會(huì)計(jì)信息與增值稅計(jì)算的探索范文

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劃分區(qū)域

針對(duì)豎式計(jì)算所存在的不足，對(duì)賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。首先，資金數(shù)量的變化只有兩種可能，即增加和減少。由于豎式計(jì)算中的加減運(yùn)算交織在一起，故將增加和減少分列于兩邊，從而極大地降低了差錯(cuò)率。即在賬戶名稱的下方將賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為兩個(gè)區(qū)域，分別用于表示業(yè)務(wù)所引起的資金的增加和減少。其次，對(duì)于匯總性數(shù)據(jù)的獲取，分別對(duì)于兩邊的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總運(yùn)算即可獲得，省略了挑選數(shù)據(jù)的過程，從而提高了信息獲取的及時(shí)性。但是，如果需要隨時(shí)了解賬戶的余額信息，這種形式的賬戶結(jié)構(gòu)卻不能及時(shí)提供。該種賬戶結(jié)構(gòu)如圖1所示。圖中所示為銀行存款賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。不同性質(zhì)的賬戶，其增加和減少在賬戶所處的位置不同。

增列余額

為了提供賬戶的實(shí)時(shí)余額，這一次調(diào)整是在前一賬戶結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將賬戶的結(jié)構(gòu)從兩個(gè)區(qū)域劃分為三個(gè)區(qū)域，添加了賬戶余額欄，即所謂的三欄式賬戶結(jié)構(gòu)。這樣的調(diào)整對(duì)于賬戶的余額信息隨時(shí)可以從賬戶中讀取，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。如圖2所示，圖中的借方貸方是借貸記賬法下表示增加和減少的符號(hào)。

蘊(yùn)含機(jī)制

通過會(huì)計(jì)賬戶區(qū)域的劃分，增加、減少運(yùn)算蘊(yùn)含于賬戶的不同方位；通過增列余額，將我們所需要的累計(jì)、差額等會(huì)計(jì)信息通過結(jié)構(gòu)恰當(dāng)、實(shí)時(shí)地予以反映。同時(shí)，賬戶間能強(qiáng)有力地相互牽制，是一個(gè)高效智能的會(huì)計(jì)機(jī)制。從賬戶結(jié)構(gòu)的形成可以看出賬戶調(diào)整的目標(biāo)：提供詳細(xì)、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息，從而為我們以后進(jìn)一步完善賬戶結(jié)構(gòu)提供思路。

增值稅核算的形成

這里要明確的概念是法定增值額，是指在稅法上規(guī)定的增值額，法定增值額是實(shí)踐中作為增值稅征收對(duì)象的增值額。具體的講是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值。增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，它隨物資的流動(dòng)而流轉(zhuǎn)，是對(duì)物資因流動(dòng)而增值的增值部分征收稅額的一個(gè)稅種。

工業(yè)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。如圖3所示，進(jìn)入工業(yè)企業(yè)的是原材料，最終形成的是產(chǎn)品。經(jīng)過工業(yè)企業(yè)的加工，使得原材料發(fā)生了增值，增值額即為產(chǎn)品銷售價(jià)格與原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格的差額。所以，增值稅針對(duì)增值額征收即對(duì)這一差額征收。在會(huì)計(jì)核算中，原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格通過材料采購(gòu)科目核算，產(chǎn)品銷售價(jià)格通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目核算，所以，銷售時(shí)不僅要核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還應(yīng)核算銷項(xiàng)稅，采購(gòu)時(shí)不僅要核算材料采購(gòu)，還應(yīng)核算進(jìn)項(xiàng)稅，從而為增值稅的核算奠定基礎(chǔ)。根據(jù)增值稅的定義，結(jié)合會(huì)計(jì)核算要求，增值稅的核算公式分解如下：

應(yīng)納增值稅=增值額*適用稅率=（產(chǎn)品銷售價(jià)格-原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格）*適用稅率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-材料采購(gòu)）*適用稅率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*適用稅率-材料采購(gòu)*適用稅率=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅從增值稅核算可以看到，工業(yè)企業(yè)增值稅的核算最終可以分解為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的核算。銷項(xiàng)稅越大，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅越大；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅越少。由于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)增值稅的大少影響相反，結(jié)合賬戶所蘊(yùn)含的機(jī)制，故兩者在增加時(shí)記入賬戶的不同方向，即銷項(xiàng)稅增加時(shí)用貸方，進(jìn)項(xiàng)稅增加用借方，從而借貸差額表示應(yīng)納增值稅。

可以看出，對(duì)于這些規(guī)定的形成進(jìn)行探索，使我們明確了規(guī)定的目的，有助于我們深刻理解其內(nèi)容，并為我們進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)和增值稅核算提供思路。

作者：李海玲單位：鹽城師范學(xué)院