高校教育培養(yǎng)成本核算范文

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1引言

高校教育培養(yǎng)成本是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值，包括廣義和狹義的教育培養(yǎng)成本。廣義的高校教育培養(yǎng)成本是指培養(yǎng)一個高校學生，國家、家庭和社會所耗費的全部費用，包括教學成本、學生生活成本、學生放棄的收入（即機會成本）三部分。狹義的高校教育培養(yǎng)成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值。本文僅限于探討狹義的高校教育培養(yǎng)成本。

高校教育培養(yǎng)成本的核算是政府撥款的依據，是建立教育負擔與補償機制的前提，是優(yōu)化教育資源配置的要求。2005年6月，國家發(fā)展與改革委員會印發(fā)了《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（下文簡稱《辦法》）。《辦法》中規(guī)定了成本核算對象、核算期，明確了高校教育培養(yǎng)成本核算的具體原則、高校教育培養(yǎng)成本的范圍、成本歸集的項目及標準等問題。由于《辦法》是由國家發(fā)改委頒發(fā)，它并未納入財政部與教育部聯(lián)合的《高等學校會計制度》核算體系，因此，高等教育培養(yǎng)成本計算無法直接進行核算。而且，《高等學校收費管理暫行辦法》與《辦法》在成本項目規(guī)定上不十分吻合，在實際執(zhí)行中由于高等教育培養(yǎng)成本核算體系的缺失、核算對象不明確、核算周期與會計周期不一致、沒有專門的會計科目，造成無從匹配成本項目，也沒有統(tǒng)一的考核目標，因而有高等教育培養(yǎng)成本核算的不同見解，筆者將從會計學的角度探討高校這一核算主體的教育培養(yǎng)成本問題。

2高等教育培養(yǎng)成本的內涵

2．1高等教育培養(yǎng)成本核算的對象和核算期間

我國高等教育采用學年制。在核算培養(yǎng)成本時所采用的核算周期應與其相一致。即以每年的9月1日至次年的8月31日為一個會計年度。如某校教育培養(yǎng)總成本——以全校學生為教育培養(yǎng)成本核算對象，并以一學年（每年的9月1日至次年的8月31日，下同）為成本計算期。

2．2高等教育培養(yǎng)成本的歸集界限

高等教育培養(yǎng)成本的歸集應按照會計制度要求，把耗費歸集到成本費用賬戶中。教育培養(yǎng)成本核算的內容必須是學生在接受教育服務中發(fā)生的各種耗費，包括教學費用支出、科研支出和基建支出等。其中教學費用支出是為培養(yǎng)學生直接發(fā)生的耗費，應計入教育培養(yǎng)成本；而科研支出是為從事科學研究活動而發(fā)生的耗費，應計入科研成本，由科研經費首先予以補償；基建支出是與若干個成本計算期有關的支出，不能直接計入本學年的教育成本，應形成學校的固定資產，通過計提折舊的方式進行補償。而高校的教學、科研是兩項相互聯(lián)系、相互促進、不可分割的活動，其發(fā)生的費用往往會混在一起，如要將兩者截然分清，有時是很困難的。但是，可根據教育部制定的《高等學校教師工作量試行辦法》中的教師教學工作量應占教師全部工作量的2／3的規(guī)定，將科研支出在科研經費和教育培養(yǎng)成本中合理分配，否則影響成本指標的準確性。因此，在各項資源消耗中部分與學校提供教學服務無關的費用，在教育培養(yǎng)成本的歸類與計算中應予以剔除。如校辦產業(yè)支出；后勤服務支出；離退休人員的各種經費支出；與教學無關的學校附屬單位的支出；其他支出如高校發(fā)生的賠償、捐贈支出；災害事故損失等。這些高校非正常性的費用支出，與培養(yǎng)學生無關，不能計入教育培養(yǎng)成本。

2．3收益性支出與資本性支出的界限

在高校的支出中，收益性支出是指在辦學過程中發(fā)生的人員費用和公用費用等經常性項目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產、無形資產等長期性資產而發(fā)生的支出。要準確地核算教育培養(yǎng)成本，必須正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，前者可直接計入教育培養(yǎng)成本，后者應先進行資本化處理，然后通過折舊攤銷方式計入成本。

2．4高校教育培養(yǎng)成本的合理分配

教育培養(yǎng)成本歸集后應分派給特定的培養(yǎng)對象。具體分為兩種情形：①直接成本分配，指將那些能夠直接歸屬到教育培養(yǎng)成本對象上的直接成本分派給相關成本對象；②間接成本分配，指將需要分配的間接教育培養(yǎng)成本分派給相關成本對象。間接成本分配需要確定分配標準，如教師課時數、實驗時數、學分數、教師人數、學生人數等。間接成本的分配，必須按照受益和配比原則，把本期教育培養(yǎng)所發(fā)生的間接成本費用在各成本對象之間進行劃分。

3高校教育培養(yǎng)成本核算內容

3．1人員成本

人員成本包括教職工工資及工資性福利支出，以及學生經費支出。教工工資包括基本工資、補助工資、其他工資；工資性福利包括住房補貼、公積金、社會保障繳費、交通補貼、電話費補貼、職工福利費等；學生經費包括助學金、獎學金和學生活動費等。

3．2公用成本

公用成本包括公務費、業(yè)務費和修繕費。公務費包括辦公費、水電費、取暖費、郵電費、差旅費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費等日常公用支出；業(yè)務費包括用于教學和實驗方面的材料費、實習費、資料費、招生費、印刷費、課程建設經常費、專業(yè)建設經常費、學術交流費等；修繕費包括對房屋、建筑物及附屬設備的日常維護和修理費用，對于大修理費用應分期攤銷。

3．3固定資產折舊費

指高校的房屋、建筑物、教學科研儀器設備、圖書、公用設備等的折舊費。按現行的會計制度，學校的固定資產都不計提折舊，要進行教育培養(yǎng)成本核算，就必須對固定資產提取折舊費，將學校用于基本建設支出和其他資本性的支出通過計提固定資產折舊的方式進行補償，以完善教育培養(yǎng)成本核算的內容。

3．4科研成本

指高校為完成所承擔的科研任務及所屬科研機構發(fā)生的支出。科研支出是否記入教育培養(yǎng)成本，記入多少為宜，目前在理論界也是一個有爭議的話題。應該明確，高校科研與教學是密不可分的，它是提高教師教學水平更好地培養(yǎng)學生所必須的，應該計入高校的教育培養(yǎng)成本。但記入多少還有待商榷。筆者認為科研業(yè)務量小的高校應全部記入教育培養(yǎng)成本，科研業(yè)務量大的高校可根據教育部制定的《高等學校教師工作量試行辦法》中的教師教學工作量應占教師全部工作量的2／3的原則規(guī)定來確定。

4高校教育培養(yǎng)成本核算方法

4.1利用現有會計資料進行轉換

首先，從學校財務部門按學年取得有關會計資料，按照教育培養(yǎng)成本核算的內容歸集；其次，按學年和成本項目對有關數據進行調整、計算和轉換，計算和分配有關費用；最后，按照教育培養(yǎng)成本信息披露的要求，整理匯總各教育培養(yǎng)成本計算資料，編制出需要的教育培養(yǎng)成本報表。

4.2會計核算與教育成本核算雙軌制

日常會計核算仍遵循《高等學校會計制度》的要求，采用收付實現制，按公歷年度進行；同時，采用權責發(fā)生制進行教育培養(yǎng)成本核算，按學年進行。平時財務部門在編制記賬憑證時，只把涉及教育培養(yǎng)成本核算的費用支出，借助高校財務核算信息系統(tǒng)編制會計憑證。對于教學中發(fā)生的各種直接費用，可按成本對象直接計入有關“教育培養(yǎng)成本”賬戶；對于教學中發(fā)生的各種間接費用可先設置“公共費用”賬戶進行歸集，月末或學年末按一定比例進行分配后計入有關“教育培養(yǎng)成本”賬戶，這樣就計算出了本月或本學年的教育培養(yǎng)成本。

5高等教育培養(yǎng)成本核算手段

5．1現有高校財務信息系統(tǒng)深度開發(fā)

現行的高校會計制度設計的高校財務信息系統(tǒng)實際上未進行教育成本核算，因而提供的“成本數據”實際上是按照事業(yè)會計制度結合高校經費管理特點進行的教育經費支出列示、項目的統(tǒng)計匯總，并非真正意義上的教育成本，所以說現有高校財務會計系統(tǒng)需進一步的開發(fā)，增加教育成本核算子系統(tǒng)，實現在信息使用者使用會計信息時，會計系統(tǒng)可以根據不同的使用者的不同目的，選擇不同的確認、計量規(guī)則，組合成與信息使用者最相關的會計信息內容。改進現有高校財務核算系統(tǒng)軟件，通過研制開發(fā)教育成本核算子系統(tǒng)、增設教育成本核算模塊以實現成本核算信息化管理，在現行核算體系下增加計量教育成本功能，按照高校教育培養(yǎng)成本概念核算出不同信息使用者所要求的成本信息，。

5．2開發(fā)高校財務信息系統(tǒng)的技術支持

利用VisualFoxPro程序設計語言開發(fā)一個子系統(tǒng)，從現有高校財務信息系統(tǒng)中取得高校教育經費支出的數據，經過分類、篩選、歸集與分配之后核算出高等教育培養(yǎng)成本。