險，然后鑒別這些風(fēng)險并采取相應(yīng)措施，以將風(fēng)險控制在風(fēng)險容忍度之內(nèi)。加強(qiáng)風(fēng)險評估意味著為了控制風(fēng)險可以主動地開展風(fēng)險評估，識別和分析，進(jìn)行預(yù)防。風(fēng)險源頭可能是：①有新成員的加入；②快速發(fā)展的業(yè)務(wù)；③改變的經(jīng)營環(huán)境；④新發(fā)展出來的業(yè)務(wù)品種。風(fēng)險評估過程則包括識別各種風(fēng)險，估計風(fēng)險重大性，估計風(fēng)險發(fā)生可能性，以及如何采取措施來管理這些風(fēng)險。

4.完善內(nèi)部的風(fēng)險控制活動。控制活動是有助于風(fēng)險反應(yīng)正確執(zhí)行的政策和程序。控制活動是全方面的，會發(fā)生在整個企業(yè)的所有層面和所有職能中。在制定控制活動時，關(guān)鍵是要抓住重要控制點，在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，以便提高控制活動的目的性，通常包括程序和政策兩個要素。企業(yè)需要對重要的信息系統(tǒng)進(jìn)行控制，由于企業(yè)普遍采用信息系統(tǒng)。會計控制的基礎(chǔ)就是財務(wù)信息，控制過程也就是信息的收集、傳輸與處理的過程。充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實時利用會計信息系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行了決策、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，使供應(yīng)商、分銷商、客戶，通過供應(yīng)鏈緊密集成，物料不間斷地流動，實現(xiàn)零庫存，最大限度降低經(jīng)營成本，迅速響應(yīng)客戶的需求，提高公司市場競爭能力和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

5.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。加強(qiáng)對內(nèi)部的監(jiān)督能夠有效地緩解內(nèi)部控制體系能運(yùn)作的緩慢性，適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督整個內(nèi)部控制的執(zhí)行全過程，修正內(nèi)部控制的某些薄弱環(huán)節(jié)，以達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制的目的。控制自我評估。企業(yè)要定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價，以便發(fā)現(xiàn)和解決在完善公司治理結(jié)構(gòu)、改進(jìn)內(nèi)部控制時出現(xiàn)的問題，努力加強(qiáng)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制的目的。會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制就是指利用財務(wù)信息對資金運(yùn)動進(jìn)行的控制，財務(wù)人員（部門）通過相關(guān)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標(biāo)等對資金運(yùn)動（或日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財務(wù)計劃（目標(biāo)）實現(xiàn)的管理活動。會計控制環(huán)節(jié)既保證財務(wù)信息質(zhì)量，又要在內(nèi)部控制時起到監(jiān)督、稽核的作用。內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是會計監(jiān)督制度一種方式，主要針對問題，監(jiān)督管理人員責(zé)任的履行會計規(guī)范制定的基本要求，保障投資者的合法權(quán)益，提高企業(yè)經(jīng)營效率。從公司治理的角度看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)主要包括審核企業(yè)會計賬目、稽查、評價內(nèi)部控制和完善風(fēng)險管理機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率，向企業(yè)管理層提出建議和報告。社會監(jiān)督。社會監(jiān)督，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向按受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他相關(guān)資料。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｍㄟ^注冊會計師審計，提高了企業(yè)財務(wù)報告的公信力，為社會公眾和投資者做出投資決策提供了重要的依據(jù)。財政部門和中國注冊會計師協(xié)會有權(quán)對會計師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查和監(jiān)督。

作者：張世國單位：大連瑞華會計師事務(wù)所有限公司

第二篇

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制

1.我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題。

1.1內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。通過分析銀廣廈、中航油等企業(yè)經(jīng)營失敗的案例可以得出，很多問題的出現(xiàn)都是因為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力導(dǎo)致的。這些企業(yè)并非沒有制訂內(nèi)部控制制度，只是將內(nèi)部控制制度“束之高閣”，并沒有按部就班的去執(zhí)行。國內(nèi)很多企業(yè)也只是將內(nèi)部控制的規(guī)章制度停留在紙上談兵的階段。此外也并沒有設(shè)置合理的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，或多局限于財務(wù)部門，并沒有覆蓋到企業(yè)的整個管理過程和經(jīng)營系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)。

1.2內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督不到位。要更好的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度，防范企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督必不可少。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在董事會設(shè)立必要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，例如專門委員會，審計委員會、風(fēng)險評估委員會等，建立規(guī)范的股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，同時完善法人治理結(jié)構(gòu)，使其互相監(jiān)督、制約。但我國企業(yè)往往存在重形式、輕制度的問題，獨(dú)立董事、股東大會、監(jiān)事會的作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督、制約的體制。此外，外部監(jiān)督（包括社會監(jiān)督、司法監(jiān)督和媒體輿論監(jiān)督等）在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中至關(guān)重要，但當(dāng)今我國外部監(jiān)督體系還不夠健全，需要國家出臺政策不斷完善，致使企業(yè)失去執(zhí)行內(nèi)部控制制度所需的外在公平環(huán)境，直接遏制了企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。

二、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.公司內(nèi)部控制存在的問題。

1.1內(nèi)部控制責(zé)任管控主體單一。通過對公司的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公司的內(nèi)部控制制度是由經(jīng)理層和風(fēng)險管理部來制定的。在這種情況下，容易導(dǎo)致公司經(jīng)理層指定的內(nèi)部控制制度，完全服務(wù)于自身利益，這將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去控制效力，形同虛設(shè)。同時，這種建立制度的方式也不符合職權(quán)分離的原則。這個問題出現(xiàn)的原因主要是由于企業(yè)受到體制等多種因素的影響，公司內(nèi)部缺乏能夠發(fā)揮作用的監(jiān)理部門，直接使得經(jīng)理層成為了唯一的內(nèi)部控制主體，這種情況對于企業(yè)的內(nèi)部控制是極為不利的。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，需要讓企業(yè)全體員工以及各個利益相關(guān)方參與到其中，保證內(nèi)控制度有效實施。

1.2企業(yè)風(fēng)險意識、評估和管理的水平有待提高。風(fēng)險在內(nèi)部控制中的定義是指有可能影響到相關(guān)機(jī)構(gòu)和組織實現(xiàn)其既定目標(biāo)的各種可預(yù)見的、不可預(yù)見的因素和成本。目前各個公司面對的主要風(fēng)險包括：（1）當(dāng)前全球金融危機(jī)的陰影尚未完全散去，導(dǎo)致工程建設(shè)的需求受到抑制，需求量下降。（2）公司經(jīng)營業(yè)績不佳，投資市場發(fā)展并不明顯，引發(fā)投資風(fēng)險；缺乏穩(wěn)健的經(jīng)營模式或盲目降價導(dǎo)致導(dǎo)向偏差。（3）公司過于重視收入，某些部門或者分公司的負(fù)責(zé)人可能為了追求業(yè)績，弄虛作假。某些員工利用職務(wù)之便侵占公司資產(chǎn)、損害公司利益，存在舞弊風(fēng)險。各種風(fēng)險存在于公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營中，有普遍性特點，一旦風(fēng)險發(fā)生就會給公司帶來負(fù)面影響，包括經(jīng)濟(jì)損失，聲譽(yù)受損，誠信度下降等。這些從總體上反映了各個公司全面風(fēng)險管理水平不高，不能將風(fēng)險管理完全滲透到企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)和管理過程中去。

2.公司基于風(fēng)險管理的內(nèi)控制度存在問題的改進(jìn)建議。

2.1發(fā)揮中層管理者的作用。在一個完善的內(nèi)部控制體系中，中層管理者對內(nèi)控制度的執(zhí)行是關(guān)鍵的一環(huán)。中層管理者能在學(xué)習(xí)型社會中更寬地擴(kuò)展知識面，能更好地理解戰(zhàn)略和執(zhí)行戰(zhàn)略，并可通過學(xué)習(xí)具備監(jiān)督的職能。由于他們是風(fēng)險管理控制的執(zhí)行者，所以對一線可能存在的風(fēng)險和機(jī)會有更加直觀的接觸和理解。他們不是企業(yè)的所有者，主要是通過向上報告風(fēng)險發(fā)揮監(jiān)督職能，并起到對經(jīng)理層做出的決策進(jìn)行監(jiān)督的作用。針對我國的現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)將監(jiān)事會的部分職能做適當(dāng)調(diào)整將分離出來的只能賦予中層管理者。

2.2準(zhǔn)確評估企業(yè)風(fēng)險，構(gòu)建符合企業(yè)自身的內(nèi)部控制框架機(jī)制。在內(nèi)部控制下進(jìn)行的風(fēng)險評估，可以對可預(yù)見的事件對于本企業(yè)既定目標(biāo)影響與否、影響程度等進(jìn)行分析。所以，企業(yè)決策層和管理層可以以影響性和可能性為標(biāo)準(zhǔn)對風(fēng)險進(jìn)行評估。可能性表示風(fēng)險發(fā)生的概率，影響性表示如果事件發(fā)生對于本公司造成的結(jié)果。一般可以利用企業(yè)已有的相關(guān)記錄和資料，根據(jù)各個公司的實際情況，結(jié)合上級部門的要求，對企業(yè)相關(guān)部門和崗位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，提高全員防范風(fēng)險的能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。通過這一方式，可以進(jìn)一步落實崗位責(zé)任、推進(jìn)風(fēng)險管理，實現(xiàn)從風(fēng)險部門的防范轉(zhuǎn)向全部門、全員防范，將內(nèi)部控制管理由個人操作行為提升到整個單位的整體行為，以提升公司總體的內(nèi)部控制管理水平，更加科學(xué)合理的防范風(fēng)險，更好的面對激烈的市場競爭。

2.3建立合理的績效考核及問責(zé)機(jī)制。在企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行中，必然會受到相關(guān)政策的影響，因此完全的內(nèi)部控制只是理想中的狀態(tài)，在現(xiàn)實中不可能做到面面俱到，對企業(yè)內(nèi)部完全發(fā)揮作用。因此，通常的內(nèi)部控制設(shè)置，往往是通過抓住企業(yè)中幾個重要的的風(fēng)險控制點，并以此為支點建立起一個基本包含企業(yè)全部工作的有效的內(nèi)部控制體系。在企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行過程中，要對這幾個控制點加強(qiáng)控制。其中，關(guān)鍵控制點主要包括單位經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù)流程中那些容易形成風(fēng)險的環(huán)節(jié)。在對其進(jìn)行識別分析后，合理估計可能給公司帶來經(jīng)營風(fēng)險的程度，然后采取有效的的控制措施。這就要求公司要加強(qiáng)本公司相關(guān)員工的內(nèi)控培訓(xùn)工作，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識，認(rèn)識到內(nèi)部控制不但是管理層和決策層的管理工具，更是基于到公司全體員工的控制體系，他們提供的任何信息和反饋將影響到企業(yè)決策，唯有加強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制的意識，明確關(guān)鍵崗位的責(zé)任，才能使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮效力。所以，在企業(yè)的日常生活中建立起合理的績效考核及問責(zé)機(jī)制，提高員工的整體風(fēng)險意識，才能從根本上發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

作者：王立娜單位：唐山三友熱電有限責(zé)任公司