增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

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摘要：本文從影響增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的各因素入手，闡述銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)提的諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其應(yīng)對(duì)措施。首先，概括了企業(yè)在銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面的七大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次，揭示了稅務(wù)機(jī)關(guān)在銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面的征管重點(diǎn)；最后，提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收征管和稅務(wù)稽查的具體措施。

關(guān)鍵詞：增值稅；銷(xiāo)項(xiàng)稅額；納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；稅收征管；應(yīng)對(duì)措施

增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為），在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按照應(yīng)稅銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并提取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然而，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)提卻存在諸多問(wèn)題，因此，倍受稅務(wù)人員的高度關(guān)注。

一、企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)實(shí)際申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額是銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，對(duì)于企業(yè)而言，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下七個(gè)方面：

（一）未分別核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目未分別核算銷(xiāo)售額，而被從高適用稅率征稅；或者兼營(yíng)減（免）稅項(xiàng)目未分別核算銷(xiāo)售額，而被取消享受減（免）稅優(yōu)惠資格。

（二）價(jià)格不公允風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，其計(jì)稅價(jià)格明顯偏低或者明顯偏高并無(wú)正當(dāng)理由，而由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅銷(xiāo)售額并被補(bǔ)征稅款和接受稅務(wù)處罰。

（三）價(jià)外收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，在價(jià)款以外向購(gòu)買(mǎi)方以各種名義收取的各項(xiàng)費(fèi)用，沒(méi)有與價(jià)款一起依法計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而被查補(bǔ)稅款并接受處罰。

（四）視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為而無(wú)銷(xiāo)售額時(shí)，未按公允價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售額并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而被查補(bǔ)稅款并接受處罰。

（五）開(kāi)紅字發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)貨全部退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓等行為時(shí)，未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票而被查補(bǔ)稅款并接受處罰。

（六）未價(jià)稅分離風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、以物抵債、債務(wù)重組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)以物易物）或者處置自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)行為，未進(jìn)行價(jià)稅分離并計(jì)提增值稅，而被查補(bǔ)稅款并接受處罰。

（七）未計(jì)提稅額風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但未按規(guī)定及時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)稅款，而被查補(bǔ)稅款并接受處罰。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的關(guān)注重點(diǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管與稅務(wù)檢查時(shí)，針對(duì)上述七種納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有不同的關(guān)注重點(diǎn)，在征管查實(shí)務(wù)中，一般做法如下：

（一）對(duì)于未分別核算。首先，審閱購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議，比對(duì)合同或協(xié)議與發(fā)票、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)的稅率是否相符；其次，檢查兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目，確認(rèn)納稅人是否按規(guī)定分別核算銷(xiāo)售額，是否有高稅率低開(kāi)或不開(kāi)票行為；第三，核實(shí)納稅人是否存在虛減應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額，同時(shí)虛增減稅（免）稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額的行為：第四，檢查減稅（免）稅項(xiàng)目是否作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（二）對(duì)于價(jià)格不公允。首先，審閱購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議，結(jié)合公司章程確認(rèn)購(gòu)銷(xiāo)雙方是否為關(guān)聯(lián)方；其次，核查計(jì)稅銷(xiāo)售額是否符合納稅人所在地同期同類(lèi)交易市場(chǎng)價(jià)格；第三，審閱關(guān)聯(lián)方的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為是否價(jià)格明顯偏低或者偏高并且有沒(méi)有正當(dāng)理由；第四，檢查計(jì)稅價(jià)格明顯偏高業(yè)務(wù)的資金流、貨物流與票據(jù)流是否匹配或者虛開(kāi)發(fā)票行為。

（三）對(duì)于價(jià)外收費(fèi)。首先，檢查收入賬目中是否存在補(bǔ)貼、返利、手續(xù)費(fèi)、贊助費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、拓展費(fèi)、代收款項(xiàng)等價(jià)外費(fèi)用；其次，檢查收取的價(jià)外費(fèi)用是否按公允價(jià)格與適用稅率計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第三，檢查“其他應(yīng)付款”賬戶借方或“其他應(yīng)收款”賬戶貸方發(fā)生額，是否與資金流有關(guān)；第四，檢查“營(yíng)業(yè)外收入”貸方發(fā)生額，看其是否核算了價(jià)外費(fèi)用。

（四）對(duì)于視同銷(xiāo)售。首先，檢查企業(yè)是否把貨物交付給其他單位和個(gè)人代銷(xiāo)；其次，檢查納稅人是否將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)外投資、利潤(rùn)分配、無(wú)償贈(zèng)送或者贊助；第三，檢查單位或者個(gè)體工商戶是否無(wú)償提供服務(wù)或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；第四，檢查營(yíng)業(yè)外收支、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬（福利費(fèi)）等賬戶是否核算了上述業(yè)務(wù)。

（五）對(duì)于開(kāi)紅字發(fā)票。首先，檢查企業(yè)發(fā)生全部或部分銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等開(kāi)具紅字發(fā)票情形；其次，核對(duì)退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)是否超過(guò)開(kāi)票當(dāng)月，賣(mài)方是否抄稅和記賬，買(mǎi)方是否認(rèn)證以及認(rèn)證結(jié)果；第三，檢查是否具備發(fā)票作廢條件；第四，賣(mài)方是否憑《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》）開(kāi)具紅字發(fā)票。

（六）對(duì)于未價(jià)稅分離。首先，檢查納稅人是否有以物易物合同或者協(xié)議，查看交易價(jià)格是否公允；其次，檢查以物易物行為是否開(kāi)具發(fā)票、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額和稅款申報(bào)情況；第三，檢查所處置固定資產(chǎn)的取得時(shí)間、原始價(jià)值、處置價(jià)格和計(jì)提增值稅情況；第四，檢查債務(wù)重組利得是否隱匿應(yīng)稅銷(xiāo)售額而逃避計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（七）對(duì)于未計(jì)提稅額。首先，檢查企業(yè)是否在收取貨款或取得索取貨款憑據(jù)日期計(jì)提增值稅；其次，開(kāi)具發(fā)票是否有匹配的合同、資金流，是否于開(kāi)票日計(jì)提增值稅；第三，檢查視同銷(xiāo)售或者沒(méi)有資金流的業(yè)務(wù)是否按規(guī)定日期足額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第四，應(yīng)稅行為對(duì)象是集體福利或者消費(fèi)者個(gè)人或者適用免稅規(guī)定的，是否因不得開(kāi)具發(fā)票而未足額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的主要措施

企業(yè)依法誠(chéng)信納稅就是最好的合理避稅或者說(shuō)稅務(wù)籌劃，應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管查工作的七個(gè)重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該采取積極措施加以防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，主要做法如下：

（一）對(duì)于分別核算。首先，發(fā)生兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目時(shí)分別簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議，明確不同稅率或征收率項(xiàng)目金額，并分別核算銷(xiāo)售額；其次，按發(fā)票管理辦法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，不同稅率或征收率項(xiàng)目的發(fā)票分別開(kāi)具；第三，有兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目時(shí)，要正確區(qū)分并準(zhǔn)確核算應(yīng)稅、減稅、免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額；第四，妥善保管購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等資料。

（二）對(duì)于價(jià)格公允。首先，當(dāng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為計(jì)稅價(jià)格偏低或偏高時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備有正當(dāng)理由或合理商業(yè)目的的證明材料；其次，要簽署購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議并確保資金流、貨物流和票據(jù)流一致；第三，要確保交易行為的獨(dú)立性和計(jì)稅價(jià)格合理、正常和必要的證明材料；第四，要確保應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議價(jià)格與會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格相符可比。

（三）對(duì)于價(jià)外費(fèi)用。首先，企業(yè)收取集資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、基金、補(bǔ)貼等價(jià)外費(fèi)用要與價(jià)款一起計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；其次，收取的承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給本企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)按運(yùn)輸業(yè)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第三，因購(gòu)貨而從賣(mài)方取得的返還資金（平銷(xiāo)返還）不屬于價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)按含稅收入額直接計(jì)算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)該計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（四）對(duì)于視同銷(xiāo)售。首先，企業(yè)委托代銷(xiāo)或銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物時(shí)，按委托代銷(xiāo)合同或銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；其次，當(dāng)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物所有權(quán)改變時(shí)，按公允價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第三，發(fā)生無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外按公允價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第四，妥善保管合同或協(xié)議、代銷(xiāo)清單等憑證資料。

（五）對(duì)于紅字發(fā)票。首先，企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)票未交付買(mǎi)方或買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》；其次，企業(yè)填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)票信息；第三，銷(xiāo)貨部分退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)蛸I(mǎi)方已經(jīng)認(rèn)證或已將發(fā)票入賬，需將紅字發(fā)票交付買(mǎi)方；第四，若發(fā)票未交付買(mǎi)方，或買(mǎi)方將發(fā)票退回，賣(mài)方留存紅字發(fā)票。

（六）對(duì)于價(jià)稅分離。首先，以物易物時(shí)無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票，要按公允價(jià)格和稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；其次，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)時(shí)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半計(jì)提增值稅；第三，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第四，妥善保管以物易物合同、發(fā)票等原始憑證。

（七）對(duì)于計(jì)提稅額。首先，發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)按收訖款項(xiàng)日期或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)日期孰先原則計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；其次，先開(kāi)具發(fā)票的以開(kāi)具發(fā)票日期計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第三，發(fā)生視同銷(xiāo)售行為或者不開(kāi)具發(fā)票銷(xiāo)售行為，按照公允價(jià)格足額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第四，應(yīng)稅銷(xiāo)售行為對(duì)象是消費(fèi)者個(gè)人或者適用免稅規(guī)定的，計(jì)提增值稅但不能對(duì)外開(kāi)具發(fā)票。

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作者：王寶田 單位：廣州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院