會(huì)計(jì)管制利弊范文

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一、會(huì)計(jì)管制的概念

會(huì)計(jì)管制是指政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，以確保會(huì)計(jì)工作能夠合理、有序地進(jìn)行。這種干預(yù)往往以一般規(guī)則或法規(guī)的形式出現(xiàn)。會(huì)計(jì)管制是對(duì)市場配置機(jī)制的一種替代。

會(huì)計(jì)管制的主體是政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，他們就是管制機(jī)構(gòu)或管制者。政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的管制是行業(yè)外部管制，具體可分為直接管制（如規(guī)定最低限度的信息披露）和間接管制（如創(chuàng)設(shè)其他機(jī)構(gòu)或授權(quán)其他機(jī)構(gòu)來代行管制）。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行的管制是行業(yè)內(nèi)部管制。企業(yè)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不能成為會(huì)計(jì)管制。也就是說，會(huì)計(jì)管制是就宏觀而言的，不是著眼于某個(gè)單位，而是基于對(duì)整個(gè)國家會(huì)計(jì)工作的宏觀判斷作出的決策。會(huì)計(jì)管制的客體是會(huì)計(jì)工作，包括會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作制度等。如果我們所討論的是大會(huì)計(jì)概念的話，會(huì)計(jì)管制的客體還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所、審計(jì)程序及方法、審計(jì)報(bào)告形式等。如會(huì)計(jì)人員資格證書就是一種進(jìn)入限制，我國的會(huì)計(jì)委派制也是一種進(jìn)入限制，它不僅限制了執(zhí)業(yè)者本身，也限制了雇主。要想成為會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)證，而雇主只能選擇有會(huì)計(jì)證的人來從事會(huì)計(jì)工作。管制機(jī)構(gòu)的政策手段包括法規(guī)、許可證、命令、處罰、援助等。在會(huì)計(jì)管制中，法規(guī)如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及政府的有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)。許可證如會(huì)計(jì)證、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書等。命令如政府采取默認(rèn)或者發(fā)表簡單聲明，表達(dá)它對(duì)某種形式的官方支持。如美國證券交易委員會(huì)（SEC）在1973年頒布的第105號(hào)《會(huì)計(jì)系列文告》中聲稱“本委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其公告和解釋性文件中所頒布的政策、原則、標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，給予重要的官方支持，而那些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告相對(duì)立的意見則不具備這方面的支持?！碧幜P如對(duì)違反會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)行為的處罰，如刑罰或罰款、吊銷資格證書、不得進(jìn)入此行業(yè)等。會(huì)計(jì)管制所涉及到的各方被稱作會(huì)計(jì)管制的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者在會(huì)計(jì)管制的興廢中扮演著重要角色。會(huì)計(jì)管制的創(chuàng)設(shè)與廢除就是這些利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。

會(huì)計(jì)管制不同于會(huì)計(jì)監(jiān)控。會(huì)計(jì)監(jiān)控和會(huì)計(jì)管制都是保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行的必要手段，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)控中，會(huì)計(jì)是監(jiān)控的主體，是指通過會(huì)計(jì)工作去監(jiān)控單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！稌?huì)計(jì)法》中要求各單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度就是要求各單位健全會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制職能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。在會(huì)計(jì)管制中，會(huì)計(jì)是管制的客體，是指政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和控制。通常人們把會(huì)計(jì)監(jiān)控和會(huì)計(jì)管制統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)監(jiān)管，實(shí)際上它包括了內(nèi)部和外部兩個(gè)方面：內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管指的是會(huì)計(jì)對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控，外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管指的是政府或社會(huì)對(duì)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的管制。

另外，我們應(yīng)該明確會(huì)計(jì)管制與會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)管理體制的關(guān)系。所謂會(huì)計(jì)規(guī)范是指各種影響和制約會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)和方式，包括法律、準(zhǔn)則、慣例、職業(yè)道德和制度等。有的會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)管制的結(jié)果，如法規(guī)和準(zhǔn)則。有的不是會(huì)計(jì)管制的結(jié)果，如企業(yè)內(nèi)部制定的會(huì)計(jì)制度，一般來講，各項(xiàng)會(huì)計(jì)管制措施的結(jié)合就形成了會(huì)計(jì)管理體制，但我國會(huì)計(jì)界所討論的會(huì)計(jì)管理體制要窄些，一般不包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的管制，側(cè)重于政府對(duì)會(huì)計(jì)工作組織和管理方面的規(guī)定。

二、支持與反對(duì)會(huì)計(jì)管制的理由

如同經(jīng)濟(jì)生活中的其他管制一樣，對(duì)會(huì)計(jì)管制也一直存在著兩種截然不同的觀點(diǎn)。一種是管制觀。持此觀點(diǎn)者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行管制，比如應(yīng)該對(duì)信息披露采取一定管制，規(guī)定一定的范圍和格式。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的利益相關(guān)者了解企業(yè)狀況的最重要的信息源，而僅靠市場自身的力量無法確定最優(yōu)的會(huì)計(jì)信息披露方式與披露內(nèi)容。原因主要在于會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品特點(diǎn)與信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息是一種公共產(chǎn)品，即一個(gè)人使用會(huì)計(jì)信息并不妨礙其他人使用。這樣每個(gè)會(huì)計(jì)信息的使用者都有可能撒謊說自己沒有利用會(huì)計(jì)信息，而讓別人付費(fèi)來披露會(huì)計(jì)信息，自己搭便車?yán)?。這使得難以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定價(jià)，價(jià)格機(jī)制無法保證會(huì)計(jì)信息的最優(yōu)產(chǎn)量，也就是說市場失靈。另外，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)目前狀況及未來發(fā)展的了解要大大強(qiáng)于企業(yè)外部的利益相關(guān)者。若不進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露管制，自利的管理者將不會(huì)披露真實(shí)和公允的信息，他們將只披露那些他們想讓外界知道的信息，而不披露不利于自己的信息。這就使得利益相關(guān)者無法利用會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。

另一種是反管制觀，對(duì)會(huì)計(jì)管制持保留態(tài)度。持此觀點(diǎn)者又可分為兩類，一類持自動(dòng)調(diào)節(jié)論，認(rèn)為市場可以確定會(huì)計(jì)信息的最佳披露。既然利益相關(guān)者要通過會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)狀況，說明會(huì)計(jì)信息有信號(hào)作用，那么如果企業(yè)披露的信息能夠詳細(xì)并可信地說明企業(yè)的目前狀況和未來態(tài)勢，它將會(huì)受到利益相關(guān)者的信賴。企業(yè)管理者為了取得利益相關(guān)者的信任，以降低企業(yè)的資本成本，就有動(dòng)機(jī)披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。審計(jì)師提供的鑒證服務(wù)也是一種信號(hào)，進(jìn)一步保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，不需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行管制。強(qiáng)調(diào)統(tǒng)

一、可比的準(zhǔn)則會(huì)限制會(huì)計(jì)政策選擇的范圍，破壞了信號(hào)機(jī)制。另一類持管制失靈論，認(rèn)為市場失靈的存在僅僅是管制的必要條件，而非充分條件。首先，管制可能會(huì)帶來很高的直接成本（如用于制定法規(guī)和監(jiān)督、遵守這些法規(guī)時(shí)耗用的資源，及游說的成本，還有對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師提出訴訟的成本）和間接成本（如改變企業(yè)的融資、投資和生產(chǎn)方面的決策，使企業(yè)負(fù)擔(dān)成本），所以決定采取會(huì)計(jì)管制措施時(shí)一定要權(quán)衡其成本和收益。其次，管制者也是在信息不完全的情況下制定管制政策的，往往會(huì)造成一刀切的現(xiàn)象。而且有的管制政策出發(fā)點(diǎn)雖好，卻可能達(dá)不到初衷。第三，管制機(jī)構(gòu)也可能失靈。管制機(jī)構(gòu)為公共利益著想的假設(shè)并不現(xiàn)實(shí)，管制機(jī)構(gòu)并不一定真正關(guān)心社會(huì)福利的提高，某一項(xiàng)管制政策的出臺(tái)往往是利益集團(tuán)游說的結(jié)果，或者是政治壓力的產(chǎn)物。從這個(gè)意義上說，會(huì)計(jì)管制并不是尋求實(shí)現(xiàn)最佳社會(huì)效益的管制點(diǎn)，會(huì)計(jì)管制是一個(gè)政治過程，是各個(gè)利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。

管制與反管制的爭議是對(duì)市場（無形的手）與政府（有形的手）作用的爭議。就會(huì)計(jì)管制而言，持自動(dòng)調(diào)節(jié)論者很少，反管制論者也并非完全否定會(huì)計(jì)管制，而是主張認(rèn)清會(huì)計(jì)管制的缺陷，慎用會(huì)計(jì)管制。中外證券市場的一系列事件表明，虛假會(huì)計(jì)信息不是我國的特有問題，不是新興市場的特有問題，而是世界性的題目，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管制也是世界各國的共識(shí)。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)管制必須隨著市場規(guī)模的擴(kuò)張和交易的復(fù)雜性而變化。隨著市場的進(jìn)一步開放，交易愈發(fā)復(fù)雜，應(yīng)該使用更多和更嚴(yán)格的規(guī)則，會(huì)計(jì)管制需要強(qiáng)化。但在會(huì)計(jì)管制過程中，我們要完善會(huì)計(jì)管制的機(jī)制，明確會(huì)計(jì)管制的方向。下面是我們關(guān)于我國會(huì)計(jì)管制現(xiàn)實(shí)選擇的幾點(diǎn)看法。