會計準則變遷的新制度經濟學分析范文

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當今會計準則國際趨同趨勢日益加強，傳統的對會計準則的研究僅僅局限于會計學的理論，而本文將突破會計學理論這一禁錮，從新制度經濟學的交易費用理論出發，分析會計準則理論的變遷，并對會計準備理論現狀做出分析和未來做出預測，為會計準則研究探索出一個全新的切入點和研究視角。制度是一種規則，它是隨著環境的變化而變化的，各行為人之間的利益達到均衡是制度變遷的最終目的。然而，在非均衡狀態下，環境和制度不能達到相互適應的狀態，各行為主體的利益達不到均衡，從而行為主體意圖改變現行的制度從而達到自身利益的最大化，制度變遷就是在這個過程中產生的。

一、我國會計準則變遷的歷程

對于我國會計準則的變遷歷程，各位學者的劃分未能達成統一意見，但統一的是都以變遷過程中的標志性事件作為劃分的標準。本文借鑒這種劃分方法，將我國會計準則的變遷歷程劃分成以下四個階段。

（一）局部借鑒國際慣例時期（1978~1992）我國在計劃經濟時代，采用的是統收統支模式下的資金平衡會計。1978年以后，改革開放新時期，統收統支模式下的資金平衡會計難以滿足經濟日益發展的新要求。在這樣的大背景下，1985年財政部頒布施行了《中外合資經營企業會計制度》和《中外合資經營工業企業會計科目和會計報表(試行草案)》。這是計劃經濟轉入社會主義市場經濟的一次突破和探索。

（二）會計準則的產生階段（1992~2000）我國曾經存在制度與準則并存的特殊局面，這是為了適應當時中國經濟轉型的需要，是一次過渡階段。1997年，為了規避我國混亂的上市公司關聯方交易，歷史上我國第一個具體會計準則———《企業會計準則一關聯方關系及其交易的披露》應運而生，此后，陸續相應的頒布了其他的具體的會計準則，一共包括16個具體準則和1個基本準則，中國具體會計準則的基本框架基本構建完成。

（三）會計準則的發展階段（2001~2005）2001年，我國正式簽署協議加入WTO，這又是我國經濟發展里程碑式的事件，同時對會計準則的變遷產生了深遠的影響。此前一段時期，我國實行的是分行業、分業務的會計制度，但在加入WTO我國經濟全面飛速發展的背景下，這樣的會計制度已經不能滿足我國經濟體制的需要。為了適應經濟高速發展的形式和市場經濟的經濟體制，財政部頒布了一些列的會計制度，形成了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》三個制度，三個制度的頒布標志著我國會計準則體系基本建立。

（四）與國際慣例趨同時期（2006至今）2006年財政部在原來17項會計準則修訂的基礎上，同時頒布20多項新準則建立起了由1項基本準則和38項具體準則構成的會計準則體系。標志著我國的新會計準則日益與國際趨同。2014年財政部正式修改2006年會計準則，這是在2012年了一系列準則征求意見稿后我國會計制度的又一次重大變遷。此次準則變化內容包括對長期股權投資、職工薪酬、合并財務報表、財務報表列報、金融工具列報五項準則的修訂以及新增39號公允價值計量、40號合營安排、41號在其他主體中權益的披露三項具體準則，了一項準則解釋，并修改了基本準則中關于公允價值計量的表述。我國會計準備與國際會計準備持續不間斷的趨同也在這次修改中充分的表現出來。

二、我國會計準則變遷的主體分析

我國會計制度變遷的主體是政府，這是由于我國的會計準則是由財政部制定頒發的。這種制度變遷模式具有以下幾方面特點。

（一）降低制度安排的成本誘導性的制度變遷與我國這種強制性變遷相比創新者需要花費更多的資源和精力進行組織和談判來促成一項正式的制度安排，從制度經濟學的角度，這就需要花費更多的制度創新成本。而國家可以具有這樣的強制力和公信力，從而可以比其他社會組織和個人以低得多的費用實施制度安排。

（二）及時滿足經濟發展對制度層面的需求新制度經濟學將制度視為一種公共物品，“搭便車”是制度創新過程中不可避免的問題，因此如果政府不進行制度的供給，將會出現社會制度供給不足的現象。為提高資源配置的效率，適應經濟發展的需要，政府應在制度變遷中迅速提供制度安排，以免產生制度真空的狀況。

（三）體現各產權所有者的利益會計準則起著對社會資源重新分配的作用，主要是由于會計準則會引發一系列的經濟后果，這樣經濟后果會對不同益集團產生不同的影響。在我國存在不同的利益主體，這就需要政府從公眾角度進行協調，從而實現各利益群體的利益均衡。

三、促使中國會計準則變遷的因素分析

（一）制度環境改變對會計準則變遷的影響會計準則變遷最直接的動因便是制度環境因素，因為制度環境因素是制度變遷中最積極的因素。隨著經濟的不斷發展，制度環境也不斷更新，而此時會計準則與新的制度環境不適應，因此會計準則將為了適應新的制度環境而導致會計準則的不斷變遷。

（二）知識理論的不斷發展對會計準則變遷的影響制度變遷的過程同時也是會計學理論不斷發展積累的過程。會計是一門實踐的學科，隨著人們對會計實踐的不斷深入，人們對會計準則的認識和理解不斷加深，繼而使會計學理論的不斷發展和積累推動會計準則的不斷發展和完善。

（三）會計準則需求對會計準則的影響中國不斷變化的制度環境影響了利益相關者對會計準則的需求，促進了會計準則的變遷。我國由計劃經濟轉變為社會主義市場經濟，會計準則為滿足經濟體制轉變的需要也隨之進行完善和改進，從而推動著會計準則變遷。

四、我國會計準則變遷的特征分析

（一）強制性制度變遷為主，誘致性制度變遷為輔世界經濟的飛速發展，需要會計準則的變遷跟上經濟發展的腳步，強制性變遷不失為一種最快最有效的方式。然而，由于強制性變遷的主體———政府存在不盡完美的方面這將影響會計準則變遷的效果。所以我國會計準則的變遷以強制性制度變遷為主，以誘致性制度變遷為輔。在準則制定之前，充分聽取各方的意見，這考慮了變遷中的誘致性因素，只有強制性和誘致性相輔相成，才能更好的促進會計準則變遷的完善和發展。

（二）采用漸進式變遷的方式漸進式的制度變遷方式遇到的社會阻力較小，同時可以減小摩擦成本，不失為一種明智的選擇。如我國2006年的會計準則就是在上市公司實行，總結經驗，進行試點，再推而廣之，擴大到其他企業中去。采用這種方式充分照顧了各利益群體的利益，減少了社會不穩定和經濟衰退，因而更加具有優越性。

（三）具有很強的路徑依賴性制度變遷之后很可能會為利益相關者帶來收益，這種收益在制度變遷過程中不斷強化，因此變遷一旦朝著某個方向發展，這就是所謂的制度變遷路徑依賴，因為這個方向自身會得到不斷的強化。會計準則變遷的過程可能導致原有的利益集團的利益受損，從而原有的受益者會頑強的抵抗新制度的形成，形成舊制度壁壘。例如，改革開放以前，我國普遍采用“會計制度”的概念，改革開放后我國引入“會計準則”說法，這使得當時很多會計人員無法理解，還是慣性的采用原來的說法。

五、我國的會計準則不斷變遷的趨勢

（一）會計準則不斷向源發、自生、主動的方面變遷最佳的制度變遷應該是具有前瞻性和預見性的，即在問題出現之前得以實施，從而可以減少問題的發生或者防患于未然。而較差的制度變遷是救火式、被動式的，即實際問題已經出現，倒逼制度進行改革和跟進?；仡櫸覈贫茸冞w的過程，“關聯方關系以及交易的披露”和“債務重組”準則都是為了應對當時混亂的會計實踐而產生的。在我國市場經濟體制逐漸完善的情況下，必須改變這種救火式的準則變遷方式，進行自主的準則創新。

（二）會計準則由供給主導型向需求供給型轉變的模式變遷供給主導型的模式是我國會計準則變遷的主要模式，制度創新不足和效率底下是這種模式的不足。會計準則變遷向需求供給型轉變已經成為市場經濟不斷發展的今天可以預見的大趨勢。

（三）在與國際趨同的背景下保持中國特色21世紀的今天，資本和貨幣不斷國際化流動，經濟全球化趨勢不斷加強，國際間的合作交流不斷增加，這樣的大背景下必然導致會計準則的國際化。然而，我國屬于發展中國家，在會計準則國際化過程中發言權不大，從而在這個過程中一定要保持中國特色，以國家利益為根本要求。

六、我國會計準則體系發展的幾點建議

（一）促使會計準則制定的充分博弈我國會計準則的制定過程決定了我國會計準則制定過程缺乏充分的博弈和競爭。充分的博弈不僅可以提高會計準則的制定效率和質量，而且可以更充分的反映各利益群體的需求，實現“納什均衡”。我國會計準則制定過程首先要讓各方利益群體參與其中，表達各自的利益需求，同時也應該讓民間的力量參與到政府的主導制定之中；完善博弈環境，加快社會主義市場經濟的建設，加大改革開放的力度，不斷完善博弈的經濟環境和法律環境。

（二）在國際上爭取會計準則制定的主導權目前發達國家占據著會計準則制定的主導權。發達國家為了保證自己的利益需要，使得IASB了一些國際會計制度，然而這些會計制度很少考慮到發展中國家的具體需求。我國應該積極主動的參與到國際會計準則制定之中，不斷參與會計準則制定方面的國際交流和合作，積極發出我國關于會計準則制定的聲音，爭取早日在國際會計準則制定中發揮自己的力量。

七、結語

本文從新制度經濟學的角度切入會計準則變遷的研究，并提出了對我國會計準則體系發展的建議，希望我國的會計準則體系不斷的完善。但是，由于本人對于新制度經濟學知識的掌握還存在淺薄之處，因此分析會計準則變遷還不夠透徹，并且沒有采用定量的方法進行分析，也是本文的遺憾之處。會計準則國際化已經是一種不可抵擋的潮流，我國會計準則在與國際趨同時如何爭取主動權，確保國家的利益，是一個值得思考的問題，也是筆者未來的研究方向。

作者：孫海波 孫福明 單位：集美大學工商管理學院