管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的價值范文

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摘要：

管理會計(jì)是近年來興起的一種新型企業(yè)會計(jì)分支，通過一系列管理會計(jì)工具，使得企業(yè)管理層能對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，這在促進(jìn)企業(yè)長久穩(wěn)定運(yùn)營方面有著不可忽視的作用。本文在對管理會計(jì)進(jìn)行概述基礎(chǔ)上，針對作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡五大管理會計(jì)工具進(jìn)行分析，重點(diǎn)研究如何結(jié)合各種管理會計(jì)工具最大限度地實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的價值。

關(guān)鍵詞：

管理會計(jì)；概念和特點(diǎn)；理論分析；具體措施

早在2013年，我國財(cái)政部部長樓繼偉就多次強(qiáng)調(diào)要在我國大力發(fā)展管理會計(jì)，強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)的發(fā)展是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)管理水平的必然要求，是應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)一體化的重要舉措，合理使用管理會計(jì)工具有利于提高企業(yè)綜合實(shí)力。管理會計(jì)能促進(jìn)企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營活動情況進(jìn)行更好地掌握和控制，從而實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)營價值。

一、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)(ManagementAccounting)，又稱“內(nèi)部報告會計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計(jì)分支。管理會計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計(jì)的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)。基于此，管理會計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。

二、管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)價值的工具分析

（一）作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC）和傳統(tǒng)制造成本法不同，它把作業(yè)作為成本核算對象，按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的思路來計(jì)算和分配成本。這種方法首先應(yīng)該確認(rèn)、計(jì)量、記錄資源動因和作業(yè)動因，根據(jù)資源動因把消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)或作業(yè)中心上，再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)上的成本歸集到產(chǎn)品。作業(yè)成本管理（ABCM）是ABC的升華。它以提高顧客價值和利潤為目標(biāo)，利用作業(yè)成本計(jì)算獲得的信息，將成本管理的對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”，是一種全系統(tǒng)范圍的、一體化的管理方法。

（二）全面預(yù)算管理全面預(yù)算主要包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)和資本預(yù)算。它是對企業(yè)在一年或一個特定的時期內(nèi)各部門的人、財(cái)、物等資源進(jìn)行整合，并通過科學(xué)系統(tǒng)的方法合理配置，最終做出投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等預(yù)測，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)而實(shí)施的管理行為，是一種與預(yù)算相關(guān)的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的管理活動，是企業(yè)管理活動的重要組成部分。全面預(yù)算管理是按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評的順序來執(zhí)行，良好的預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)制能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，改進(jìn)預(yù)算管理體系，改善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低內(nèi)外部環(huán)境變化造成的風(fēng)險。

（三）經(jīng)濟(jì)增加值簡介（EVA）經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，EVA）是以股東價值最大化為原則來進(jìn)行價值管理的一種新型的管理模式，它是會計(jì)利潤彌補(bǔ)了權(quán)益資本成本之后的利潤，它本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)利潤。其中NOPAT的值不是完全使用財(cái)務(wù)報表上提供的利潤值，而是通過對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整之后得出的，它降低了利潤的可操作性，揭示了企業(yè)利潤的本質(zhì)面貌。EVA表示企業(yè)的稅后凈營業(yè)利潤彌補(bǔ)了所有資本成本后的結(jié)果，若大于零，說明企業(yè)股東財(cái)富增加；若等于零，則說明股東財(cái)富保持不變；若為負(fù)值，則說明企業(yè)運(yùn)行不僅沒有為股東創(chuàng)造價值，反而在侵蝕股東財(cái)富。

（四）平衡計(jì)分卡（BSC）平衡計(jì)分卡（BalancedScoreCard，BSC）是一個以組織的愿景和戰(zhàn)略為目標(biāo)的系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理體系。它包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面，其中，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要反映企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施能否為企業(yè)創(chuàng)造收益，衡量指標(biāo)主要包括營業(yè)收入，EVA，資本報酬率等；客戶指標(biāo)主要有客戶滿意度，客戶盈利率以及在目標(biāo)市場中所占的份額等；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是指管理者根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和客戶需要而決定采用的最適合企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的流程。針對財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程三方面在實(shí)際運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的漏洞，企業(yè)必須通過有效途徑進(jìn)行彌補(bǔ)，如員工培訓(xùn)，設(shè)備改造，剔除不增值作業(yè)等等。BSC強(qiáng)調(diào)，關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益最大化才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、管理會計(jì)如何在企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)價值的分析

（一）EVA改進(jìn)BSC的財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)當(dāng)前評價財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)有收入、利潤、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等，這些指標(biāo)都很難全面地反映企業(yè)資本的使用情況。EVA認(rèn)為，企業(yè)的基本使命就是創(chuàng)造價值，將EVA應(yīng)用到BSC的財(cái)務(wù)板塊，可以統(tǒng)一BSC多財(cái)務(wù)指標(biāo)而難以選擇的局面，同時也能避免BSC過度重視財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素的平衡而忽視企業(yè)資本利用效率的現(xiàn)象，而且能反映出企業(yè)的價值增值情況。EVA作為業(yè)績評估指標(biāo)，對于非財(cái)務(wù)指標(biāo)不予考慮，BSC與EVA的整合可以彌補(bǔ)EVA的短視行為，這也是對企業(yè)業(yè)績評估體系的創(chuàng)新。

（二）BSC溝通企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理BSC和全面預(yù)算管理結(jié)合可以用于戰(zhàn)略策劃與溝通。在BSC的戰(zhàn)略指導(dǎo)下，全面預(yù)算管理不僅強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)，也強(qiáng)調(diào)長期財(cái)務(wù)規(guī)劃，同時反映年度、季度和月度的戰(zhàn)略性預(yù)算要求。預(yù)算管理與BSC的整合又給預(yù)算分析加入很多非財(cái)務(wù)因素，使得預(yù)算成為集財(cái)務(wù)、客戶、資本、研發(fā)、人力資源等于一體的全面預(yù)算體系。二者整合也不再僅依靠財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算，而是由各級各部門配合來完成，這有利于企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)施；二者整合還能為企業(yè)戰(zhàn)略管理的控制和績效評估做出貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理的過程就是一個控制的過程，預(yù)算的制定就是事前控制，管理者根據(jù)預(yù)算對企業(yè)資源進(jìn)行分配。預(yù)算的執(zhí)行屬于事中控制，及時糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差就是一種事后控制，即管理者根據(jù)預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行分析總結(jié)。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定就應(yīng)嚴(yán)格遵照執(zhí)行，一旦存在偏差，應(yīng)追究根源，及時糾正。

（三）ABC與BSC的有機(jī)結(jié)合平衡計(jì)分卡之父羅伯特•卡普蘭曾說過，“將消耗的資源根據(jù)作業(yè)動因分配到作業(yè)中，正是BSC和ABC的關(guān)聯(lián)所在。”若要將ABC應(yīng)用于客戶層面和內(nèi)部運(yùn)營流程層面，企業(yè)管理者必須從客戶的需求出發(fā)來安排作業(yè)，將如何最大限度地讓客戶滿意、解決客戶關(guān)心的問題作為考慮的首要問題。ABC與BSC的有機(jī)結(jié)合，主要是通過作業(yè)把產(chǎn)品和服務(wù)消耗的資源與客戶連接起來，以識別高價值客戶，從而采取維持戰(zhàn)略；對于為企業(yè)創(chuàng)造價值少的客戶，應(yīng)該采取吸引客戶的策略來引導(dǎo)客戶選擇企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，若努力之后仍不見效，應(yīng)退出競爭。同樣，ABC與BSC的有機(jī)結(jié)合，能夠使管理者在運(yùn)營流程層面識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而優(yōu)化運(yùn)營流程。ABC的使用使績效評價更客觀。管理者在進(jìn)行績效評價前，應(yīng)首先確定創(chuàng)造業(yè)績的作業(yè)，根據(jù)該作業(yè)消耗的資源來確定成本，同時將成本與業(yè)績進(jìn)行比較，做出績效評估。而且對于BSC而言，與ABC的結(jié)合不僅可以提高財(cái)務(wù)板塊信息的精確度，還可以為BSC的非財(cái)務(wù)板塊提供信息，因?yàn)锳BC的資源動因和作業(yè)動因中包含有非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)活動中，管理者可以采用作業(yè)管理降低成本，提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。

（四）ABC與全面預(yù)算管理的整合企業(yè)預(yù)算的制定要經(jīng)歷從下到上、從上到下多次反復(fù)才能最終制定。制定過程首先由企業(yè)高層管理者提出總體戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的分目標(biāo)，各部門再根據(jù)下屬部門的預(yù)算方案制定出本部門的預(yù)算草案，預(yù)算管理委員會對呈報的草案進(jìn)行審核后據(jù)以制定企業(yè)總體的預(yù)算方案，將企業(yè)總體預(yù)算方案和各部門分享后，收集反饋信息，最終形成企業(yè)預(yù)算，最后由最高決策層審批再下達(dá)各部門予以執(zhí)行。可見，傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算只能依據(jù)部門預(yù)算來編制，而將ABC、ABCM與預(yù)算管理結(jié)合后，預(yù)算的編制就是以作業(yè)和作業(yè)中心為基礎(chǔ)編制的。ABC中的作業(yè)指的就是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所消耗的人力、技術(shù)、原材料等，以作業(yè)為基礎(chǔ)編制預(yù)算要按照作業(yè)來進(jìn)行計(jì)算、分解、控制和分析，這是將ABC、ABCM與全面預(yù)算管理結(jié)合的重中之重。首先，ABC為企業(yè)預(yù)算提供了準(zhǔn)確、詳盡的成本信息，為實(shí)施預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)；其次，ABC還有利于企業(yè)預(yù)算深入到作業(yè)層，為去除不增值作業(yè)、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置做出貢獻(xiàn)。再次，傳統(tǒng)的預(yù)算管理以部門為基礎(chǔ)編制預(yù)算，責(zé)任追溯只能到部門層級，而與ABC整合以后，ABC的責(zé)任追溯思想能將責(zé)任具體落實(shí)到發(fā)生作業(yè)的地方和人，為戰(zhàn)略控制和評估提供依據(jù)。總之，二者結(jié)合使用有助于保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利執(zhí)行。

在推行管理會計(jì)的理念并付諸實(shí)踐的過程中，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識到管理會計(jì)的優(yōu)勢和企業(yè)自身的實(shí)際情況，實(shí)事求是地結(jié)合二者內(nèi)容，使管理會計(jì)高效地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。首先，企業(yè)管理者需要明確管理會計(jì)的概念，把握管理會計(jì)對企業(yè)的意義與作用。其次，需要了解管理會計(jì)工具，了解管理會計(jì)是通過何種工具來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的價值。最后，通過對管理會計(jì)如何在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮出更大價值進(jìn)行分析，通過各類管理工具的融合與互補(bǔ)，幫助管理會計(jì)在實(shí)際施行中發(fā)揮作用。

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作者：牛瑋 單位：廣州軌道交通建設(shè)監(jiān)理有限公司