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第1篇

國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運(yùn)再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應(yīng)了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。

二、兼營免稅或非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進(jìn)項稅額，其余額為企業(yè)實際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計算其不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進(jìn)項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項目的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)

(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

第2篇

(一)通過對增值稅的“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃如果相關(guān)企業(yè)在性質(zhì)上需要繳納增值稅，那么其屬于一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人在稅率層面的差異是比較大的，其出現(xiàn)的稅負(fù)也相對較大。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的具體狀況進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。眾所周知增長率=（銷售收入—可抵扣進(jìn)項目金額的差）÷銷售收入之比值，可通過計算兩種納稅人應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，銷售收入×增長率×17%=銷售收入×3%，得出增長率為17.65%。即當(dāng)增長率低于17.65%時，以一般納稅人的身份進(jìn)行增值稅繳納，可起到一定節(jié)稅作用。當(dāng)企業(yè)增長率大于17.65%時，對于小規(guī)模納稅人來說，其主要繳納增值稅，因此具有一定的節(jié)稅優(yōu)勢。通過計算兩種納稅人的應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，得出其節(jié)稅點(diǎn)可通過規(guī)避平臺，對稅收進(jìn)行有效的籌劃，從而實現(xiàn)效益最大化。

(二)通過對分劈銷售收入實現(xiàn)有效節(jié)稅在納稅時，如果企業(yè)的回資存在困難，則可以通過縱向分劈收入的辦法，推遲納稅的時間。在我國稅法上明確規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，必須要簽訂分期收款的銷售合同，在往后的收款上，遵從合同上簽訂的收款時間對實際收入進(jìn)行確認(rèn)與繳納等額稅金。而對于部分金額較大的銷售業(yè)務(wù)，如果一次性無法收回全部貨款時，可以按照共同所簽訂的合同，對分期收款條約進(jìn)行確定，而企業(yè)在納稅時間上同樣可以減緩。這對企業(yè)來說，可以延長時間緩解融資難題，并提升資金利用價值。對于稅率不一致的業(yè)務(wù)，一般情況下都可以通過橫向分劈降低部分納稅金額。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，如果相關(guān)企業(yè)兼營的貨物在稅率上不一致或者勞務(wù)既有應(yīng)稅又有非應(yīng)稅時，一定要按照各自需要適用的稅率對應(yīng)納稅額進(jìn)行分開的核算，不可以采取單獨(dú)的核算，從而提高適應(yīng)稅率征收。因此，在稅收籌劃時，一定要詳細(xì)劃分銷售貨物與勞務(wù)類別，從而在分科目的前提下實現(xiàn)單獨(dú)核算，理清是該繳納增值稅還是營業(yè)稅。例如，A公司在性質(zhì)上屬于一般納稅人，但是公司內(nèi)部不但生產(chǎn)相關(guān)電子產(chǎn)品，還經(jīng)營了部分工程承包業(yè)務(wù)，2012年11月份銷售產(chǎn)品收入為1100W，工程承包收入為200W，11月進(jìn)項稅額為100W。假設(shè)營業(yè)收入沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，會一并征收增值稅，即為：（1100+200）×17%-100=121W，銷售稅金及附加即為：121×10%=12.10W，企業(yè)應(yīng)納稅額總計為133.1W；如企業(yè)對增值稅與營業(yè)稅進(jìn)行分別核算，應(yīng)繳納的增值稅為1100×17%-100=87W，應(yīng)繳納營業(yè)稅則為200×3%=3W，銷售稅金及其附加即為：（87+3）×10%=9W，應(yīng)納稅額合計為：87+3+9=99W。采用單獨(dú)核算可節(jié)約稅金為133.1-99=34.1W，節(jié)稅效果明顯。此外，對于混合銷售的行為，若是非應(yīng)稅的勞務(wù)金額很大的，就一定要對成立的公司進(jìn)行單獨(dú)的考慮。

(三)增值稅進(jìn)項稅額的籌劃針對一般納稅人的企業(yè)來說，一定要先去獲取進(jìn)項抵扣發(fā)票。這是因為一般發(fā)票不能做抵扣使用，由此企業(yè)就要加付稅款，無故提升了納稅壓力。但是對于增值稅進(jìn)項發(fā)票來說，由于其可以進(jìn)行有效抵扣，因此相對來說減少了企業(yè)的稅負(fù)。另外，從2009年1月開始，對于增值稅適用范圍內(nèi)的一般納稅人，如果進(jìn)行新設(shè)備的選購，所包含的進(jìn)項稅額是能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)行計算的。因此企業(yè)也可以利用這一轉(zhuǎn)型的有利政策，通過新一輪的設(shè)備更新來固定資產(chǎn)的投資，同時還能夠強(qiáng)化該企業(yè)的生產(chǎn)效率，在減少增值稅的同時，還可以提升盈利水平。(四)利用優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅在增值稅的征收政策上，優(yōu)惠條件主要包括低稅率、減免稅項目、部分起征點(diǎn)優(yōu)惠等。例如，對于低稅率來說，可以享受到13%稅率的范圍主要包括：糧食、食用植物油、圖書、報紙以及雜志等；對于減免增值稅的項目，則包括：古舊圖書與避孕藥品等；下崗職工、個體的工商戶則要采取起征點(diǎn)的納稅優(yōu)惠政策等等。企業(yè)能夠依據(jù)實際的狀況，將這些優(yōu)惠的條件進(jìn)行充分的應(yīng)用，便于獲取到較低的價格進(jìn)行商品選購，通過價格優(yōu)勢獲得市場競爭力。而對于出口貨物，其零稅率概念，主要指的是：所出口的貨物，其整體性稅負(fù)為零。因此不但在出口時不用納稅，還可以獲得之前環(huán)節(jié)繳納稅款的優(yōu)惠退還。企業(yè)在利用這項政策后，進(jìn)一步將貨物的成本有效的降低，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的國際競爭力，而對于與規(guī)定的貨物相符合的則要積極出口，確保收入的有效增加。

二、結(jié)束語

第3篇

1.企業(yè)身份選擇籌劃

企業(yè)剛設(shè)立時會計處理是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是值得企業(yè)認(rèn)真計算和衡量的一件事。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并非盡然。假定一工業(yè)企業(yè)平均每月的銷售額為X，可抵扣的購進(jìn)額為Y，則在一般納稅人情況下每月繳納增值稅為（X-Y）*17%，在小規(guī)模納稅人情況下每月繳納增值稅6%X，稅負(fù)相等時（X-Y）17%=6%X，求得無差別平衡點(diǎn)抵扣率Y=64.7%X.由此可知，當(dāng)工業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額大于銷項稅額的64.7%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，會計處理方法選擇一般納稅人合算；如果該企業(yè)銷項稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項稅額，也就是企業(yè)取得的進(jìn)項稅額較少的情況下，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，則會計處理方法選擇小規(guī)模納稅人合算。

2.企業(yè)投資方向及地點(diǎn)的籌劃

我國現(xiàn)行稅法對投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；直接從事植物種植收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力實行即征即退政策；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。

投資者選擇地點(diǎn)時，也應(yīng)該充分利用國家對某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如保稅區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單，以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免、抵、退。

二、企業(yè)采購活動的增值稅籌劃

1.選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間

通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間往往不確定，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格受到供求關(guān)系的影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時間內(nèi)得以恢復(fù)，那么盡早購進(jìn)才是上策。

2.合理選擇購貨對象

對于小規(guī)模納稅人來講，不實行抵扣制，購貨對象的選擇比較容易。因為從一般納稅人處購進(jìn)貨物，進(jìn)貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人。因此，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物比較劃算。

對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進(jìn)；第二，從可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物；第三，從不可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進(jìn)行計算選擇。

三、企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃

1.選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式

根據(jù)稅法規(guī)定，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規(guī)定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除；采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結(jié)合起來，因為產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。

2.巧妙處理兼營和混合銷售