增值稅與消費稅聯(lián)合估算的方式范文

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現(xiàn)實生活中，實行17%稅率的貨物中包括奢侈品、生活必需品、過度消費會危害社會和人體健康的消費品、高能耗消費品等，如果我們對奢侈品實行較高的稅率，而適度降低生活必需品的稅率，進而縮小貧富差距，那么就可以較為符合公平原則的要求。

如果我們對過度消費會危害社會和人體健康的消費品、高能耗消費品等貨物也實行較高的稅率，那么增值稅就不僅可以實現(xiàn)普遍征收，還具有保護環(huán)境、社會和人體健康，優(yōu)化資源配置，調節(jié)產(chǎn)業(yè)結構等消費稅的作用。如果將消費稅與增值稅合并計征，就將更為符合公平原則的要求。與此同時，兩稅合并計征還可以簡化征納稅的程序，進而滿足現(xiàn)代西方稅收原則中的效率原則。

效率原則要求稅制的設計要講求效率，即必須在稅務行政、資源利用、經(jīng)濟運轉三方面盡可能提高效率。具體要達到兩個方面的要求：一是要盡量減輕納稅人的超額負擔；二是要盡量降低征收費用。而兩稅合并計征的原動力就是，要借助增值稅成熟而先進的征收管理實現(xiàn)對消費稅的計征，進而降低征收費用，減少偷、漏稅行為，規(guī)避征稅風險，增加財政收入，這恰恰達到了效率原則中要盡量降低征收費用的要求。兩稅合并計征將原來的兩次納稅申報簡化為一次，節(jié)省了納稅人的時間和精力，減輕了納稅人的超額負擔，這也滿足了效率原則中的另一個要求。

以上兩個原則不僅是現(xiàn)代西方稅收原則，同時也是我國市場經(jīng)濟條件下的稅收原則。同時，我國市場經(jīng)濟條件下的稅收原則還包括財政原則和法治原則兩項。顧名思義，財政原則是指設計稅制要保證財政收入，法治原則是指要依法治稅。通過兩稅合并計征試圖增加財政收入，減緩通貨膨脹，這是目前我國經(jīng)濟穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的客觀需要，制定新的稅法則是兩稅合并計征得以實現(xiàn)的有力保證。

兩稅合并計征的征稅范圍與計征管理

通過兩稅的比較分析可知，我國增值稅是根據(jù)年應稅銷售額和會計核算水平將納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行征稅管理，而消費稅納稅人按納稅環(huán)節(jié)劃分更便于征稅管理。差異產(chǎn)生的原因是課征制的不同。消費稅與增值稅合并計征是建立在更為嚴謹?shù)脑鲋刀愓鞫惞芾砘A上的，鑒于增值稅的征稅范圍基本包含消費稅的征稅范圍，只要將飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒納入兩稅合并計征時的征稅范圍即可。但由于現(xiàn)行的消費稅并沒有將高檔家具、高檔住房和夜總會、酒吧、網(wǎng)吧等高檔消費場所等納入征稅范圍，存在著征稅范圍的“缺位”情況，那么，在兩稅合并計征時可適當擴大原有的征稅范圍。

銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，為兩稅合并計征后的納稅義務人。特別地，委托加工應稅消費品時，需要規(guī)定受托方是兩稅合并計征后的納稅義務人。

這也解決了兩稅在計征管理上不一致的問題。同時，現(xiàn)行消費稅開征的目的主要是抑制不當?shù)南M和調節(jié)產(chǎn)業(yè)結構，所以兩稅合并計征后，可增加對生產(chǎn)和加工應稅消費品的單位必須符合一般納稅人的認定條件、否則不予生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)定。這樣就能規(guī)范產(chǎn)業(yè)和市場發(fā)展，嚴把應稅消費品的質量關。

兩稅合并計征的稅率與應納稅額計算

消費稅與增值稅合并計征采用增值稅所適用的比例稅率可減少兩稅合并計征后計算應納稅額和進行征管的麻煩。兩稅合并計征后在非應稅消費品的稅率和應納稅額計算方法上沒有什么大的改變，只是需要調整稅率的適用范圍，如對于饅頭等關乎民生的日常消耗品，17%的比例稅率確實較高，建議將此類貨物劃分到13%低稅率的適用范圍中。鑒于兩稅合并計征可能使財政收入短時期減少，在稅改的前三年可以延續(xù)原基本稅率17%、低稅率13%和出口零稅率的稅率結構。在世界經(jīng)濟全面復蘇之后，建議將基本稅率和低稅率適當調低，以減少通貨膨脹給民眾帶來的不幸福感。

兩稅合并計征后應稅消費品的部分不論在稅率還是在應納稅額的計算方法上都向現(xiàn)行增值稅靠攏。首先就要將原來的消費稅由價內稅變更為價外稅，若在原有稅率不變的基礎上進行計算，那么稅改將使得消費稅稅負略微加重，是否要調節(jié)稅負主要由市場經(jīng)濟的發(fā)展需要和國家政策所決定。目前看來，是以抑制不當?shù)南M和調節(jié)產(chǎn)業(yè)結構為主，所以在新稅率的制定上暫不考慮消費稅由價內稅變更為價外稅增加實際稅負的因素。其次就是將原消費稅稅率的三種形式統(tǒng)一為比例稅率，并與增值稅的稅率合并，做適當調節(jié)即可。最后將從價定額法和復合計征法統(tǒng)一為按從價定率法計算應納稅額，但注意要對一般納稅人采用稅款抵扣制。

對于原適用比例稅率的應稅消費品，可以通過簡單的稅率疊加的方式初步制定新的稅率，然后再根據(jù)實際情況進行微調即可。如一般納稅人生產(chǎn)的一次性筷子原增值稅稅率17%，消費稅稅率5%，兩稅合并計征后的新稅率為22%（17%+5%），如果此時國家希望減少一次性筷子的需求量，就可以上調其稅率，具體調整的方向和幅度都與實際需要掛鉤。

對于原適用定額稅率的應稅消費品，則可以通過原增值稅和消費稅的單位稅負與單價的比值初步制定新的稅率，然后再根據(jù)實際情況進行微調。如一般納稅人生產(chǎn)的甲類啤酒，若每噸出廠價為5000元（不含增值稅，下同），那么一噸甲類啤酒原增值稅稅負為850元（5000×17%），原消費稅稅負為250元（甲類啤酒適用250元/噸的消費稅稅率），兩稅合計為1100元，這樣兩稅合并計征后的新稅率則為22%（1100/5000×100%），此時國家也可調節(jié)稅率，具體調整的方向和幅度與實際需要掛鉤。對于原適用比例稅率與定額稅率的應稅消費品，也可以通過原增值稅和消費稅的單位稅負與單價的比值初步制定新的稅率，然后再根據(jù)實際情況進行微調。

如一般納稅人生產(chǎn)的白酒，若每斤單價為100元，其原增值稅稅負為17元（100×17%），原消費稅稅負為20.5元（100×20%+0.5），兩稅合計為37.5元，那么兩稅合并計征后的新稅率為37.5%（37.5/100×100%）。

稅率調節(jié)方法同上。那么，當一般納稅人生產(chǎn)的是應稅消費品時，在計算應納稅額時就統(tǒng)一適用如下基本公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。那么之前“對于外購或委托加工收回的已稅應稅消費品（范圍僅限11個方面）連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除已納稅額”的規(guī)定就可以取消，只要是從一般納稅人處購買的應稅消費品，按增值稅專用發(fā)票上載明的稅額即可抵扣，對于委托加工和進口應稅消費品同樣適用，只是進口應稅消費品提供的是海關專用繳款書。

在現(xiàn)行稅制下，消費稅并沒有給小規(guī)模納稅人特別的照顧。那么在制定新的征收率時，我們可直接將據(jù)原增值稅的征收率計算的增值稅稅負與據(jù)原消費稅適用稅率計算的消費稅稅負合計，除以應稅消費品的價格，即可得出新的征收率。如小規(guī)模納稅人銷售白酒，若每斤單價為100元，其原增值稅稅負為3元（100×3%），原消費稅稅負為20.5元（100×20%+0.5），兩稅合計為23.5元，則兩稅合并計征后的新征收率為23.5%（23.5/100×100%）。那么，小規(guī)模納稅人應納稅額的計算方法也是從價定率法，基本公式為：應納稅額＝當期應稅銷售額×征收率。

兩稅合并計征的出口退（免）稅政策

當我們以增值稅為基礎確定了納稅義務、計征管理、適用稅率和應納稅額計算方法之后，對于出口退（免）稅的政策勢必也要向增值稅的政策靠攏。換言之，無論何種納稅人，在出口貨物時均適用零稅率。而生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物采用免抵退稅政策，外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口采用先征后退政策。現(xiàn)行稅制中，消費稅的退稅率與征稅率是相同的，而增值稅退稅率與征稅率不一定相同。如果要保留此差異，對于出口應稅消費品的退稅率需要重新計算，基本思路是用增值稅的退稅率加上消費稅的征稅率來確定。

作者：李瑞禎單位：廣東技術師范學院天河學院