財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)范文

加拿大著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家WilliamR.Scott先生在他編寫的《會計(jì)學(xué)原理》中提道：“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)單純依靠生產(chǎn)功能獨(dú)立存在，而應(yīng)當(dāng)作為一種公司的管理的手段出現(xiàn)”。那么公司的管理與企業(yè)的本質(zhì)之間到底存在怎樣的關(guān)系呢？筆者將企業(yè)的本質(zhì)概括為不同的資源要素所組成的一個(gè)不完備契約組合，這些不同的要素從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度可歸納為財(cái)務(wù)成本、人力資源、組織成本與社會資源這四個(gè)要素。公司管理就是確保這一不完備契約組合的各項(xiàng)制度有效的建立和運(yùn)行（王仲兵，2005）。那么，財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)理論與公司的運(yùn)營和發(fā)展究竟有什么內(nèi)在關(guān)聯(lián)呢？怎樣才能將財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)理論、管理公司、以及企業(yè)的本質(zhì)融合到一起呢？本文將對以上問題進(jìn)行分析討論。

一、企業(yè)本質(zhì)與公司管理

公司不完備契約組合中各個(gè)資源要素使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓形成了公司契約組合中的原始契約，而原始契約的核心理論之一就是保本理論，即在各項(xiàng)投入要素增值保值最大化的過程。然而，由于公司初始契約本身存在不可預(yù)測性、不完全性等特征，依據(jù)阿宏-博爾頓模型，如果無法預(yù)期復(fù)雜的投資行為而無法明確各權(quán)責(zé)，那么可以通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)控制權(quán)的配置來達(dá)到管理企業(yè)的效用最優(yōu)，即根據(jù)企業(yè)的不同狀況，將公司管控權(quán)適當(dāng)?shù)姆峙浣o管理層、投資人，或根據(jù)情況制定相機(jī)政策。然而，獲得了管理公司的權(quán)利并不意味著這項(xiàng)權(quán)利能夠有效落實(shí)，這就需要相應(yīng)的公司治理機(jī)制來予以保障。因此，一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)應(yīng)該能夠做到優(yōu)化配置各個(gè)資源要素管理公司的權(quán)利，不同本質(zhì)的企業(yè)，其資源要素在公司中的地位也有所不同。因此，企業(yè)本質(zhì)就是公司管理的邏輯出發(fā)點(diǎn)，是探究如何更好地發(fā)展企業(yè)的理論基石。企業(yè)中的每一個(gè)要素所有者都追求著自身利益最大化，而企業(yè)的本質(zhì)取決于哪種要素所有者占據(jù)公司的主導(dǎo)地位，即公司的管理權(quán)分配問題。學(xué)術(shù)界給出的企業(yè)演進(jìn)過程是：首先應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的股東權(quán)利至上的觀念，將公司的主導(dǎo)權(quán)變單一集中制為多種資源所有者共享制，即讓財(cái)力資本所有者證券化、虛擬化。隨著發(fā)展模式的成熟，一直附屬于人力資源的組織資本和社會資源必將凸顯。資本裂變的過程體現(xiàn)出了企業(yè)本質(zhì)的變遷。古典企業(yè)的本質(zhì)表現(xiàn)出股東權(quán)利至上原則，其余資本依附于財(cái)務(wù)資本。傳統(tǒng)的公司契約組合體現(xiàn)出財(cái)務(wù)資本所有權(quán)和非財(cái)務(wù)資本所有權(quán)相分割，并形成了獨(dú)立的資本要素；伴隨著時(shí)代的變遷與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟，財(cái)務(wù)資本從公司管理中分離出來，并呈現(xiàn)出證券化、高虛擬化特點(diǎn)。新的公司經(jīng)營模式不但讓人力資源所有者的功能更凸顯，組織資本所有者的作用更顯現(xiàn)，社會資源也開始在企業(yè)的邊際動態(tài)中體現(xiàn)出來。

因此，隨著時(shí)代的發(fā)展，對公司本質(zhì)的認(rèn)識也將越加的深入，企業(yè)也將以動態(tài)的管理模式來治理集團(tuán)公司，治理動態(tài)的發(fā)展就是新時(shí)期對資本觀念的深化。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，企業(yè)作為資本裂變的各項(xiàng)要素的不完備契約組合，利益鏈當(dāng)中的相關(guān)人更加關(guān)注公司的運(yùn)營狀況和收益水平，即確保投入資本在保本的基礎(chǔ)上，最大限度的獲益，這種現(xiàn)象可以用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“帕累托斯最優(yōu)理論”來解釋（強(qiáng)以華，2006），如圖1所示。把圖1中切點(diǎn)連接起來形成一條曲線OAOB，即由兩種資源要素的無差異曲線相切點(diǎn)的軌跡所組成的曲線就叫做交換契約線。在交換契約線上的任意一點(diǎn)，表示交換處于均衡狀態(tài)。若沿著契約線進(jìn)行交換，一方效用的增加以另一方效用減少為代價(jià)。若離開契約線進(jìn)行交換，總效用將減少。在交換上符合帕累托最優(yōu)狀態(tài)的條件：MRSXY（A）=MRSXY（B）。

二、企業(yè)本質(zhì)與財(cái)務(wù)會計(jì)理論

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯（1990）曾經(jīng)在其學(xué)術(shù)著作中寫過：“財(cái)務(wù)會計(jì)理論的進(jìn)步是企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的重要組成部分”。這句話蘊(yùn)含著需要深入討論的理論問題：財(cái)務(wù)會計(jì)理論與企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，及財(cái)務(wù)會計(jì)理論的進(jìn)步與企業(yè)發(fā)展的邏輯對應(yīng)關(guān)系。應(yīng)當(dāng)從企業(yè)本質(zhì)的角度來看待一些問題。

WilliamR.Scott從給社會帶來的效益的角度將公司描述成由財(cái)務(wù)資本、人力資源、組織資本和社會資源四個(gè)不同的資源要素的不完備契約組合。這是對企業(yè)本質(zhì)的宏觀性描述。實(shí)際上，公司不同發(fā)展階段將會對應(yīng)著公司不同的特性，也決定著不同的資源在不完備契約組合中所處在怎樣的地位，并借助財(cái)務(wù)會計(jì)的信號理論表現(xiàn)出來，這就是為什么資本內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會計(jì)有著本不離質(zhì)的密切關(guān)系，筆者認(rèn)為企業(yè)本質(zhì)與財(cái)務(wù)會計(jì)理論的發(fā)展進(jìn)程有著相對應(yīng)的關(guān)系。從深層剖析，財(cái)務(wù)會計(jì)信息衍生于資產(chǎn)所有權(quán)，是資金標(biāo)價(jià)分工和專業(yè)化的成果。在資本市場上資源要素?fù)碛姓咄ㄟ^權(quán)益的形式體現(xiàn)于不完備契約組合中。這種約定通過貨幣計(jì)量方式對公司財(cái)務(wù)以及資本形成了初始合約。這種不完備原始契約的出現(xiàn)也使社會流動資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)并予以標(biāo)價(jià)，同時(shí)也出現(xiàn)了專用性資產(chǎn)。顯然，最初的各類資源要素是以物質(zhì)形態(tài)出現(xiàn)的，若仍未落實(shí)物質(zhì)形態(tài)或貨幣標(biāo)價(jià)計(jì)量的可借助資本市場的拆分。其資源的擁有者將會變成企業(yè)的實(shí)際出資者，來擁有公司的實(shí)際掌控權(quán)。很明顯，在這種控制理論下，對資產(chǎn)定價(jià)及考評的要求衍生了按照資金、資源擁有者的意愿確定和計(jì)量屬性傳達(dá)的財(cái)務(wù)會計(jì)消息，歸屬于單方面私有契約屬性。企業(yè)所有者的核心目標(biāo)就是所投入的資本和公司資產(chǎn)在保本的基礎(chǔ)上，最大程度的獲得收益，與此同時(shí)，以企業(yè)資產(chǎn)擁有者利益為核心的企業(yè)中的會計(jì)理論體系，就是財(cái)務(wù)會計(jì)理論傳統(tǒng)上的“資本基本主義原則”。但是，現(xiàn)階段企業(yè)理論最重要的成果就是人力資源的特征和功能不斷地被發(fā)掘，找到了創(chuàng)造公司剩余價(jià)值產(chǎn)生的動力源泉。

當(dāng)代的公司契約組合中，財(cái)力資源已經(jīng)表現(xiàn)的越來越虛擬化、被動化。而公司發(fā)展的前途終究還需依靠于人力資源的推動。因此，不應(yīng)該把人力資源結(jié)合與企業(yè)剩余的關(guān)系簡簡單單用“激勵”二字來形容。更應(yīng)該是讓人力資源的所有者取得公司所有權(quán)。因此，隨著對企業(yè)本質(zhì)的深入了解，不同的發(fā)展階段公司會體現(xiàn)出不一樣的政策安排，而機(jī)制的核心就是確認(rèn)哪種要素的所有者在契約組合中占主導(dǎo)地位。從最初的簡單的財(cái)務(wù)資本所有者為主導(dǎo)的公司掌控權(quán)集中制度逐步將要素分裂成財(cái)務(wù)資本、人力資源、組織資本以及社會資源，并形成了較為復(fù)雜的不完備契約組合，單獨(dú)的核心資本理念在公司中難以分辨，因?yàn)椴煌氐乃姓咴谄髽I(yè)中逐步建立了所有權(quán)共享機(jī)制。然而，精確確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)剩余以及在各個(gè)資源所有者配置之間需要一個(gè)計(jì)量方式或者量化部門，這無疑就應(yīng)該是財(cái)務(wù)會計(jì)部門的專長。

摘要:由于受會計(jì)工作性質(zhì)影響，財(cái)務(wù)會計(jì)身份也具有一定的獨(dú)特性，既可以成為獨(dú)立實(shí)體，又可以不是獨(dú)立實(shí)體，為減少這種模棱兩可的情況，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來解釋財(cái)務(wù)會計(jì)。因此，本文將從國內(nèi)外對財(cái)務(wù)會計(jì)定義入手，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度闡述財(cái)務(wù)會計(jì)定義。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)學(xué)角度；財(cái)務(wù)會計(jì)；定義

在經(jīng)濟(jì)與科技的影響下，會計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中不可缺少的部分，但受多種因素影響，會計(jì)定義還不夠完善，尤其是財(cái)務(wù)會計(jì)定義還不夠明確，因此，有必要對財(cái)務(wù)會計(jì)定義進(jìn)行研究，以便正確認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)。

一、國內(nèi)外對財(cái)務(wù)會計(jì)的定義

首先，從國內(nèi)角度講，在不同時(shí)期對財(cái)務(wù)會計(jì)有不同認(rèn)識。如上世紀(jì)五十年代認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)就是一種經(jīng)濟(jì)核算，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)過程中所涉及到的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象體現(xiàn)出來。而到了六十年代處財(cái)務(wù)會計(jì)就被認(rèn)定是一種計(jì)量與分析工作，在七十年代時(shí)認(rèn)為人財(cái)務(wù)會計(jì)是通過貨幣而體現(xiàn)出來的記賬行為，主要用于記錄各種經(jīng)濟(jì)活動與財(cái)務(wù)收支，以便反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。其次，在國外的研究中，也對財(cái)務(wù)會計(jì)下了多種定義，如美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為會計(jì)是為企業(yè)提供一定的財(cái)務(wù)信息，用于構(gòu)建經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而日本會計(jì)學(xué)家則認(rèn)為會計(jì)就是通過貨幣完成資本循環(huán)。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)只是會計(jì)的一個(gè)分支，涵蓋了傳統(tǒng)會計(jì)技術(shù)與計(jì)量多種方法，所以，應(yīng)關(guān)注企業(yè)，聯(lián)系市場并為其構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，更要將財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)作為中心環(huán)節(jié)，且引入其他財(cái)務(wù)披露信息作為補(bǔ)充，進(jìn)而做好財(cái)務(wù)會計(jì)工作。

二、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度闡述財(cái)務(wù)會計(jì)的定義

要了解財(cái)務(wù)會計(jì)，正確認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)工作，需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度闡述財(cái)務(wù)會計(jì)定義，具體來講可以從以下幾方面入手：

(一)企業(yè)

一、引言

金融與財(cái)務(wù)管理專業(yè)研究生的教育培養(yǎng)，一方面可滿足我國當(dāng)前對金融與財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域復(fù)合型、交叉型人才的需求，另一方面也是金融學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)學(xué)科融合發(fā)展的需要。我國相關(guān)學(xué)科設(shè)置中，金融學(xué)是一級學(xué)科應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)下面的二級學(xué)科，財(cái)務(wù)管理則是一級學(xué)科工商管理下面企業(yè)管理二級學(xué)科中的一個(gè)方向。當(dāng)前，我國多層次資本市場正在逐步建立，金融改革市場化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動與金融市場已密不可分。在這樣的背景下，齊魯工業(yè)大學(xué)開展了金融與財(cái)務(wù)管理專業(yè)的研究生教育，這將有利于金融學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)學(xué)科的融合發(fā)展，有利于培養(yǎng)合格的金融與財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域高層次人才，服務(wù)國家建設(shè)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、國外相關(guān)學(xué)科發(fā)展模式分析

(一)國外金融學(xué)培養(yǎng)的兩種模式國外金融學(xué)研究生的教育培養(yǎng)方面，存在所謂的"經(jīng)濟(jì)學(xué)院"模式和"商學(xué)院"模式，即學(xué)術(shù)性學(xué)位模式與職業(yè)性學(xué)位模式。在兩種模式的選擇上，不同的國家有不同的側(cè)重。根據(jù)張亦春、林海(2004)的總結(jié)，大體可分為三種情況，一是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)學(xué)院模式，包括加拿大、澳大利亞的部分大學(xué);二是強(qiáng)調(diào)商學(xué)院模式，大多數(shù)的美國大學(xué)，一般將金融學(xué)專業(yè)安排在管理學(xué)院、商學(xué)院或工商管理學(xué)院;三是兩者的結(jié)合，即不少西方大學(xué)的金融學(xué)本科專業(yè)由經(jīng)濟(jì)學(xué)系與管理學(xué)院聯(lián)合開設(shè)。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)院模式下金融學(xué)專業(yè)課程設(shè)置經(jīng)濟(jì)學(xué)院模式下，金融學(xué)教學(xué)相對更多地強(qiáng)調(diào)宏觀層面的分析。在課程設(shè)置方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)院模式的金融學(xué)專業(yè)的重點(diǎn)是:經(jīng)濟(jì)學(xué)，財(cái)政學(xué)，貨幣銀行(貨幣經(jīng)濟(jì))學(xué)，國際經(jīng)濟(jì)學(xué)，國際貿(mào)易學(xué)，宏觀經(jīng)濟(jì)政策，博弈理論，經(jīng)濟(jì)史等為其普設(shè)課程;強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)工具與實(shí)證分析，重視計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)，統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程的開設(shè);兼顧微觀金融(佘德容，2010)。［2］澳大利亞各大學(xué)的金融學(xué)課程設(shè)置具有經(jīng)濟(jì)學(xué)院模式的特點(diǎn)，如西悉尼大學(xué)的金融學(xué)碩士專業(yè)，設(shè)置的課程包括:FinancialModelling(金融建模)，F(xiàn)inancialInstitutionsandMarkets(金融機(jī)構(gòu)和金融市場)，F(xiàn)undsManagementandPortfolioSe-lection(基金管理與投資組合選擇)，Derivatives(金融衍生品)，SecurityAnalysisandPortfolioTheory(證券分析和投資組合理論)，CorporateFinance(公司財(cái)務(wù))，F(xiàn)inancialInstitutionManagement(金融機(jī)構(gòu)管理)，CreditandLendingDecisions(信貸決策)，LawofFinanceandSecurities(金融與證券法)，RealEstateFinanceandInvestment(房地產(chǎn)投融資)，MarketingofFinancialProducts(金融產(chǎn)品營銷)，StrategicBankManagement(銀行戰(zhàn)略管理)，InternationalFinance(國際金融)，Economics(經(jīng)濟(jì)學(xué))，InternationalTradeandIndustryEconomics(國際貿(mào)易與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué))，等等。該課程體系中包括微觀金融、宏觀金融以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等各類課程，整體上與我國金融學(xué)碩士專業(yè)的課程設(shè)置相同。

(三)商學(xué)院模式下金融學(xué)專業(yè)課程設(shè)置商學(xué)院模式的金融學(xué)教學(xué)相對更多地強(qiáng)調(diào)微觀層面的分析。專業(yè)課程體系設(shè)置側(cè)重于微觀金融、金融市場、投資學(xué)、公司理財(cái)、證券分析與組合管理等，重視開設(shè)專業(yè)性和實(shí)用性強(qiáng)的課程(佘德容，2010)。［2］賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院提供的金融學(xué)碩士課程相對較多，包括:AdvancedCorpo-rateFinance(高級公司金融)，AppliedQuantitativeMethodsinFinance(應(yīng)用金融定量方法)，Behavior-alFinance(行為金融學(xué))，BusinessEconomics(商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué))，CapitalMarkets(資本市場)，Continuous－TimeFinancialEconomics(時(shí)間序列金融經(jīng)濟(jì)學(xué))，CorporateFinance(公司金融)，CorporateValu-ation(公司價(jià)值評估)，EmpiricalMethodsinAssetPricing(資產(chǎn)定價(jià)實(shí)證方法)，EmpiricalMethodsinCorporateFinance(公司金融實(shí)證方法)，F(xiàn)inancialDerivatives(金融衍生產(chǎn)品)，F(xiàn)inancialEconomics(金融經(jīng)濟(jì)學(xué))，F(xiàn)inancialEconomicsUnderImper-fectInformation(不完全信息金融經(jīng)濟(jì)學(xué))，F(xiàn)ixedIncomeSecurities(固定收益證券)，InternationalBanking(國際銀行業(yè)務(wù))，InternationalCorporateFinance(國際公司金融)，InternationalFinancialMarkets(國際金融市場)，IntertemporalMacroeco-nomicsandFinance(跨期宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融學(xué))，InvestmentManagement(投資管理)，Macroeconom-icsandtheGlobalEconomicEnvironment(宏觀經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境)，MethodsinFinanceTheory(金融理論方法)，MonetaryEconomics(貨幣經(jīng)濟(jì)學(xué))，PrivateEquity(私募股權(quán)投資)，RealEstateInvest-ment:AnalysisandFinancing(房地產(chǎn)投融資分析)，SelectedTopicsinEmpiricalCorporateFinance(實(shí)證公司金融專題)，TheFinanceofBuyoutsandAcquisitions(收購和并購)，TopicsInAssetPricing(資產(chǎn)定價(jià)專題)，VentureCapitalandtheFinanceofInnovation(風(fēng)險(xiǎn)資本和金融創(chuàng)新)，等等。可以看出，該課程體系主要以證券市場、投資分析等微觀金融的課程為主。

(四)商學(xué)院模式下的金融學(xué)與財(cái)務(wù)管理國外金融學(xué)培養(yǎng)的兩種模式與我國的財(cái)務(wù)管理學(xué)科是何種關(guān)系呢?肖鷂飛(2005)認(rèn)為，美國金融學(xué)科的發(fā)展主流在各大學(xué)的商學(xué)院，金融學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)合二為一，公司財(cái)務(wù)被稱為企業(yè)金融，金融學(xué)科歸屬于管理學(xué)科，以公司財(cái)務(wù)學(xué)、投資學(xué)、金融經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融工程學(xué)、金融機(jī)構(gòu)學(xué)、國際金融市場學(xué)、跨國公司財(cái)務(wù)管理學(xué)等課程為核心。公司財(cái)務(wù)學(xué)和投資學(xué)二者之間緊密聯(lián)系并成為學(xué)科的基本組成部分。［3］孫建強(qiáng)、羅福凱(2008)則指出，歐美國家只有一個(gè)finance，我國則被解釋稱為財(cái)務(wù)學(xué)和金融學(xué)，我國的金融學(xué)是西方的貨幣經(jīng)濟(jì)學(xué)(monetaryeconomics)，而我國的財(cái)務(wù)學(xué)即歐美國家的finance。［4］由此可以看出，國外商學(xué)院模式下的金融學(xué)，即可認(rèn)為基本等同于我國的財(cái)務(wù)管理學(xué)(FinancialManagement)。

三、我國高校相關(guān)專業(yè)設(shè)置比較

一、行為財(cái)務(wù)理論的內(nèi)涵及研究對象

行為財(cái)務(wù)理論作為一個(gè)新興的研究領(lǐng)域,雖然已經(jīng)有近30年的發(fā)展歷史,但至今還沒有一個(gè)為學(xué)術(shù)界所公認(rèn)的嚴(yán)格定義。在對此問題進(jìn)行研究的過程中,學(xué)者們通常將人的心理活動行為結(jié)合到財(cái)務(wù)理論的研究中,并從財(cái)務(wù)行為發(fā)生、變化的內(nèi)在心理機(jī)制以及心理活動的特點(diǎn)和規(guī)律入手,探索財(cái)務(wù)行為與其他經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間存在的必然聯(lián)系,揭示財(cái)務(wù)現(xiàn)象的本質(zhì)。

(一)行為財(cái)務(wù)理論的內(nèi)涵

行為財(cái)務(wù)理論是將行為科學(xué)、心理學(xué)和認(rèn)知科學(xué)上的成果運(yùn)用到金融市場中產(chǎn)生的理論體系,是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)、心理學(xué)研究以及決策科學(xué)的綜合體。其主要研究方法是基于心理學(xué)實(shí)驗(yàn)結(jié)果,提出投資者決策時(shí)的心理特征假設(shè),研究投資者的實(shí)際投資決策行為,以及投資者在做出判斷時(shí)是怎樣出錯(cuò)的,或者說是研究投資者在決策或判斷時(shí)的系統(tǒng)性偏差。它試圖解釋實(shí)證研究結(jié)果與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論不一致的異常之處。

概括起來,行為財(cái)務(wù)理論是在不斷放寬甚至放棄傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的理性人假設(shè)和有效市場假說的基礎(chǔ)上,以人們決策過程中的實(shí)際心理特征為變量,研究金融市場異象、資產(chǎn)定價(jià)和投資組合等系列問題的一種理論體系。其主要特征包括以下幾方面:首先,行為財(cái)務(wù)理論是將心理學(xué)、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)相結(jié)合的一種邊緣性、交叉性理論體系。它不僅是在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)上延伸發(fā)展起來的,是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支,而且在決策過程中,還考慮人們的認(rèn)知、感情、態(tài)度等心理特征,兼顧了行為人的信念、偏好及與決策相關(guān)的認(rèn)知心理學(xué)和社會心理學(xué)的研究成果。其次,行為財(cái)務(wù)理論突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論關(guān)于人是完全理性的經(jīng)濟(jì)人的假定的影響,只注重投資決策模型對投資者實(shí)際決策行為的影響,更多的強(qiáng)調(diào)投資者非理性或者有限理性。第三,行為財(cái)務(wù)理論以人們實(shí)際決策心理為出發(fā)點(diǎn),研究金融市場與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論相違背的異常現(xiàn)象和資產(chǎn)定價(jià)等問題。

(二)行為財(cái)務(wù)理論的研究對象

行為財(cái)務(wù)理論的研究對象是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)現(xiàn)象及其本質(zhì)。由于行為財(cái)務(wù)理論研究的核心是財(cái)務(wù)主體的行為觀念,而行為觀念又必然會對財(cái)務(wù)信息的處理流程及其管理產(chǎn)生影響,包括對人們的動機(jī)形成、生產(chǎn)水平、決策動機(jī)、利益分配的影響。基于此,我們將行為財(cái)務(wù)理論的研究對象界定為“人們的行為和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的相互關(guān)系”。也就是說,行為財(cái)務(wù)理論不僅要研究人們的理性決策,而且也要研究與人們行為相關(guān)的人的心理感受、他人的行為和社會規(guī)范等。

二、行為財(cái)務(wù)理論的理論基礎(chǔ)

一、行為財(cái)務(wù)學(xué)的學(xué)科定位

行為財(cái)務(wù)學(xué)作為新興的財(cái)務(wù)學(xué)理論分支，自誕生以來就與占據(jù)財(cái)務(wù)學(xué)統(tǒng)治地位已有三十年之久的有效市場假說，財(cái)務(wù)學(xué)基礎(chǔ)的套利理論，投資人理性以及自1980年以來的大量異常現(xiàn)象進(jìn)行了長達(dá)二十多年之久的爭論，雙方此消彼長，共同加深了人們對資本市場和企業(yè)財(cái)務(wù)的理解，促進(jìn)了財(cái)務(wù)學(xué)向更廣更深的方向發(fā)展。行為財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展已初步完成了從批評到建設(shè)的關(guān)鍵一步，它不再是純粹的批判式理論。但不容否認(rèn)的是，行為財(cái)務(wù)學(xué)所引用的主要是實(shí)驗(yàn)心理學(xué)的若干原理，而心理學(xué)或其他社會科學(xué)的研究基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)理論不同。心理學(xué)研究的是在不同情景下人們的認(rèn)知模式；而經(jīng)濟(jì)學(xué)則研究在穩(wěn)定的環(huán)境下人們的經(jīng)濟(jì)判斷和決策。亦即在各種情景下某些特殊的心理學(xué)現(xiàn)象不能成為經(jīng)濟(jì)學(xué)普遍規(guī)律的研究基礎(chǔ)。理論上的缺陷再加上實(shí)驗(yàn)環(huán)境與現(xiàn)實(shí)生活的較大差異，使得行為財(cái)務(wù)學(xué)在體系上缺乏一致性的同時(shí)，也為其學(xué)科的準(zhǔn)確定位增添了難度，亦即行為財(cái)務(wù)學(xué)到底是一門獨(dú)立完整的學(xué)科體系，還是僅僅是喜歡標(biāo)新立異的異類頑童而成為財(cái)務(wù)學(xué)研究中的匆匆過客？目前行為財(cái)務(wù)學(xué)的研究已深入到財(cái)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)方面，但仍屬于零打碎敲和零散叫賣的階段，尚未尋找到一塊安身立命之地。最新文獻(xiàn)表明，未來行為財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展正朝著兩個(gè)方向努力。一是逐步將現(xiàn)有理論模型整合為較為統(tǒng)一的理論體系并進(jìn)一步獲得實(shí)踐的檢驗(yàn)。Shefrin和Stateman（1994）進(jìn)行了這方面的努力，但到現(xiàn)在為止，大部分研究集中于鑒別可能對資本市場行為有系統(tǒng)影響的行為決策屬性。另一種研究前景是將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論與行為財(cái)務(wù)理論結(jié)合起來并在新的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面整合。在理論上，Brave和Lfenton（2002）認(rèn)為兩種理論本質(zhì)上是一致的；Bar-beris和Thaler指出，一種新的，可以包容兩者的理論或許將替代“理性范式”與“行為范式”；在實(shí)踐中，Daniel、Hir-sheifer和Subrahmanyam（2001）基于投資者過度自信的心理偏差建立起的一個(gè)融合新古典理性預(yù)期和行為財(cái)務(wù)非理性預(yù)期的模型，可說是朝著這個(gè)方向的一種努力。而Shefrin和Statman提出的行為投資組合理論（BPT）（1999）和行為資產(chǎn)定價(jià)模型（BAPM）（1994）是將兩者理論結(jié)合起來的完美典型，它們的提出引起了財(cái)務(wù)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和極大熱情。但筆者認(rèn)為前一種方向仍然停留在對資本市場行為研究的個(gè)別層面和技術(shù)層面；而后一種研究則有可能在貌似兼容合并的過程中，將行為財(cái)務(wù)學(xué)淹沒在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)的海洋中并逐漸喪失其獨(dú)立性。因此，行為財(cái)務(wù)學(xué)如果真想找到一塊安身立命之地，這塊地就不能也不應(yīng)該是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)搶食下的殘骨碎肉，而應(yīng)該是在財(cái)務(wù)學(xué)范疇劃出一塊專屬的研究領(lǐng)域，并以此為平臺形成一套獨(dú)立于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)之外又能涵蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的學(xué)科體系。筆者的觀點(diǎn)是：如果把經(jīng)濟(jì)學(xué)看成是社會科學(xué)中的一個(gè)學(xué)科；也把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)看成是第二個(gè)學(xué)科；行為財(cái)務(wù)學(xué)也就必須和他們一樣，以平行獨(dú)立的第三學(xué)科的姿態(tài)出現(xiàn)。①當(dāng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)試圖吞占整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域時(shí)，行為財(cái)務(wù)學(xué)也要有堅(jiān)持吞占整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的雄心，如此才能有生存和發(fā)展的機(jī)會。

二、行為財(cái)務(wù)學(xué)的理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)的理論基礎(chǔ)建立在“理性人”的分析范圍內(nèi)。隨著資本市場大量異常現(xiàn)象的出現(xiàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)難以解釋并陷于尷尬的境地；寫作論文正是在這種情況下，行為財(cái)務(wù)學(xué)對人的完全理性提出質(zhì)疑，并將其理論基礎(chǔ)建立在人的“有限理性”的假設(shè)上，但“有限理性”并非行為財(cái)務(wù)學(xué)首創(chuàng)。自從西蒙提出“有限理性”概念半個(gè)世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)學(xué)家對什么叫“有限理性”至今還沒有公認(rèn)的看法（楊小凱，2000年）。西蒙將“不完全信息，處理信息的費(fèi)用和一些傳統(tǒng)的決策性目標(biāo)函數(shù)”引入經(jīng)濟(jì)分析，但在過去的二三十年中，以完全理性為基礎(chǔ)的主流經(jīng)濟(jì)學(xué)派模型將這三要素全部在完全理性最優(yōu)決策和全部均衡框架內(nèi)吸收。因此可以說西蒙提到的“有限理性”三要素并沒有抓住“有限理性”的要害。其實(shí)早在1921年，奧派學(xué)者Knight就提出“有限理性”的根基是所謂“根本的不確定性”，它不同于不完全信息。再從奧派經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，即使不考慮這種“不確定性”的內(nèi)生變量，在這個(gè)千變?nèi)f化的市場中，個(gè)人決策之間及其與價(jià)格的互動也會產(chǎn)生社會性的“根本不確定性”。換言之，在市場用價(jià)格制度做社會實(shí)驗(yàn)，逐步獲得社會理性的過程中，個(gè)人面對的卻是根本的不確定性，亦即他不可能了解其他人的私人信息。奧派學(xué)者哈耶克解釋了這種“根本的不確定性”源于一種分散在社會各個(gè)角落僅僅由個(gè)人所擁有的“極其重要但未經(jīng)系統(tǒng)組織的知識，即在特定時(shí)空之情勢的那種知識”。這種被哈耶克稱為“默會的知識”，決定了沒有任何一個(gè)機(jī)構(gòu)或頭腦能夠隨時(shí)全部掌握它們，即使是先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和再高級的計(jì)算機(jī)，也不能將這種知識集中起來。然而，正是這種具有分散性、多樣性和易變性的“默會知識”，在人類社會的進(jìn)程中發(fā)揮著不可替代的作用。基于這種認(rèn)識，哈耶克在批駁“建構(gòu)論唯理主義”的同時(shí)，從政治哲學(xué)的高度提出了“進(jìn)化論理性主義”的思想。人的理性能力有其限度，面對紛繁的世界（或市場），任何人都不可能通曉一切達(dá)到全知，因而人類不可避免地始終處于某種相對的無知狀態(tài)。然而正是這種“無知”為個(gè)人的自由與選擇留下了空間。

就目前行為財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)于“有限理性”的研究，基本上停留在西蒙的認(rèn)識階段，將其作為理論基礎(chǔ)缺乏深度。也有不少文獻(xiàn)將20世紀(jì)初心理學(xué)上行為主義的興起作為行為財(cái)務(wù)學(xué)最早的理論根源，還有的學(xué)者將凱恩斯的“空中樓閣理論”視為其理論基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，行為財(cái)務(wù)學(xué)畢竟屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支，它只是將心理學(xué)作為研究的工具，其最終目的是要對經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)行為給出解釋，因而將心理學(xué)視為行為財(cái)務(wù)學(xué)的理論根源似乎欠妥，而“空中樓閣”是凱恩斯龐大理論體系中的一片枝葉，不足以撐起行為財(cái)務(wù)學(xué)理論的大廈。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)批判行為財(cái)務(wù)學(xué)模型沒有嚴(yán)格的理論假設(shè)，看起來可以解釋任何事情，但實(shí)際上理論基點(diǎn)過于零碎而不系統(tǒng)，因此不能稱之為規(guī)范的財(cái)務(wù)理論。要想頂住這種批判并逐步建立起一套完整的經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的理論體系，行為財(cái)務(wù)學(xué)必須找到一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)理論作為其理論基礎(chǔ)。從上述站在奧派的立場上剖析“有限理性”的本質(zhì)，我們發(fā)現(xiàn)奧派并非從市場上種種特殊的心理現(xiàn)象和行為來解釋“有限理性”，而是從個(gè)人決策面臨的“根本不確定性”入手，進(jìn)而再從“知識論”的角度提升到“進(jìn)化論理性主義”的社會哲學(xué)層面來解釋“有限理性”的本質(zhì)內(nèi)涵。②奧派自1871年誕生以來就逐漸把經(jīng)濟(jì)學(xué)從狹隘的死胡同中解脫出來，置放在“把人當(dāng)人”的社會哲學(xué)層面，一切從“人性”、人的心理、人的行為研究開始著手，強(qiáng)調(diào)個(gè)人、觀念、自由、市場、永續(xù)發(fā)展等概念范疇，將經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究轉(zhuǎn)向政治哲學(xué)、人類交往、社會合作等一般程序，在其130多年的歷史長河中發(fā)展出一套既獨(dú)立于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)又能涵蓋整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的理論體系。因此，筆者認(rèn)為，行為財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)該以奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為其理論基礎(chǔ)，目前應(yīng)加大兩者關(guān)聯(lián)性的研究。

三、行為財(cái)務(wù)學(xué)的應(yīng)用范圍

行為財(cái)務(wù)學(xué)的應(yīng)用研究主要局限于兩大領(lǐng)域：金融市場和公司財(cái)務(wù)。在金融市場上，主要考量主體的投資行為以及異常現(xiàn)象的解釋上，又被稱為“行為金融”；而在公司財(cái)務(wù)方面，主要研究投資者非理性以及管理者非理性下的公司財(cái)務(wù)行為。目前就前一方面的研究而言，行為金融中的心理論述事實(shí)上是許多心理效應(yīng)的調(diào)和物，對于不同的市場“異象”缺乏一種具有普遍解釋能力的理論或模型，這使得它的反對者迄今為止仍將行為金融的相關(guān)論文稱為“異象文獻(xiàn)”，甚至認(rèn)為，由于行為金融缺乏獨(dú)立的論據(jù)，被現(xiàn)代金融吸收同化只是時(shí)間問題；而就后一方面來說，行為財(cái)務(wù)在運(yùn)用心理學(xué)、社會學(xué)等其他學(xué)科的方法與結(jié)合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)方法的道路上，也還沒有太多的標(biāo)志性案例，其提出的“非理性”框架設(shè)計(jì)尚未得到進(jìn)一步的實(shí)證數(shù)據(jù)的支持，由于所引用的主要是實(shí)驗(yàn)心理學(xué)的若干理論，而實(shí)驗(yàn)室與現(xiàn)實(shí)生活不可同日而言，使得行為財(cái)務(wù)的解釋能力缺乏普遍性和說服力。總之，目前行為財(cái)務(wù)學(xué)的應(yīng)用研究還只局限于一池一地的狹小范圍，還沒有從更為寬闊的層面來展現(xiàn)其魅力和意義。需要指出的是，行為財(cái)務(wù)學(xué)的最大貢獻(xiàn)就是把“人”重新放入研究的視野，把實(shí)驗(yàn)的方法帶入了財(cái)務(wù)學(xué)，開拓了財(cái)務(wù)學(xué)的研究思路和方法，啟發(fā)了人們對既有經(jīng)典理論的質(zhì)疑和繼續(xù)研究。長期以來，在人們的觀念中，財(cái)務(wù)學(xué)就是一門單翼的應(yīng)用技術(shù)型學(xué)科，我們稱之為“技術(shù)財(cái)務(wù)學(xué)”。20世紀(jì)80年代，由于行為財(cái)務(wù)學(xué)的出現(xiàn)，極大地挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的效率市場假說和理性經(jīng)濟(jì)人假說，使得人們對財(cái)務(wù)學(xué)的學(xué)科屬性、目標(biāo)內(nèi)容及學(xué)科體系都有了全新的視覺和思考，而這一切恰恰是目前行為財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)用研究中所忽視的地方。復(fù)雜多變的財(cái)務(wù)管理環(huán)境需要行為財(cái)務(wù)學(xué)對現(xiàn)實(shí)“財(cái)務(wù)學(xué)”發(fā)展中的諸多問題作出解釋和回答，以此突破理性假設(shè)的局限，拓寬財(cái)務(wù)學(xué)的應(yīng)用領(lǐng)域，豐富財(cái)務(wù)學(xué)的理論內(nèi)涵。由于行為財(cái)務(wù)學(xué)的產(chǎn)生和崛起，筆者認(rèn)為，（1）財(cái)務(wù)學(xué)再不是一門純粹的技術(shù)性學(xué)科，也不是純粹理論性學(xué)科，而是一門以資金流、行為流、文化流為主要管理對象的管理應(yīng)用型人文學(xué)科。現(xiàn)代財(cái)務(wù)現(xiàn)象本質(zhì)上已經(jīng)成為一種人文現(xiàn)象，財(cái)務(wù)學(xué)所要做的也不單純是研究產(chǎn)品的數(shù)量與價(jià)格之間、成本與利潤之間抽象的關(guān)系，而是發(fā)現(xiàn)人的財(cái)務(wù)行為的特點(diǎn)和規(guī)律。行為財(cái)務(wù)學(xué)倡導(dǎo)并注重對人的財(cái)務(wù)行為的研究，“人”成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)學(xué)由一元的技術(shù)屬性轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)具有技術(shù)性和人文性的二元雙重屬性。（2）就財(cái)務(wù)學(xué)的目標(biāo)內(nèi)容而言，在保持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)基本結(jié)構(gòu)的前提下，未來財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展應(yīng)該跳出技術(shù)層面的束縛，以行為財(cái)務(wù)學(xué)“人的行為”作為出發(fā)點(diǎn)，努力向制度層面和文化層面拓展。資金運(yùn)動的本質(zhì)是受到人的觀念和行為操縱的，人的觀念和行為又受到外在制度和環(huán)境的影響和制約，而制度背后是文化，制度的演進(jìn)需要社會主體以某種更高層次的文化因素來完成，而文化的本質(zhì)就是“人化”。因此，財(cái)務(wù)學(xué)不僅是一門專門研究財(cái)富增長的學(xué)問，也是一門研究人的行為的學(xué)問。“人”同“資金”一樣也成為財(cái)務(wù)學(xué)的主體。這樣，與財(cái)務(wù)學(xué)的二元學(xué)科屬性相對應(yīng)，財(cái)務(wù)學(xué)除了以“企業(yè)價(jià)值最大化”為目標(biāo)，還應(yīng)以“人”的責(zé)任最大化為目標(biāo)；除了傳統(tǒng)的“投資、融資、分配”三大內(nèi)容外，還應(yīng)該注入“行為財(cái)務(wù)、制度財(cái)務(wù)、文化財(cái)務(wù)”的內(nèi)容。（3）萌芽于19世紀(jì)末，成熟于20世紀(jì)50年代的財(cái)務(wù)學(xué)，在100多年的發(fā)展歷程中，人們對于其學(xué)科體系卻很少進(jìn)行明確而系統(tǒng)的研究。但透過一些西方財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)論著和教科書，就會發(fā)現(xiàn)所介紹的都是公司理財(cái)中的技術(shù)方法，幾乎沒有財(cái)務(wù)人行為、思想、觀念以及財(cái)務(wù)文化的闡述和說明。這表明，在西方學(xué)者的觀念中，財(cái)務(wù)學(xué)就是一門單翼的應(yīng)用技術(shù)性學(xué)科。雖然近一二十年來，公司財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，無論何種企業(yè)組織，無一例外地都從不同側(cè)面強(qiáng)化了“人”在企業(yè)發(fā)展中的主導(dǎo)地位，但遺憾的是，迄今為止財(cái)務(wù)學(xué)還沒有對這種事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的相關(guān)理論和實(shí)務(wù)變革作出反應(yīng)和解釋。因此筆者認(rèn)為，行為財(cái)務(wù)學(xué)的最大運(yùn)用是為構(gòu)筑現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)科體系提供了一個(gè)充滿人性和人類價(jià)值的理論框架。財(cái)務(wù)學(xué)由單翼的“技術(shù)財(cái)務(wù)學(xué)”而演變?yōu)椤凹夹g(shù)”和“文化”并存的“雙翼財(cái)務(wù)學(xué)”。新晨

四、簡要結(jié)論

［提要］行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是心理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的邊緣學(xué)科。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)基于心理學(xué)的研究成果，糾正傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的基本假設(shè)，并將分析和復(fù)雜的人類行為分析整合到標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)理論中。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一種實(shí)踐經(jīng)濟(jì)學(xué)，將行為分析理論與經(jīng)濟(jì)運(yùn)作法、心理學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)相結(jié)合，找出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)模型中的錯(cuò)誤或遺漏，然后糾正關(guān)于理性、自利、完整信息、效用最大化和偏好基本假設(shè)的主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的缺失。在許多情況下，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是由于公司利益相關(guān)者的不合理行為，但很難用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的完全合理性來解釋。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的突破，引入行為經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論成果，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析這個(gè)問題的不足，這將有助于充分了解公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并防止它們。

關(guān)鍵詞：行為經(jīng)濟(jì)學(xué)；會計(jì)決策；風(fēng)險(xiǎn)

一、緒論

（一）選題背景及研究意義。自2000年中國加入世界貿(mào)易組織以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)施效果來看，中國和其他國家都從中受益匪淺，但經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不僅產(chǎn)生了積極的影響，而且也帶來了許多問題。隨著公司數(shù)量的增加和企業(yè)之間競爭的壓力增加，企業(yè)必須在同一行業(yè)中脫穎而出。必須建立更有效的公司治理結(jié)構(gòu)，以更快，更準(zhǔn)確地獲取市場信息。會計(jì)信息是企業(yè)戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)，有時(shí)與企業(yè)的生存密切相關(guān)。真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息可以促進(jìn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，虛假和錯(cuò)誤的會計(jì)信息可能會使企業(yè)處于劣勢。當(dāng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家建模時(shí)，他們通常假設(shè)人們是理性的和可預(yù)測的。但人類是情感動物。事實(shí)上，人類有時(shí)是沖動的、短視的，而且在許多情況下是完全不理性的。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，側(cè)重于影響決策的心理，社會和情感因素。這不是亞當(dāng)•斯密在1759年道德情感中所討論的新理論。但是一代又一代的經(jīng)濟(jì)學(xué)家選擇忽略許多影響決策的非理性因素，因?yàn)槿祟惖男袨槭遣豢深A(yù)測的。但在過去的幾十年里，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在歷史舞臺上重新出現(xiàn)。幾項(xiàng)諾貝爾獎已經(jīng)頒發(fā)給那些結(jié)合了經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)的研究人員。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在市場營銷，金融，政治學(xué)和公共政策領(lǐng)域獲得越來越多的應(yīng)用。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，非理性的人類行為并不否定行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)，而是增加了另一層復(fù)雜性。

（二）文獻(xiàn)綜述1、國外文獻(xiàn)綜述。20世紀(jì)80年代以后，理查德泰勒領(lǐng)導(dǎo)的幾位經(jīng)濟(jì)學(xué)家受到進(jìn)化心理學(xué)的啟發(fā)。他們認(rèn)為大多數(shù)人既不是完全理性的，也不是一切都是自私的。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家將此作為理論基礎(chǔ)來發(fā)展專門研究人類非理性行為的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)成立于1994年，哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家DavidLebson從心理和行為的角度探討了人類的意志和金錢。結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和心理分析，研究市場中人類行為的復(fù)雜性，認(rèn)為人們也有活潑積極的一面，也就是說，在人性中也存在情感，非理性和概念引導(dǎo)的元素。2001年，美國經(jīng)濟(jì)協(xié)會授予該研究所兩年一度的“克拉克獎”給加州大學(xué)伯克利分校的經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬修拉賓。表彰他對行為經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的開創(chuàng)性貢獻(xiàn)。拉賓的研究基于實(shí)際調(diào)查，比較在不同環(huán)境中觀察到的人的行為，然后總結(jié)和得出結(jié)論。2002年，DanielKahneman和VernonSmith因其在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的杰出研究而獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。理查德泰勒還在2017年獲得該獎項(xiàng)，以表彰他對行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的貢獻(xiàn)。2、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述。齊元教授（2006）提出了測量能力假設(shè)。通過逐一比較來估算商品的真實(shí)價(jià)值也是不可能的，而是通過一些易于評估的線索做出決策。在一起判斷兩種商品的價(jià)值時(shí)，通常認(rèn)為難以衡量的具有較好特征的商品的價(jià)值很高。江丁教授（2011）在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)講座中，通過進(jìn)化理論的視角，從“行為經(jīng)濟(jì)學(xué)”學(xué)科建設(shè)的演化理論角度提供一套整合框架“將三匹馬的不同方向合而為一”促進(jìn)學(xué)術(shù)界對該學(xué)科的基本概念和核心問題達(dá)成共識。薛秋芝等人（2003）在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中后中精融，各種學(xué)科的交匯是一種潮流，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的形成可以認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的行為革命。它促進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)逐步走向人性化發(fā)展。它促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)對人類發(fā)展的逐步發(fā)展。無論是實(shí)驗(yàn)方法的引入還是心理學(xué)研究在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，其目的都是為了建立經(jīng)濟(jì)學(xué)更加現(xiàn)實(shí)和合理的行為基礎(chǔ)。從而提高經(jīng)濟(jì)解釋能力，使其更加科學(xué)。董志勇（2013）在“行為經(jīng)濟(jì)學(xué)”一書中，將行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)緊密結(jié)合起來。通過大量的國內(nèi)外實(shí)驗(yàn)，深入研究了參與各種經(jīng)濟(jì)活動的“有限理性”人的行為模式及其背后的內(nèi)外因素。其分析方法和結(jié)論對于日常生活中的“有限”人和努力工作的企業(yè)家具有重要的參考價(jià)值和指導(dǎo)意義。

二、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)

（一）行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中，終極博弈游戲表明，人們并不總是像許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家所假設(shè)的那樣可預(yù)測，如果人們完全理性，他們就會在相同選項(xiàng)的前提下一直做出同樣的決定，但有時(shí)人們的偏好取決于選項(xiàng)的呈現(xiàn)方式，心理學(xué)家稱這種認(rèn)知偏差為框架效應(yīng)。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為框架應(yīng)該對決策制定的影響相對較小，因?yàn)榇蠖鄶?shù)人是理性和聰明的，但在現(xiàn)實(shí)世界中人們可能非常不合理。長時(shí)間以來，企業(yè)對決策心理了如指掌，例如健身房會用分揀會員費(fèi)的方式宣傳，說每天只需要花費(fèi)一美元，聽起來比每年365美元更實(shí)惠，價(jià)格為499.99美元的電視，似乎比售價(jià)500美元的電視機(jī)要實(shí)惠，這被稱為心理對價(jià)，它可以讓人覺得他們得到了優(yōu)惠，有趣的是高端零售商，有時(shí)會做相反的事情，他們用整數(shù)定價(jià)，表明他們的商品質(zhì)量比你在折扣店看到的更好。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)家也喜歡談?wù)撦p推理論，Nudges鼓勵人們采取某種行動，而不用實(shí)際改變選擇，正確的使用輕推理論可以解決一些問題，讓我們談?wù)勑袨榻?jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注的其他東西風(fēng)險(xiǎn)，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)對風(fēng)險(xiǎn)特別是損失，厭惡進(jìn)行了大量研究，人們強(qiáng)烈希望避免失敗，研究表明一般來說，損失的痛苦比收益的快樂要強(qiáng)烈，人們會傾向于安全的方案，就算他不是最合乎邏輯，對損失厭惡的理解，可以幫助企業(yè)和政策，制定者影響決策；另一項(xiàng)研究分析了損失厭惡如何有助于激勵員工，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)能解釋很多，加入情緒的考量，能讓我們對行為有更現(xiàn)實(shí)的解讀，我們可能并不總像古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為的那樣理性，多年來經(jīng)濟(jì)學(xué)一直有一個(gè)盲點(diǎn)，但行為經(jīng)濟(jì)學(xué)幫助我們更好的解讀決策過程。

（二）行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對會計(jì)決策的重要性。當(dāng)涉及到商業(yè)決策、金錢和金融時(shí)，人們往往以非理性和意想不到的方式行事。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)試圖解釋經(jīng)濟(jì)理論預(yù)測人們將做什么和他們在當(dāng)前最熱時(shí)期實(shí)際做什么之間的區(qū)別。有兩種主要的偏見，人們承諾導(dǎo)致他們偏離理性決策：認(rèn)知和情感。認(rèn)知錯(cuò)誤是由于信息不完整或無法分析可用信息造成的。這些認(rèn)知錯(cuò)誤可分為信念持久性錯(cuò)誤和處理錯(cuò)誤。信念的堅(jiān)持可以被描述為一個(gè)人試圖避免認(rèn)知失調(diào)，這種心理沖突是由與他們現(xiàn)有信念相矛盾的信息引起的。當(dāng)一個(gè)人不能正確地管理和組織信息時(shí)，就會發(fā)生處理錯(cuò)誤，這部分是由于計(jì)算和分析數(shù)據(jù)所需的心理努力造成的。在大多數(shù)情況下，人們是理性的。當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格下降時(shí)，人們傾向于購買更多產(chǎn)品，并且需求定理成立。但經(jīng)濟(jì)學(xué)家也接受理性是有限的這一事實(shí)。有限的信息，時(shí)間和能力都有可能在阻止人們尋求更好的結(jié)果。例如，如果冰淇淋的價(jià)格非常低，消費(fèi)者可能不會購買更多。事實(shí)上，如果他們覺得低價(jià)意味著冰激凌很難吃，他們可能會少買。如果發(fā)生這種情況，那么需求定理就不成立，在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中這是嚴(yán)重的問題，不能有違反定理的情況存在。這種情況在物理學(xué)等其他學(xué)科中都不會發(fā)生，但是經(jīng)濟(jì)學(xué)除外。像牛頓萬有引力定律在大多數(shù)情況下都成立，但在量子力學(xué)下不適用，可以解釋行星的軌跡，但無法解釋原子運(yùn)動。經(jīng)濟(jì)學(xué)也是如此。經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論可以解釋宏觀層面，但仍然無法解釋個(gè)人決策方面我們無法完全理解的問題。其中一個(gè)問題是缺乏信息，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)消費(fèi)者在做出選擇時(shí)擁有完美的信息，他們知道或者至少可以快速獲取有關(guān)價(jià)格和質(zhì)量的信息，但實(shí)際上他們通常做不到。當(dāng)然消費(fèi)者可以四處詢問或打電話給朋友，問他們是否嘗過這款冰激凌，但他們可能不會這樣做，在這種情況下，消費(fèi)者可以在有限的信息中采取行動。可疑的低價(jià)，要么意味著冰激凌值得買，要么嘗起來像蛋黃醬，沒人知道是哪種，價(jià)格會發(fā)出很多信號，甚至還有關(guān)于價(jià)格如何改變看法的科學(xué)研究，加利福尼亞州的一項(xiàng)研究分析了人們品嘗各種紅葡萄酒時(shí)的大腦，研究人員給參與者看到假的價(jià)格，并掃描它們的大腦來測試喜歡的程度，結(jié)果令人驚訝，當(dāng)他們看到高的價(jià)格時(shí)，會更喜歡這款酒，即使當(dāng)參與者被給予相同類型的葡萄酒，并被告知這是一種不同的高價(jià)葡萄酒，結(jié)果也一樣，研究人員說與經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)相反，營銷行為可以成功的影響愉悅度，通過操縱商品的非內(nèi)在屬性，所以當(dāng)你拿到一瓶可口的黑皮諾酒提高價(jià)格，就能提高需求，你所要做的僅僅是改變他們的看法，感知和熱情會影響我們的行為。這一想法也適用于金融，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家過去認(rèn)為股票和房地產(chǎn)等資產(chǎn)，會保持或接近真正的價(jià)值，因?yàn)槔淇峋谒阌?jì)的投資者會購買低估的資產(chǎn)，和出售高估資產(chǎn)，但這不能解釋泡沫，在現(xiàn)實(shí)生活中，投資者并不總是冷酷和熟練。他們可能會疲倦和變得非理性，這有助于解釋泡沫從17世紀(jì)的荷蘭郁金香狂熱到2008年的金融危機(jī)，投資者變得極其非理性，不是靠邏輯驅(qū)動，而是被經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰梅納德凱恩斯稱之為動物精神所驅(qū)動，所以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)并沒有否定傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論，他只是試圖理解，何時(shí)以及為什么人們的行為與經(jīng)濟(jì)模型所表明的不同。

摘要：現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的理論逐漸與會計(jì)學(xué)領(lǐng)域融合，開始滲透到會計(jì)各個(gè)方面，為會計(jì)學(xué)的良好發(fā)展提供支撐。隨著科技進(jìn)步以及社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析已經(jīng)不能滿足時(shí)代的要求，而將經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的理論內(nèi)容同財(cái)務(wù)會計(jì)分析、預(yù)測領(lǐng)域相結(jié)合，不僅加強(qiáng)了對數(shù)據(jù)的深度挖掘，而且還與大數(shù)據(jù)時(shí)代對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的要求相適應(yīng)，縮小了理論與實(shí)務(wù)的差距。所以，本文主要運(yùn)用契約理論、囚徒困境以及納什均衡的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法來從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角分析會計(jì)信息的披露問題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué)視角；經(jīng)濟(jì)學(xué)理論；會計(jì)信息披露

我國目前正處在市場經(jīng)濟(jì)越來越向規(guī)范化、成熟化、體系化化發(fā)展的過程中，企業(yè)在會計(jì)信息披露方面暴露出很多的漏洞與不足，這嚴(yán)重阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康良性發(fā)展［1］。為了更好地解決這一問題，本文立足會計(jì)理論，采用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，研究了我國企業(yè)在會計(jì)信息披露方面存在的主要問題，并探究了其成因，提出了解決問題的一些建設(shè)性方案，希望可以通過本文的研究，為我國更好地做好會計(jì)方法的優(yōu)化升級，改進(jìn)企業(yè)會計(jì)披露水平而做出有益的推動。

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)信息披露

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)信息與會計(jì)信息

會計(jì)信息屬于企業(yè)中形成的量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，其主要特點(diǎn)可以概括為以下幾點(diǎn)：一是其屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中價(jià)值變化的反映信息，可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)互動中的存量變量進(jìn)行反映；二是會計(jì)信息跟企業(yè)的其他信息具有千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)可以通過信息分析措施來觀察了解其他企業(yè)信息的依據(jù)和載體；三是會計(jì)信息能夠讓企業(yè)通過分析而為管理決策的作出提供依據(jù)，減少經(jīng)營管理決策上的盲目性。會計(jì)信息在企業(yè)管理上扮演著重要的角色，因而信息的真實(shí)性與可靠性對企業(yè)管理具有重要意義。經(jīng)濟(jì)學(xué)信息屬于廣義上的所有跟經(jīng)濟(jì)問題有關(guān)的量化信息，會計(jì)信息也屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)信息的一種，因而企業(yè)會計(jì)信息包含在經(jīng)濟(jì)學(xué)信息當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)學(xué)信息統(tǒng)計(jì)研究方法的發(fā)展升級也會為企業(yè)的會計(jì)信息管理工作發(fā)展升級提供契機(jī)［2］。

（二）經(jīng)濟(jì)學(xué)對會計(jì)信息披露研究的影響

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，使得企業(yè)會計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)核算與分析方法得到了改進(jìn)和加強(qiáng)，這就為企業(yè)會計(jì)披露工作中信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性提供了更多的技術(shù)支持［3］。在傳統(tǒng)的會計(jì)方法中，因?yàn)槠髽I(yè)跟外部利益相關(guān)者之間存在信息不對稱問題，因而企業(yè)信息的披露經(jīng)常出現(xiàn)真實(shí)性、有效性、及時(shí)性方面的一些問題，而隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，企業(yè)的會計(jì)信息披露工作擁有了越來越多的技術(shù)手段和先進(jìn)工具，使得企業(yè)的會計(jì)信息披露達(dá)到更高的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性水平，從而使經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展為企業(yè)的會計(jì)信息披露方法優(yōu)化提供了契機(jī)，也使得企業(yè)可以通過引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的先進(jìn)理論與技術(shù)性措施，以改進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息披露的質(zhì)量水平。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，科技元素慢慢滲透到經(jīng)濟(jì)學(xué)中，使得經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生了大量新的方法和研究模式，而經(jīng)濟(jì)學(xué)方法理論的升級發(fā)展，也對會計(jì)領(lǐng)域更新會計(jì)方法提供了契機(jī)。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題越來越復(fù)雜，數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)工作難度越來越高，傳統(tǒng)的會計(jì)方法已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代會計(jì)工作實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，因而急需引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的先進(jìn)手段，對會計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化升級。會計(jì)學(xué)主要針對企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算、分析和管理，其實(shí)務(wù)工作表現(xiàn)為就企業(yè)財(cái)務(wù)部門采集到的量化性質(zhì)的財(cái)務(wù)信息實(shí)施管理［4］。如果采用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，企業(yè)能夠通過分析資金運(yùn)動方面的一些要素如資產(chǎn)、負(fù)債等的數(shù)量關(guān)系與規(guī)律，從而為企業(yè)開展管理工作提供有效的財(cái)務(wù)支持。

【摘要】現(xiàn)有研究認(rèn)為，會計(jì)機(jī)器人出現(xiàn)后，高校會計(jì)教育應(yīng)融合會計(jì)和人工智能課程，培養(yǎng)高端復(fù)合型人才，那么，開設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)課程是否還有必要？通過研究發(fā)現(xiàn)，應(yīng)用型高校不等于技能型高校，財(cái)務(wù)會計(jì)也不僅是技能型課程，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)操被取代不代表財(cái)務(wù)會計(jì)課程應(yīng)取消。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會計(jì)課程蘊(yùn)含著豐富的人文教育精神，是一門研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律的課程。隨著財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)器人的逐步推廣，應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)理論或財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架教學(xué)，逐步研發(fā)融合哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和人工智能的財(cái)務(wù)會計(jì)一般理論課程。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)機(jī)器人；應(yīng)用型高校；財(cái)務(wù)會計(jì)；管理會計(jì)

一、引言

近年來，隨著計(jì)算機(jī)信息和人工智能技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)共享、會計(jì)機(jī)器人、云會計(jì)、管理會計(jì)轉(zhuǎn)型、業(yè)財(cái)融合等新型會計(jì)模式迅速發(fā)展，尤其是財(cái)務(wù)共享技術(shù)和會計(jì)機(jī)器人的廣泛應(yīng)用，一些觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)人員將被會計(jì)機(jī)器人取代，會計(jì)人員將更多地從事預(yù)算編制、財(cái)務(wù)分析和預(yù)測，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，風(fēng)險(xiǎn)控制和績效管理等管理會計(jì)工作。那么，在手工會計(jì)可以由機(jī)器人代替的情況下，高校尤其是應(yīng)用型高校的財(cái)務(wù)會計(jì)課程應(yīng)該如何改革？是繼續(xù)維持現(xiàn)有狀況、進(jìn)一步加強(qiáng)其教學(xué)還是降低其在會計(jì)專業(yè)課程體系中的地位？目前還沒有相關(guān)文獻(xiàn)對此進(jìn)行深入分析和探討。當(dāng)前，我國開設(shè)會計(jì)學(xué)專業(yè)的高校至少已有630所，財(cái)務(wù)會計(jì)仍是會計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程，因此在會計(jì)機(jī)器人時(shí)代，對財(cái)務(wù)會計(jì)課程地位的相關(guān)研究對于我國高等財(cái)會教育具有重大意義。

二、會計(jì)機(jī)器人時(shí)代會計(jì)教育的特征

會計(jì)的發(fā)展演變既受到政治、經(jīng)濟(jì)等因素的影響，又受到技術(shù)條件的直接影響（郭道揚(yáng)，1992），隨著會計(jì)工具從手工、機(jī)械、電腦到會計(jì)機(jī)器人的發(fā)展演變，會計(jì)工作和行業(yè)發(fā)展也發(fā)生了深刻的變化，同樣地受環(huán)境影響的會計(jì)課程也會受到技術(shù)條件的影響（商思爭，2013）。根據(jù)現(xiàn)有研究文獻(xiàn)，人工智能不僅可以替代會計(jì)、審計(jì)核算，而且可以進(jìn)行“經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測、資產(chǎn)評估、（利用信息）參與會計(jì)管理決策和規(guī)劃”（韓宜彤，2017），“不僅僅是低端重復(fù)性的核算工作會被AI系統(tǒng)取代，傳統(tǒng)‘高端’的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)（DSS）被AI系統(tǒng)取代也只是時(shí)間問題”。“會計(jì)人員人的價(jià)值越來越體現(xiàn)在做有創(chuàng)造性的工作”上，所以會計(jì)人員“必須終生學(xué)習(xí)”（孫延祥，2017），會計(jì)人員的“繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)將成為財(cái)務(wù)人員終生持續(xù)的事情”（劉鳳偉，2017）。會計(jì)行業(yè)由會計(jì)核算轉(zhuǎn)向“解讀分析電腦數(shù)據(jù)”，制定會計(jì)規(guī)則，與研究人員配合進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟硬件的研發(fā)、維護(hù)和升級（張紫馨等，2016）。會計(jì)人員“除了熟練掌握計(jì)算機(jī)的操作和維修技術(shù)，還應(yīng)盡可能進(jìn)一步地學(xué)習(xí)編程技術(shù)，以求能配合計(jì)算機(jī)專業(yè)人員設(shè)計(jì)、研究、開發(fā)財(cái)務(wù)核算及其管理軟件”，會計(jì)人員應(yīng)“掌握人工智能使用技術(shù)”；同時(shí)，會計(jì)崗位應(yīng)“將信任度、創(chuàng)造力、溝通能力、洞察能力、解釋能力置于優(yōu)先考慮的位置”（黃柳蒼，2017），也就是說，會計(jì)人員應(yīng)更多從事“評估、判斷、溝通、建議，決策，乃至人工智能會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者”的工作（覃勤，2017），隨著常規(guī)性會計(jì)核算和管理信息的提供職能不斷被替代，會計(jì)人員更應(yīng)該增強(qiáng)對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷能力以彌補(bǔ)人工智能的不足（王菁、梁文俏，2017），會計(jì)人員的角色應(yīng)是“顧問”“預(yù)測者”“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和管理者”以及“決策者”（任夢宇，2017）。所以，在會計(jì)課堂上，“要將人工智能嵌入會計(jì)學(xué)科”，“將人工智能嵌入到教學(xué)中”，“將計(jì)算機(jī)專業(yè)與會計(jì)專業(yè)進(jìn)行跨學(xué)科融合教學(xué)，融入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)”（王加燦、蘇陽，2017）。

在課程設(shè)置上，應(yīng)增加《大數(shù)據(jù)在會計(jì)中應(yīng)用》《云會計(jì)》《企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)共享中心》《自助報(bào)稅流程》《電子發(fā)票運(yùn)用》等課程（鄒玲莉，2017）。總之，會計(jì)人員應(yīng)向復(fù)合化、管理化轉(zhuǎn)變。根據(jù)《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》的估計(jì)，未來20年會計(jì)與審計(jì)被機(jī)器人取代的可能性為94%，僅次于電話營銷人員。人們使用的會計(jì)機(jī)器人概念實(shí)際上有兩種含義：RPA會計(jì)機(jī)器人和會計(jì)人工智能（ArtificialIntelligence）。RPA是RoboticProcessAutomation的簡稱，即機(jī)器人流程自動化，是基于計(jì)算機(jī)編碼以及規(guī)則的軟件，通過執(zhí)行重復(fù)的基于規(guī)則的任務(wù)將手工活動進(jìn)行自動化的一種技術(shù)；而人工智能（ArtificialIntelligence）是研究開發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的一門新的技術(shù)科學(xué)，AI結(jié)合了機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)等技術(shù)，能夠不斷重新修正自己的計(jì)算模型，不斷改善自己的計(jì)算、反應(yīng)能力。顯然，AI技術(shù)比RPA技術(shù)更先進(jìn)，RPA技術(shù)只能替代程序化、重復(fù)化、規(guī)則化的操作，而AI技術(shù)可以替代基于人的非線性邏輯的預(yù)測、決策、分析等部分職能。根據(jù)上述分析，通常認(rèn)為，在現(xiàn)階段不需要復(fù)雜職業(yè)判斷的財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告工作可以被RPA所取代，財(cái)務(wù)會計(jì)人員將逐步轉(zhuǎn)向管理會計(jì)類工作；在未來，隨著AI技術(shù)的發(fā)展，更為復(fù)雜的管理會計(jì)工作也將逐漸被機(jī)器人所取代。基于此，高校會計(jì)專業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)高端復(fù)合型人才，增設(shè)相關(guān)計(jì)算技術(shù)、人工智能的課程，培養(yǎng)學(xué)生的溝通、協(xié)調(diào)、利用會計(jì)信息參與管理的能力。但是，更為具體地，《財(cái)務(wù)會計(jì)》課程未來的地位和發(fā)展方向仍未被深入探討。

三、會計(jì)機(jī)器人時(shí)代應(yīng)用型高校會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)課程的重要性