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一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)是一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備的職業(yè)能力，包括理論知識(shí)水平、專業(yè)技能、個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力及職業(yè)道德等。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等的全過程中，都要求會(huì)計(jì)人員以自身的職業(yè)素質(zhì)來作出判斷，提供最能反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息。比如：（1）會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時(shí)，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這就要求會(huì)計(jì)人員以自己的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析和判斷以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性；對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨(dú)披露等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中沒有也難以給出具體的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷。（2）會(huì)計(jì)政策的選擇，包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅核算方法等的選用，資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、借款費(fèi)用的處理方法等的選用以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等事項(xiàng)的判斷。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例及壞賬損失的確認(rèn)，固定資產(chǎn)使用年限與殘值率的確定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額以及如何判斷或有事項(xiàng)并對(duì)其做出表內(nèi)確認(rèn)或表外披露的處理等。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)其實(shí)是一門貌似精確但事實(shí)上并不精確的科學(xué)，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的很多問題并沒有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取舍標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)過程的最終產(chǎn)品－會(huì)計(jì)信息多半是會(huì)計(jì)人員主觀判斷的產(chǎn)物。即使嚴(yán)格按準(zhǔn)則行事，對(duì)相同的會(huì)計(jì)原始資料進(jìn)行處理，不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)得出不同的結(jié)果，有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)。不過，只要本著公允的原則，判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不同的處理結(jié)果也是可以理解和接受的。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)是為了使會(huì)計(jì)信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程。它是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、分析、預(yù)測(cè)（計(jì)劃）、評(píng)估等一系列環(huán)節(jié)有機(jī)構(gòu)成的系統(tǒng)。受會(huì)計(jì)方法等的限制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是直接計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及結(jié)果，而是通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)等，形成反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及結(jié)果的信息。由于會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，從理論上講，無論會(huì)計(jì)系統(tǒng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)采用何種方法，都必須以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠為標(biāo)準(zhǔn)。

真實(shí)反映的基本含義為：以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易為基礎(chǔ)，真實(shí)地反映它意在反映的情況，同時(shí)經(jīng)過核實(shí)后向相關(guān)利益需要者保證它具有這種反映情況的質(zhì)量。我們強(qiáng)調(diào)并維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，一方面應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中盡量縮小會(huì)計(jì)政策和方法的選擇余地，降低企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行利潤(rùn)操縱、提供虛假會(huì)計(jì)信息；另一方面也應(yīng)著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，使他們?cè)诿媾R千差萬別、復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)或潛在的交易事項(xiàng)時(shí)，選擇合理合法且適用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，客觀真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，交易范圍愈廣、愈復(fù)雜，會(huì)計(jì)的處理方法也越豐富。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)造成會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)人員的過失行為造成。會(huì)計(jì)人員的過失行為指的是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)生的，但又不是其主觀故意導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，如由于會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)受心情、情緒或因勞累過度等原因的影響，導(dǎo)致注意力不夠集中而產(chǎn)生的錯(cuò)誤，但本人并沒有意識(shí)到錯(cuò)誤的存在，是一種無意識(shí)的錯(cuò)誤。這種無意識(shí)錯(cuò)誤所造成的會(huì)計(jì)信息失真，多發(fā)生于基層單位會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之中。還有一種過失行為更多發(fā)生于會(huì)計(jì)工作的管理者中，是指行為主體已經(jīng)預(yù)見到錯(cuò)誤可能存在而沒有盡到檢查核實(shí)的義務(wù)，認(rèn)為自己犯錯(cuò)誤的可能性很小或根本不會(huì)犯錯(cuò)誤。這種自負(fù)造成會(huì)計(jì)信息失真程度比前者高，其原因在于他們所涉及的事項(xiàng)具有更大的重要性，并且他們被寄予的主觀注意的期望也更高。

（二）會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知能力有限。過失性行為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行者在行為上負(fù)有一定程度的過錯(cuò)責(zé)任，但還有一些行為主體不必受到責(zé)備的非過失性行為，即會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知能力。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域認(rèn)知能力可以理解為以下幾方面：（1）根據(jù)已有的會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷的能力。會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者將具有普遍適用性的會(huì)計(jì)規(guī)則和具有特殊性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，需要依賴職業(yè)判斷能力；（2）不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)新知識(shí)的能力。會(huì)計(jì)領(lǐng)域知識(shí)的動(dòng)態(tài)性決定有效的會(huì)計(jì)規(guī)則必須不斷適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的要求，及時(shí)加以調(diào)整和修改。要把握這些不斷更新的會(huì)計(jì)規(guī)則，要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，才能更好地適應(yīng)目前對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，然而由于惰性或自我滿足等原因，很多會(huì)計(jì)人員不愿再繼續(xù)學(xué)習(xí)，因而造成知識(shí)更新滯后。如果會(huì)計(jì)人員不通過學(xué)習(xí)就能具有某種“非凡”的認(rèn)知能力，那么無論會(huì)計(jì)規(guī)則如何難以理解和把握，無論經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如何復(fù)雜，他都能根據(jù)具體的會(huì)計(jì)規(guī)則和實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，生產(chǎn)出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但這種“非凡”的認(rèn)知能力，是任何一個(gè)會(huì)計(jì)人員都不可能具備的，因此，他在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)極有可能產(chǎn)生差錯(cuò)和偏離。

（三）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失。近年來隨著會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越突出，人們對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失也越來越關(guān)注。一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員忽視職業(yè)道德，有法不依，進(jìn)而違法犯罪，制造虛假會(huì)計(jì)信息，欺騙廣大投資者，給投資者造成巨大損失。究其原因主要有內(nèi)部因素和外部因素兩種。

1、外部因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)人們的價(jià)值觀念產(chǎn)生了一些消極的影響，傳統(tǒng)價(jià)值觀中應(yīng)繼承和發(fā)揚(yáng)的精華部分被拋開，在追求自利的過程中出現(xiàn)了私欲膨脹的現(xiàn)象，引發(fā)了極端利己主義和個(gè)人主義傾向。而整個(gè)社會(huì)道德規(guī)范又缺乏約束力，不能引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員走向真誠；同時(shí)，外部中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力，不能很好履行其監(jiān)督職責(zé)，甚至為企業(yè)作假提供便利，成為會(huì)計(jì)造假的保護(hù)傘，進(jìn)一步造成會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德滑坡。

2、內(nèi)部因素。會(huì)計(jì)人員在單位聽命于領(lǐng)導(dǎo)，使得會(huì)計(jì)職業(yè)道德從屬于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量受到單位負(fù)責(zé)人的嚴(yán)重影響。而目前單位領(lǐng)導(dǎo)人存在著道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問題，他們?yōu)榱俗陨淼睦娑鴵p害相關(guān)利益群體的利益，指使、授意會(huì)計(jì)人員作假賬，提供虛假信息。會(huì)計(jì)人員面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的授意指使，即使內(nèi)心不愿意，但由于從屬地位的原因，一般也會(huì)選擇聽命于領(lǐng)導(dǎo)的指令。當(dāng)然，也不排除一些會(huì)計(jì)人員為企業(yè)利益而故意造假，侵害了廣大投資者及其他相關(guān)利益者的利益。

三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)

1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的技術(shù)性要求會(huì)計(jì)人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。一方面會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，改變過去按圖索驥的舊習(xí)，積極主動(dòng)強(qiáng)化新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高自身的綜合素質(zhì)；另一方面會(huì)計(jì)管理部門要通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論，以提高其職業(yè)判斷技能。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、相關(guān)是會(huì)計(jì)信息的基本標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會(huì)計(jì)人員自覺抵制各種利益誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要靠會(huì)計(jì)人員內(nèi)心道德感和職業(yè)良心，而不是受制于外力，其制定和頒布主要是自發(fā)形成的各會(huì)計(jì)職業(yè)組織。因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立以行業(yè)自律為主的會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)

一、協(xié)調(diào)，行業(yè)自律解決各種違規(guī)會(huì)計(jì)操作問題，政府管理的重點(diǎn)主要是利用法規(guī)對(duì)造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)職業(yè)者依法追究其法律責(zé)任。同時(shí)應(yīng)注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德的追蹤評(píng)價(jià)，由會(huì)計(jì)組織或社會(huì)其他組織對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員或企業(yè)的行為進(jìn)行道德或不道德的評(píng)價(jià)，以達(dá)到揚(yáng)善懲惡的目的。它對(duì)廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說，是一種無形的精神力量和重要的行為約束方式，是促使道德力量發(fā)揮作用的必要環(huán)節(jié)。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)行為。對(duì)于無意識(shí)的過失行為所造成的會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)該考慮如何通過鼓勵(lì)的方式，來提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行者的工作投入程度和工作責(zé)任感。有研究結(jié)論表明，中國人的行為很多都是成就導(dǎo)向的，而這種成就又源于對(duì)群體的適應(yīng)和滿足。會(huì)計(jì)人員的成就需要突出表現(xiàn)為對(duì)自己所從事行業(yè)的高度認(rèn)可和強(qiáng)烈的職業(yè)歸屬感。在當(dāng)前社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信度一片譴責(zé)和聲討時(shí)，會(huì)計(jì)人員就會(huì)對(duì)自我定位產(chǎn)生疑問，或喪失信心，結(jié)果是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)自己所從事工作的投入熱情降低，遵守國家法規(guī)和制度約束的自律性也降低了，執(zhí)業(yè)過程中就會(huì)產(chǎn)生越來越多的失誤。而對(duì)于有意識(shí)行為造成會(huì)計(jì)信息失真的，應(yīng)該加大監(jiān)督力度和懲罰措施，以提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行者的責(zé)任感，從而盡可能減少損失。

（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系：一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁及至追究其刑事責(zé)任。三是健全和完善法制建設(shè)。健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。因此應(yīng)完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法律法規(guī)，同時(shí)還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，檢查督促會(huì)計(jì)人員自覺在相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行執(zhí)業(yè)行為。